CFO應(yīng)具備的能力素養(yǎng)研究

王迪，項忠正

（1冠捷科技集團(tuán)，福建 福清 350301；2國網(wǎng)浙江省電力有限公司，浙江 杭州 310007）

一、回顧：CFO的源起與對比

國內(nèi)對財務(wù)高管的稱謂主要包括總會計師、財務(wù)總監(jiān)、CFO（首席財務(wù)官），各自的源起及基本內(nèi)涵如下。

（一）總會計師

起源于計劃經(jīng)濟(jì)時期的蘇聯(lián)，當(dāng)時是一個既對國家負(fù)責(zé)又對廠長負(fù)責(zé)的職位。市場經(jīng)濟(jì)改革后，國內(nèi)企業(yè)對總會計師的職責(zé)定位通常是其需對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，國有獨(dú)資、國有控股或主導(dǎo)的大中型企業(yè)應(yīng)設(shè)置總會計師?！犊倳嫀煑l例》（1990年印發(fā)，2011年修訂，國務(wù)院令第588號）和《中央企業(yè)總會計師工作職責(zé)管理辦法》（2006年，國資委令第13號）對總會計師的資格、職責(zé)、權(quán)限等進(jìn)行了規(guī)范。

（二）財務(wù)總監(jiān)

源于西方，20世紀(jì)30年代西方國家政府所有或主導(dǎo)的企業(yè)得到了一定程度的發(fā)展，為保護(hù)政府權(quán)益、防范內(nèi)部人員控制，建立了財務(wù)總監(jiān)機(jī)制，代表政府對國有企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)控以及對管理層進(jìn)行監(jiān)督。從產(chǎn)生時間上看，我國在計劃經(jīng)濟(jì)時代借鑒蘇聯(lián)模式，在企事業(yè)單位中設(shè)置總會計師；改革開放后，借鑒西方國家模式，深圳、上海等發(fā)展速度較快地區(qū)的國有企業(yè)、治理相對規(guī)范的上市公司等引入了財務(wù)總監(jiān)這一職位，且一般由政府委派，既負(fù)責(zé)企業(yè)財會工作又對企業(yè)實(shí)施財務(wù)監(jiān)督。將財務(wù)總監(jiān)定位于企業(yè)經(jīng)營層級的高管，在職責(zé)權(quán)限和功能作用上是對總會計師的拓展與完善。時至今日，財務(wù)總監(jiān)這一稱謂在國內(nèi)企業(yè)中已廣泛使用，但因企業(yè)所有制、發(fā)展階段、治理結(jié)構(gòu)的不盡相同，財務(wù)總監(jiān)在不同企業(yè)中的定位和職責(zé)等仍存在一定差異，所負(fù)責(zé)的對象也不盡統(tǒng)一，董事會、總經(jīng)理、監(jiān)事會都有。從職責(zé)權(quán)限來看，有的財務(wù)總監(jiān)僅負(fù)責(zé)日常財會工作，相當(dāng)于財務(wù)部門；有的財務(wù)總監(jiān)需對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，相當(dāng)于總會計師；有的財務(wù)總監(jiān)對董事會負(fù)責(zé)，參與企業(yè)決策，相當(dāng)于CFO。

（三）CFO

CFO提法源自20世紀(jì)八九十年代的美國公司，該提法的出現(xiàn)代表著公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)展到一個新的階段，首席財務(wù)官的出現(xiàn)豐富完善了現(xiàn)代企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)?！敦敻弧?995年封面文章描述到，一種新的崗位出現(xiàn)，即CFO，對傳統(tǒng)的公司財務(wù)管理發(fā)生了革命性的改變。CFO成為CEO的伙伴，一起進(jìn)行決策，參與到公司經(jīng)營的全過程中，包括制定公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、領(lǐng)導(dǎo)公司實(shí)施變革等，而國內(nèi)的總會計師僅起協(xié)助作用。國外的CFO較之我國總會計師的職責(zé)和權(quán)限顯然更大、更廣。

從以上財務(wù)高管稱謂的源起可以看出，CFO產(chǎn)生的時間最晚且其在企業(yè)中的定位和作用也更為重要。當(dāng)然，名字很重要，可比名字更重要的是內(nèi)涵，無論何種稱謂，無論是否具備現(xiàn)代企業(yè)CFO的職責(zé)權(quán)限，首先要具備CFO的能力素養(yǎng)。

二、分析CFO的能力素養(yǎng)要求

（一）中國總會計師（CFO）的能力框架

2017年12月以來，中國總會計師協(xié)會通過對中國總會計師相關(guān)管理制度、國內(nèi)外總會計師（CFO）能力素質(zhì)相關(guān)文獻(xiàn)的梳理和研究，以及對中國不同所有制屬性的企業(yè)、事業(yè)單位等相關(guān)高級管理人員問卷調(diào)查結(jié)果的分析，秉承著創(chuàng)新、開放、前瞻的理念，為充分反映和體現(xiàn)國家治理、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)升級、管理變革對總會計師提出的時代性能力素質(zhì)需求，于2019年4月25日提出并正式發(fā)布“中國總會計師（CFO）能力框架”，框架可歸納為四大類，具體有23個能力要素，分別是道德遵從能力，包括誠信操守、合規(guī)管理、受托責(zé)任、道德遵從前提下的價值創(chuàng)造、相關(guān)利益平衡5個能力要素；專業(yè)能力，包括預(yù)算、成本、績效、投融資、風(fēng)險、數(shù)據(jù)、信披、稅籌8個能力要素；組織能力，包括溝通協(xié)調(diào)、團(tuán)隊管理、機(jī)制設(shè)計創(chuàng)新、學(xué)習(xí)能力、沖突管理與自我控制5個能力要素；商業(yè)能力，包括環(huán)境洞察、戰(zhàn)略管理、商業(yè)模式構(gòu)建、跨組織價值創(chuàng)造、信息系統(tǒng)構(gòu)建5個能力要素。

（二）CFO能力素養(yǎng)九宮格模型

本文提出CFO能力素養(yǎng)九宮格模型，即“三觀、三商、三力”。

1.“三觀”是時間觀、空間觀、風(fēng)險價值觀?！叭^”正不正決定前途光不光明和價值大不大。因此，CFO應(yīng)具備良好的“三觀”。首先是時間觀維度，CFO應(yīng)提供并用好財務(wù)及各類信息資源，發(fā)揮后視鏡（歷史信息披露）、儀表盤（當(dāng)前績效監(jiān)控）、導(dǎo)航儀（未來價值導(dǎo)向）作用。其次是空間觀維度，CFO應(yīng)統(tǒng)籌并用好資金等資源，做到“廣深高速”，即基于價值鏈，優(yōu)化資源配置，創(chuàng)造財務(wù)價值，謂之“廣”；實(shí)施打造精益化財務(wù)管理和管控，謂之“深”；立足行業(yè)趨勢和企業(yè)戰(zhàn)略，放大格局視野去思考和安排工作，謂之“高”；快速響應(yīng)，破解企業(yè)運(yùn)營發(fā)展難題，謂之“速”。最后是風(fēng)險價值觀維度，CFO應(yīng)以管理風(fēng)險、創(chuàng)造價值為導(dǎo)向，應(yīng)具備體系性財務(wù)管理能力。

2.“三商”是智商、情商、財商。首先在智商方面，一名合格的CFO必須既聰明又努力，既要懂財務(wù)也要懂業(yè)務(wù)更要懂戰(zhàn)略，因此要“stay hungry， stay foolish”（喬布斯），“work super hard”（馬斯克）。其次是情商方面，CFO應(yīng)具備超高的溝通技巧，善于與上司溝通，與業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)，與內(nèi)外部利益相關(guān)方斡旋，特別是在處理復(fù)雜業(yè)務(wù)和棘手難題時，要讓自己的個性與原則根植于內(nèi)心，用多贏的智慧去解決矛盾沖突，既能保留自己的堅持與性格，又能愉悅地與人相處，既不會咄咄逼人，也不會畏首畏尾。最后是財商方面，CFO應(yīng)具有敏銳的商業(yè)洞察力和數(shù)字敏感性，要會算小賬更要會算大賬，用數(shù)字說話，用成果說話，以支撐企業(yè)的重大決策。

3.“三力”是專業(yè)力、領(lǐng)導(dǎo)力、執(zhí)行力。首先是專業(yè)力，筆者認(rèn)為“中國總會計師（CFO）能力框架”專業(yè)能力類的8個能力要素已經(jīng)很全面了，CFO應(yīng)對照練好看家本領(lǐng)，持續(xù)、迅速、合理地解決專業(yè)問題。同時，筆者認(rèn)為專業(yè)能力也涵蓋職業(yè)道德，“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”是國家會計學(xué)院的校訓(xùn)，也是對所有會計工作者的警戒。誠信既是職業(yè)道德的基本要求，也是專業(yè)能力最直接的體現(xiàn)。筆者認(rèn)為稱職的CFO要會說真話，說真話需要能力和勇氣，能力不足，識別不了真假，勇氣不夠，知假不敢說，因此CFO要具備足夠強(qiáng)大的專業(yè)能力，既能明辨真假又能說清利害。其次是領(lǐng)導(dǎo)力，CFO要會領(lǐng)導(dǎo)自己、領(lǐng)導(dǎo)他人、領(lǐng)導(dǎo)組織，即自我察覺、建立高效團(tuán)隊、主動發(fā)起并實(shí)施變革?？山梃b領(lǐng)導(dǎo)力DAC模型（Direction，方向；Alignment，協(xié)同；Commitment，承諾），解讀環(huán)境、構(gòu)建關(guān)系、描繪遠(yuǎn)景。從某種意義上來說，具備超強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力和人格魅力可以讓CFO的工作履職更為順暢，因為人們信奉的不僅僅是CFO的權(quán)力和地位，而是對CFO的認(rèn)同。最后是執(zhí)行力，CFO應(yīng)具備超強(qiáng)的抽象與還原能力，既能從實(shí)踐中提煉經(jīng)驗、總結(jié)規(guī)律，又能將理論付諸實(shí)踐并取得成效。要認(rèn)識到實(shí)踐極為復(fù)雜，這就考驗CFO的執(zhí)行力是否足夠強(qiáng)大。此外，CFO應(yīng)善于區(qū)分并合理運(yùn)用執(zhí)行力與領(lǐng)導(dǎo)力，抓好6種“兩手硬”——正確地做事與做正確的事、強(qiáng)調(diào)效率與強(qiáng)調(diào)結(jié)果、注重系統(tǒng)與注重人、強(qiáng)調(diào)控制與培養(yǎng)信任、運(yùn)用制度與強(qiáng)調(diào)價值觀和理念、注重短期目標(biāo)與強(qiáng)調(diào)長遠(yuǎn)發(fā)展方向。

三、展望未來的CFO

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要”，21世紀(jì)是CFO充分發(fā)揮作用的時期。美國機(jī)構(gòu)投資者調(diào)查顯示，62.5%的受訪者認(rèn)為CFO與CEO、董事長同等重要。我國新興的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生了一大批真正意義上的高水準(zhǔn)CFO，有的甚至已經(jīng)晉升為CEO，如阿里巴巴的張勇。習(xí)近平總書記提出兩個“一以貫之”，指出建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國有企業(yè)改革的方向，必須一以貫之。CFO是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，隨著國企改革的不斷深入，資本市場的不斷完善，對更高質(zhì)量的財務(wù)管控需求將與日俱增，催生一批具有中國特色的CFO。

四、結(jié)語

沒有傳統(tǒng)的財務(wù)管理，只有傳統(tǒng)的CFO；沒有最好的CFO，只有時代的CFO。在時代的感召下，財務(wù)工作者們定會加倍努力，奮勇拼搏，加快提升自身能力素養(yǎng)，爭做時代的CFO，為企業(yè)、為社會、為國家創(chuàng)造價值。