淺析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建

陶旭

富奧汽車零部件股份有限公司散熱器分公司 吉林長(zhǎng)春 130000

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立和完成，幫助企業(yè)完善內(nèi)部管理制度，使得企業(yè)的信息變得高效，開放透明，能夠幫助投資者詳細(xì)了解企業(yè)信息，最大程度的保證了投資者的權(quán)益，促進(jìn)中國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序的公正和正義。另外，為了最大化資本市場(chǎng)的分配，企業(yè)不僅需要做好內(nèi)部控制，還需要注重風(fēng)險(xiǎn)的防范。為了在多樣化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中生存，企業(yè)必須經(jīng)常適應(yīng)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化。但是，企業(yè)需要持續(xù)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)，建立更完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，充分發(fā)揮作用，運(yùn)用在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理過程中。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系變遷的形式

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督包括所有者監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督。企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。政府的監(jiān)督包括立法監(jiān)督、行政監(jiān)督和司法監(jiān)督。企業(yè)實(shí)體的看法強(qiáng)調(diào)法人的所有權(quán)，所有者是企業(yè)實(shí)體以外的要素之一。因此，所有者的監(jiān)督是外部監(jiān)督不可或缺的部分，內(nèi)部監(jiān)督只包括經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督。

1.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督主要是體現(xiàn)在日常管理的過程中，監(jiān)督人員是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門，專業(yè)的財(cái)務(wù)人員等。而對(duì)所有者的監(jiān)督則是需要企業(yè)有完善的企業(yè)管理體系，各個(gè)部門之間相關(guān)制約從而達(dá)成。通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和所有者監(jiān)督，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性準(zhǔn)確性，提高市場(chǎng)在信息收集過程中的效率以及相應(yīng)的處理能力，有效協(xié)助市場(chǎng)進(jìn)行優(yōu)化，保證供需市場(chǎng)的平衡，降低了市場(chǎng)上各個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所需要的費(fèi)用。與此同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的興起，雖然沒有減弱或消除信息的不對(duì)稱性，但在實(shí)行實(shí)時(shí)交易和節(jié)約交易成本方面，利用了多邊市場(chǎng)的重要優(yōu)勢(shì)[1]。

1.2 外部會(huì)計(jì)監(jiān)督

外部會(huì)計(jì)監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。司法監(jiān)督主要以司法當(dāng)局通過對(duì)違法財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)案件的裁定來保護(hù)法律和規(guī)章的尊嚴(yán)為目的，強(qiáng)調(diào)使用法律的威懾力和強(qiáng)制力來確保會(huì)計(jì)活動(dòng)和行動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)化。重新考慮關(guān)于市場(chǎng)監(jiān)視和那個(gè)實(shí)施的政府的功能。在改進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的過程中，特別是在新技術(shù)革命的背景下，市場(chǎng)監(jiān)督的范圍、主體的構(gòu)成、力量的分配、工具的使用以及系統(tǒng)環(huán)境的構(gòu)筑，根據(jù)情況，政府必須使用互聯(lián)網(wǎng)的思想、調(diào)整、使用變動(dòng)。

1.3 民間審計(jì)

非政府審計(jì)不代表企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而是超越了系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)利益，具備非政府組織的社會(huì)公證功能，獨(dú)立于國(guó)家和經(jīng)濟(jì)實(shí)體。為了在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存下來，中國(guó)的非政府審計(jì)人員必須提高其獨(dú)立性，提高其可靠性，樹立良好的形象。

2 企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的發(fā)展現(xiàn)狀

2.1 企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系形同虛設(shè)

由于會(huì)計(jì)專家的法制程度不夠，相關(guān)法律制度的保證不足，我國(guó)企業(yè)在事業(yè)運(yùn)營(yíng)和資金運(yùn)用上提出了很多問題，在會(huì)計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域引起了很多問題，削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作。容易違反哪個(gè)最后一條線。這些腐敗現(xiàn)象成為影響我國(guó)財(cái)政運(yùn)營(yíng)的主要問題。如果想解決這個(gè)問題，就必須從根本上解決，完善法律機(jī)制。有些企業(yè)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，運(yùn)用新的金融系統(tǒng)，但為了實(shí)行沒有經(jīng)驗(yàn)的新系統(tǒng)，采用了以往的方法和概念。資金的流動(dòng)和使用的結(jié)果可能容易導(dǎo)致資金的轉(zhuǎn)用和貪污，也會(huì)造成企業(yè)和單位基金鏈的不順暢，影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。由于缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的理解而引起的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量低下的重要原因[2]。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

在日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的管理和運(yùn)用中，只有關(guān)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的正當(dāng)性的每日會(huì)計(jì)聲明，沒有被考慮的合規(guī)，缺乏防止風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，沒有多余的規(guī)則和限制，無力者的弱會(huì)計(jì)監(jiān)督。除了國(guó)家金融部門需要改進(jìn)與法律制度相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督外，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理系統(tǒng)還不健全完善。主要原因是企業(yè)在日常業(yè)務(wù)過程中過分注意經(jīng)濟(jì)利益，忽略了企業(yè)系統(tǒng)的構(gòu)建。有些企業(yè)非常重視相關(guān)的會(huì)計(jì)監(jiān)視和控制系統(tǒng)，但是如果忽視了評(píng)估的重要性，企業(yè)的會(huì)計(jì)師在實(shí)施過程中就無法達(dá)到事先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)和效果，會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)工作進(jìn)行監(jiān)督，從而造成混亂。企業(yè)中的會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人，作為監(jiān)督者的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人日常業(yè)務(wù)的展開缺乏獨(dú)立性，僅僅是就日常的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，自身的價(jià)值不能得到施展。

2.3 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不高

第一，由于上述很多企業(yè)和部門都不十分重視會(huì)計(jì)監(jiān)督，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作比較簡(jiǎn)單，所以來自于商務(wù)負(fù)責(zé)人的質(zhì)量要求的企業(yè)并不高。第二，企業(yè)和內(nèi)部人員的部門有特定的問題，一些不通過能力考試直接任命。會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、商業(yè)水平、人力資源的分配和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際要求之間仍然存在著很大的差異，而且很多會(huì)計(jì)師沒有很強(qiáng)的法律意識(shí)，職業(yè)倫理，沒有充分的判斷，缺乏自我監(jiān)督意識(shí)，公平地執(zhí)行法律的失敗，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息以公正公正公正的方式處理，從而使得會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能變成形式化，影響到企業(yè)的管理和運(yùn)營(yíng)。

2.4 社會(huì)監(jiān)督力度不夠

近年來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的快速發(fā)展，可以有效保護(hù)公共利益和投資者的正當(dāng)權(quán)利和利益、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。但是，面對(duì)嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)世界的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在苦戰(zhàn)，競(jìng)爭(zhēng)激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著業(yè)務(wù)、職業(yè)倫理，放棄了違反股份公司審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，廣泛欺詐、錯(cuò)誤審計(jì)報(bào)告創(chuàng)建，喪失獨(dú)立性，會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)和協(xié)會(huì)，以及社會(huì)監(jiān)督。根據(jù)會(huì)計(jì)法，財(cái)務(wù)、審計(jì)、征稅、人民銀行、證券監(jiān)督和保險(xiǎn)監(jiān)督按照相關(guān)法律和行政規(guī)則規(guī)定的功能和義務(wù)，監(jiān)督和檢查相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。但是，在實(shí)施過程中，這些部門未能按照各自的職務(wù)執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，但權(quán)限和責(zé)任不明確，功能交替重復(fù)，多重監(jiān)督，重復(fù)檢查引起了基本水平疲于應(yīng)付的會(huì)計(jì)師我有很多不滿。同時(shí)，政府部門之間的相互引導(dǎo)容易，效率低，對(duì)政府的監(jiān)督作用產(chǎn)生嚴(yán)重影響。根據(jù)我國(guó)一些會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的調(diào)查研究，很多企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不完善，只有從企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的觀點(diǎn)來看，沒有對(duì)特定內(nèi)容的監(jiān)督，因此，會(huì)計(jì)監(jiān)視系統(tǒng)不能起到實(shí)際作用[3]。

2.5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失

會(huì)計(jì)事務(wù)所作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是營(yíng)利組織，在遵守國(guó)內(nèi)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，追求企業(yè)利益最大化是正常且正當(dāng)?shù)?。但是，如果?huì)計(jì)事務(wù)所把利益作為最優(yōu)先事項(xiàng)來處理，并且只是注重利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)失去社會(huì)責(zé)任、專業(yè)性、專業(yè)性。隨著時(shí)間的流逝，維持真正獨(dú)立、客觀公正的立場(chǎng)變得困難，最終審計(jì)失敗?，F(xiàn)在，社會(huì)和經(jīng)濟(jì)因素在一定程度上也難以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師維持審計(jì)的獨(dú)立性。這主要反映在以下兩個(gè)方面。一是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力。截至2020年12月31日，全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到8628家（不含分所），而注冊(cè)會(huì)計(jì)師成員有11萬人，從事會(huì)計(jì)師作業(yè)但是非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人員超過13萬。面對(duì)這樣的競(jìng)爭(zhēng)壓力，很多會(huì)計(jì)事務(wù)所都不會(huì)改善審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，以獲得市場(chǎng)份額，但即使?fàn)奚藫p失，也會(huì)采取其他方式降低競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、回扣和承諾以及維持客戶關(guān)系。聽取商業(yè)經(jīng)理的決定和意見，使財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)發(fā)生畸變。第二，成為為了提供咨詢服務(wù)而被審計(jì)的單位。為了獲得咨詢服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中經(jīng)常與企業(yè)經(jīng)理交換原則。這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)一步損失。這也是會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)和協(xié)會(huì)對(duì)咨詢網(wǎng)絡(luò)的期待和需求的結(jié)果。在顧問服務(wù)性質(zhì)上，可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性。

3 完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系變遷的建議

3.1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部控制建設(shè)

由于我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和利益團(tuán)體之間的利益分配不均勻，導(dǎo)致了彼此之間的信息不對(duì)等，從而出現(xiàn)企業(yè)管理的問題，如“道德危機(jī)”和“反向選擇”，能夠?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生負(fù)面影響，是會(huì)計(jì)信息失真。因此，要改善會(huì)計(jì)監(jiān)督，必須建立健全的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。為了完成內(nèi)部控制系統(tǒng)，強(qiáng)化控制，需要制定以下規(guī)定。①加強(qiáng)企業(yè)貨幣基金的控制，建立一套貨幣基金的嚴(yán)格批準(zhǔn)和批準(zhǔn)程序。②管理銷售商品及賬戶的恢復(fù)，強(qiáng)化商品發(fā)行及賬戶恢復(fù)的管理系統(tǒng)。③嚴(yán)格管理采購(gòu)和支付業(yè)務(wù)，合理規(guī)劃和劃分采購(gòu)部門和支付部門，明確定義各部門職務(wù)的職務(wù)和責(zé)任。建立并實(shí)施相應(yīng)的管理程序。④為了避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要加強(qiáng)資金籌措業(yè)務(wù)的管理。⑤建立一套完整的成本預(yù)算管理系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行管理。

3.2 完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)

為了加強(qiáng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，我們從決策開始，就要制定合理有序的程序流程，既開放又透明，實(shí)際上可以在執(zhí)行委員會(huì)的專業(yè)委員會(huì)下開展任務(wù)，總經(jīng)理。上級(jí)負(fù)責(zé)人參加企業(yè)的整體組織，遵循兼容性和分散化、權(quán)限分離的原則，避免多領(lǐng)導(dǎo)能力，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量管理范圍，提高工作效率。在現(xiàn)代企業(yè)體系的確立中，很多企業(yè)會(huì)計(jì)師由于固定的立場(chǎng)和部門的長(zhǎng)期關(guān)系而建立了深厚的關(guān)系。只有通過將會(huì)計(jì)師從關(guān)聯(lián)公司的人力和經(jīng)濟(jì)利益中分離出來，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督功能，才能使會(huì)計(jì)師提名系統(tǒng)真正發(fā)揮其監(jiān)督作用，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)和協(xié)會(huì)的監(jiān)督。

3.3 改善審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用

對(duì)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制的完善也是不可缺少的。只有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上獨(dú)立、實(shí)質(zhì)上和形式上公平的情況下，才能真正獨(dú)立于顧客和其他利害關(guān)系者，讓顧客和公眾承擔(dān)正當(dāng)?shù)呢?zé)任。我們可以在以下方面加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，改善倫理規(guī)定，優(yōu)化實(shí)踐環(huán)境，維持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。加強(qiáng)關(guān)于這一點(diǎn)的法律的預(yù)見性，強(qiáng)化懲罰條例。隨著經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，越來越多的會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)資料的成本以及避免各種各樣的報(bào)告篡改的方法，法律也有義務(wù)對(duì)違法作出積極的規(guī)定。法律知識(shí)和法律知識(shí)給予嚴(yán)厲懲罰。建立和改善對(duì)監(jiān)督者的激勵(lì)和抑制機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)化改革進(jìn)程，使會(huì)計(jì)事務(wù)所擁有合適的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。我們將繼續(xù)改善和改善會(huì)計(jì)事務(wù)所的雇傭機(jī)制，調(diào)整政府的監(jiān)督機(jī)制。

3.4 合理引入第三方審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)市場(chǎng)的改變是市場(chǎng)正常健康運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵，除此之外，企業(yè)還需要更多的注意內(nèi)部監(jiān)查的作用。如果希望內(nèi)部監(jiān)察在內(nèi)部控制中發(fā)揮完全的作用，就必須設(shè)立質(zhì)量高的內(nèi)部監(jiān)察小組。為了進(jìn)一步加強(qiáng)第三方監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)督，依靠更加標(biāo)準(zhǔn)化、高效的第三方組織，組織特別的審計(jì)業(yè)務(wù)，防止特別資金管理的完整性風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)外部監(jiān)督。加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督，改善政府審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)部門之間的協(xié)調(diào)與合作，加強(qiáng)法律法規(guī)，促進(jìn)政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化和合法化。第一，權(quán)力原則，第二，獨(dú)立原則，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的科學(xué)性和有效性，便于內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供更好的服務(wù)。

3.5 加大會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員

健全的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)師的企業(yè)的強(qiáng)烈的感覺和責(zé)任，以及為人們管理金錢的堅(jiān)定信念是必不可少的。因此，會(huì)計(jì)師必須達(dá)到公正，在公正實(shí)施的前提下，建立健全的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。優(yōu)化會(huì)計(jì)師的職業(yè)倫理環(huán)境，增加會(huì)計(jì)師違反職業(yè)倫理的處罰，限制企業(yè)會(huì)計(jì)師的慣例，提高會(huì)計(jì)師的綜合品質(zhì)。在日常監(jiān)督下實(shí)施項(xiàng)目和過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效管理，防止項(xiàng)目經(jīng)理和會(huì)計(jì)信息資源的使用，防止企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會(huì)計(jì)欺詐。企業(yè)和部門領(lǐng)導(dǎo)要注意提高會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力和綜合質(zhì)量，定期安排會(huì)計(jì)師的持續(xù)教育和訓(xùn)練，嚴(yán)格評(píng)價(jià)和適應(yīng)時(shí)代的步伐，會(huì)計(jì)工作人員要繼續(xù)學(xué)習(xí)提高綜合素養(yǎng)。

4 結(jié)語

會(huì)計(jì)監(jiān)督是確保中國(guó)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要手段。為了進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)信息的科學(xué)調(diào)查和決定，需要注意對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)產(chǎn)生最大影響的分析和科學(xué)預(yù)測(cè)。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)建設(shè)中企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的適用正在研究中。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)是國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)必須完成的系統(tǒng)業(yè)務(wù)，各個(gè)方面的監(jiān)理是不可缺少的。為了讓我們的會(huì)計(jì)監(jiān)督能在良性渠道中發(fā)揮作用，只有實(shí)現(xiàn)三方共同構(gòu)筑。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以正常進(jìn)行，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在科學(xué)決策、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移方面會(huì)發(fā)揮重要作用。會(huì)計(jì)信息的有效性和準(zhǔn)確性直接關(guān)系到企業(yè)的會(huì)計(jì)管理的正確性。只要掌握會(huì)計(jì)信息的正確性，就能促進(jìn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，改善企業(yè)的業(yè)務(wù)效率。