企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)及財(cái)務(wù)決策探討

劉艷

（融通農(nóng)業(yè)發(fā)展〔烏魯木齊〕有限責(zé)任公司，新疆 烏魯木齊 830000）

一、引言

財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見》），將管理會(huì)計(jì)定義為主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要的，通過(guò)利用相關(guān)信息有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，并在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。同時(shí)，發(fā)布了22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，涵蓋了戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、運(yùn)營(yíng)管理、投融資管理、績(jī)效管理、企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)八大方面。

管理會(huì)計(jì)的核心功能是服務(wù)企業(yè)決策，其中起決定作用的是體系建設(shè)、使用工具和人才培養(yǎng)。所以建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系、引入管理會(huì)計(jì)工具、培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才尤為重要。本文從構(gòu)建管理體系的必要性、目標(biāo)、方法入手，分析如何作出及時(shí)有效的財(cái)務(wù)決策。

二、構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的必要性

很多企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)還停留在報(bào)賬、報(bào)稅階段，最多到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的階段，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是一個(gè)事后報(bào)賬的賬房先生。同時(shí)，基于多重原因，很少考慮建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系、引入管理會(huì)計(jì)工具，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)分離，造成財(cái)務(wù)基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)法確認(rèn)業(yè)務(wù)取得的業(yè)績(jī)或發(fā)生的成本，無(wú)法將其入賬；或者造成財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不規(guī)范，每月盯著歷史數(shù)據(jù)，以數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，以固定公式得來(lái)的數(shù)據(jù)談問題，不去研究數(shù)據(jù)背后隱藏的問題；又或者只關(guān)注企業(yè)所有的資源價(jià)值及整個(gè)流程及各個(gè)環(huán)節(jié)上的現(xiàn)金留存體現(xiàn)的三張報(bào)表，僅以此評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值、抗風(fēng)險(xiǎn)能力及投資價(jià)值。

這種認(rèn)識(shí)的局限性在于無(wú)法將預(yù)算管理、成本管控、績(jī)效評(píng)價(jià)、投資決策、價(jià)值鏈、績(jī)效獎(jiǎng)懲等與本企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，不能滿足企業(yè)高管、中層、基層員工創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值、戰(zhàn)略規(guī)劃和控制的需要。可能會(huì)忽略目標(biāo)成本，忽略基于流程的績(jī)效預(yù)算管理，或?yàn)榱诉_(dá)成業(yè)績(jī)考核而犧牲不考核的部分。

會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的不斷更新完善，尤其是共享中心的推廣，使企業(yè)建立起流水線模式，財(cái)務(wù)共享中心通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)完善業(yè)務(wù)場(chǎng)景，研判核算標(biāo)準(zhǔn)，完善財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化體系，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，做到以財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化帶動(dòng)業(yè)務(wù)規(guī)范化。共享財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)積累及系統(tǒng)優(yōu)化，可進(jìn)一步簡(jiǎn)化管理流程，提升業(yè)務(wù)支撐能力，在這種大趨勢(shì)下，倒逼財(cái)務(wù)人員從傳統(tǒng)事后記錄向分析顧問、提供內(nèi)部決策使用信息轉(zhuǎn)型。

三、建立管理會(huì)計(jì)體系的目標(biāo)

主要以財(cái)務(wù)為基礎(chǔ)工具，通過(guò)預(yù)算管理和差異分析幫助發(fā)現(xiàn)并解決問題，進(jìn)而提升企業(yè)整體管理效率和經(jīng)營(yíng)效益，做好戰(zhàn)略發(fā)展的事前謀劃、事中分析、事后預(yù)測(cè)工作，使財(cái)務(wù)為企業(yè)價(jià)值提升服務(wù)。

財(cái)務(wù)是業(yè)務(wù)的靈魂，但必須為業(yè)務(wù)服務(wù)，業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)的載體，必須遵守財(cái)務(wù)的邏輯。所以要從基于對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的了解預(yù)判，從部門流程的把控入手，通過(guò)預(yù)算、分析、業(yè)務(wù)、管控一體的方法和模式，依數(shù)據(jù)定位問題，提出判斷意見，為企業(yè)的績(jī)效管理、成本控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等提供有效管理，運(yùn)用財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)管理等方式為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供支持和依據(jù)。同時(shí)，給業(yè)務(wù)灌輸財(cái)務(wù)理念，并引導(dǎo)業(yè)務(wù)站在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)雙重角度看待財(cái)務(wù)問題，由財(cái)務(wù)輔助業(yè)務(wù)創(chuàng)造價(jià)值。

引入管理會(huì)計(jì)工具，能實(shí)現(xiàn)組織運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性、規(guī)范性和高效性，對(duì)企業(yè)擁有資源進(jìn)行管理，不斷優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)，在戰(zhàn)略管理的不同階段發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，更好地為戰(zhàn)略落地服務(wù)。

四、構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的方法

管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)任務(wù)是計(jì)劃、控制、決策和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

首先，要基于自身特點(diǎn)解決當(dāng)前管理問題，明確定位及在戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中的目標(biāo)和任務(wù)。正確評(píng)估企業(yè)生命周期、所處行業(yè)及業(yè)務(wù)規(guī)模，選擇不同的管控目的及重點(diǎn)，與戰(zhàn)略目標(biāo)相連接并服務(wù)戰(zhàn)略落地，對(duì)戰(zhàn)略的合理性、有效性及面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，有效推動(dòng)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)及業(yè)務(wù)發(fā)展。

其次，選擇合適方法和工具。每種方法和工具都能發(fā)揮其作用，各有優(yōu)缺點(diǎn)，單一使用肯定不夠，但結(jié)合使用往往又容易忽略其協(xié)同性和復(fù)雜性，所以既要對(duì)企業(yè)目標(biāo)任務(wù)、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、管理環(huán)境進(jìn)行梳理分析，發(fā)現(xiàn)管理中出現(xiàn)的亟須解決的問題，又要對(duì)這類方法理論、分析工具、風(fēng)險(xiǎn)、適用性進(jìn)行評(píng)估，確定現(xiàn)階段應(yīng)采用的方法及應(yīng)用路徑。

最后，需配套信息化建設(shè)，如預(yù)算、平衡積分卡、管理報(bào)告分析等，根據(jù)過(guò)去和現(xiàn)在的數(shù)據(jù)，滿足按業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、客戶等維度的提煉和分析，從而建成數(shù)據(jù)共享的信息系統(tǒng)，預(yù)見未來(lái)。

五、管理會(huì)計(jì)體系下的財(cái)務(wù)決策

財(cái)務(wù)決策大到并購(gòu)重組、設(shè)立或剝離子公司、固定資產(chǎn)投資、財(cái)務(wù)預(yù)算、成本決策，小到費(fèi)用報(bào)銷、發(fā)票管理、倉(cāng)儲(chǔ)盤點(diǎn)等，只有熟悉業(yè)務(wù)和管理，才知道需要哪些數(shù)據(jù)和信息支撐。例如，農(nóng)業(yè)企業(yè)主要以種植糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物及養(yǎng)殖為主，現(xiàn)想延長(zhǎng)上下游產(chǎn)業(yè)鏈，是選擇新建還是收購(gòu)？生產(chǎn)哪幾類產(chǎn)品？融資渠道如何開展？固定資產(chǎn)是新購(gòu)置還是繼續(xù)使用舊設(shè)備？

因此，不能只從成本花費(fèi)的角度考慮，而要從六個(gè)方面考慮。

第一，結(jié)合年度預(yù)算指標(biāo)，根據(jù)項(xiàng)目的投資回報(bào)率、回收期及經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)測(cè)在新建和收購(gòu)模式下項(xiàng)目的盈利情況及成本費(fèi)用支出對(duì)預(yù)算值的影響。項(xiàng)目落地后，要定期分析與預(yù)算的偏差率及原因，提出改進(jìn)方案并落實(shí)。同時(shí)，確定投入項(xiàng)目的自有資金及外部融資的金額及比例，若需要部分外部融資，則要確定融資方式，形成融資方案。

第二，從區(qū)域性特征、進(jìn)入門檻、特許資質(zhì)獲批的成本、銷售客戶渠道開拓成本等角度考慮時(shí)間和資金成本，分別確定新建和收購(gòu)方案的現(xiàn)金流量，若新建成本高，則在適合的區(qū)域內(nèi)尋找3家以上的公司，從法律、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等方面進(jìn)行盡調(diào)。一是法律盡調(diào)：對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)、實(shí)際控制人、特許資質(zhì)、股東信息、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同等進(jìn)行摸查，找出抵押、質(zhì)押、擔(dān)保，或有負(fù)債、民間借貸等潛在風(fēng)險(xiǎn)，在并購(gòu)合同相關(guān)條款中作出明確的約定。二是業(yè)務(wù)盡調(diào)：通過(guò)對(duì)市場(chǎng)占有率、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況、當(dāng)?shù)卣С殖潭燃皟?yōu)惠政策、技術(shù)實(shí)力及客戶渠道等的調(diào)查，分析機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。三是財(cái)務(wù)盡調(diào)：對(duì)收入成本毛利率、償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)等進(jìn)行同行業(yè)對(duì)比，對(duì)應(yīng)收賬款期限、壞賬率、資產(chǎn)減值損失、關(guān)聯(lián)方交易等進(jìn)行調(diào)查，最終制定收購(gòu)方案，確定交易對(duì)價(jià)及交易模型。

第三，按客戶類型對(duì)成本進(jìn)行方案設(shè)計(jì)，如產(chǎn)品受眾群體為商超，則應(yīng)采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，生產(chǎn)供給標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品。對(duì)定制化產(chǎn)品，采取差異化戰(zhàn)略，除了提供高端精細(xì)化商品外，額外提供后續(xù)配套服務(wù)，如送貨準(zhǔn)時(shí)率、補(bǔ)貨隨時(shí)性、產(chǎn)品更換速度等。分別測(cè)算幾種產(chǎn)品的利潤(rùn)及成本，在此基礎(chǔ)上制定績(jī)效考核方案。

第四，根據(jù)投資金額、壽命期內(nèi)預(yù)計(jì)每年收入、期限等因素，結(jié)合資金成本、通貨膨脹等進(jìn)行綜合評(píng)估，分別測(cè)算互斥項(xiàng)目的未來(lái)現(xiàn)金流各期折現(xiàn)凈現(xiàn)值及現(xiàn)值指數(shù)。累計(jì)凈現(xiàn)值為零時(shí)，測(cè)算互斥項(xiàng)目的內(nèi)涵報(bào)酬率，在風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬平衡下提升自由現(xiàn)金流現(xiàn)值。

第五，考慮平均年成本、固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命、變現(xiàn)價(jià)值等，對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)是更新?lián)Q舊還是繼續(xù)使用舊設(shè)備進(jìn)行測(cè)算分析。

第六，以持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值為原則對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，對(duì)于預(yù)測(cè)將持續(xù)虧損且因各種因素?zé)o法達(dá)到規(guī)模效應(yīng)而降低成本的業(yè)務(wù)，考慮不收購(gòu)或出售。

六、結(jié)語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建與執(zhí)行對(duì)人才有一定的要求。一是要熟悉所在行業(yè)，對(duì)行業(yè)現(xiàn)狀、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、業(yè)務(wù)規(guī)模及結(jié)構(gòu)有一定的了解。二是要了解行業(yè)法律法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)。三是要結(jié)合企業(yè)自身現(xiàn)狀，分析潛在風(fēng)險(xiǎn)并制定應(yīng)對(duì)方案防范風(fēng)險(xiǎn)。四是要制定并固化內(nèi)部合理審核流程。五是要告訴業(yè)務(wù)人員什么不能做，應(yīng)該怎樣做，盡力促成業(yè)務(wù)開展，幫助消除業(yè)務(wù)障礙。六是要在進(jìn)行業(yè)務(wù)評(píng)估時(shí)，關(guān)注并管控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提出合理化建議，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)。只有這樣才能作出更貼合經(jīng)營(yíng)實(shí)際及企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)決策。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)型已經(jīng)開始，在財(cái)務(wù)發(fā)展的道路上，只有不斷學(xué)習(xí)，提升自身能力，善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。