風險審計導向下的財務會計向管理會計轉型

鄭洪苓

（天津中財型材有限責任公司，天津 300457）

在財務管理過程中，風險審計的導向作用十分明顯，企業(yè)會計人員在風險審計導向下，應加快財務會計向分析報告會計的轉型。

一、內涵及作用

（一）風險審計導向內涵

風險審計導向以風險為引導方向，重點在“風險”，是以戰(zhàn)略思維指導重大錯報風險評估和審計全過程工作流程，通過企業(yè)運營風險分析而確定的擁有實質性的測試目的、范圍、實踐和流程的審計手段。目前審計的主流方法就是風險的審核導向法。2001年，發(fā)生在美國的第一破產案“安然”是風險審計導向的分水嶺，“安然”事件之前，風險審計導向被統(tǒng)稱為傳統(tǒng)風險審計導向，“安然”事件之后則被稱為現代風險審計導向。

（二）風險審計導向在風險管理中的重要作用

隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)組織形式和經濟業(yè)務也自然會隨之發(fā)生變化，由小到大、由簡單向復雜、由低級向高級發(fā)展。在利益的驅動下，企業(yè)會計信息失真的現象比較普遍，會計信息造假的現象在中小企業(yè)中普遍存在，對經濟活動造成了嚴重影響。不過從表面上來看，有些企業(yè)雖在內部控制方面仍然保持著有序的運行，但在實際管理中內部稽核的質量控制已經失去作用，并且很有可能在一定程度上遮掩了造假舞弊現象，如果企業(yè)管理層進行策劃和實施“一條龍”造假，那么就會很容易繞過企業(yè)內部控制的約束。因此，為了適應社會、經濟、技術環(huán)境的變化，風險審計導向方法得以產生。風險審計導向的思維模式是擺脫賬本和報表等傳統(tǒng)形式的束縛，對企業(yè)存在的綜合風險進行評估，深入分析企業(yè)綜合業(yè)務，進一步確定審計的范圍和要點。企業(yè)管理層管理能力不斷提高，加快了風險審計導向的產生，同時，也正是由于風險審計導向的發(fā)展，企業(yè)管理層的管理能力和水平也進一步得到了提升，兩者相互促進。也正是因為這兩者所帶來的積極影響，才有了本文的論述［1］。

二、風險審計導向在目前階段面臨的主要問題

（一）企業(yè)內部控制環(huán)境相對薄弱

如今，我國很多中小型企業(yè)在內部控制中仍然存在一些問題和不足，質量把控環(huán)節(jié)呈現薄弱狀態(tài)。一些企業(yè)管理層缺乏內控意識，對內控的關鍵性和重要性認識不足，在企業(yè)經營中將全部重點都放在了發(fā)展方面，忽略了內部控制，將內部控制工作簡單地認同為財務工作。雖然有些企業(yè)已經制定了具有針對性的內部控制制度，但是在實際執(zhí)行中經常流于形式，嚴重缺乏監(jiān)督管理，對責任追究落實不到位，導致企業(yè)內部控制雖然存在，卻起不到任何有效的作用。

（二）嚴重缺乏對企業(yè)管理會計重要作用的認識

企業(yè)按照一定的程序，采用科學的方法和手段對相關問題開展分析、研究、對比，選擇一個最佳方案，并加以組織和實施會直接關系到企業(yè)今后的生存和發(fā)展。因此，企業(yè)在制定相關經營決策時必須充分了解當前經營的狀況，清楚未來可能會遇到的風險，對今后發(fā)展趨勢有準確的預判。在整個過程中，分析報告會計應參與進來，把握企業(yè)經營決策的趨勢和方向，積極參與到企業(yè)的發(fā)展中來。分析報告會計除了要在企業(yè)戰(zhàn)略決策制定的相關過程中起到良好作用，還應對每項工作業(yè)績進行考評，比較與衡量企業(yè)在決策中制訂的各類指標。

（三）管理會計應用范圍狹窄

與財務會計相比較，很多企業(yè)管理會計欠缺統(tǒng)一的標準或者是具體的指標，沒有形成健全完善的體系。各個企業(yè)的管理水平存在差異，信息不對稱，在市場經濟活動中，各類人員對有關信息的了解程度不一，導致管理會計自身經驗不能得到廣泛的應用和高效推廣，其應用范圍受到限制。企業(yè)分析報告會計的中心要義是站在管理者的角度去分析企業(yè)財務存在的問題，將企業(yè)財務報表中相關業(yè)務活動緊密聯系起來，并用專業(yè)的會計知識為管理者決策提供服務［2］。

三、財務會計向管理會計轉型發(fā)展

（一）深刻理解企業(yè)管理會計的理念和重要意義

首先，企業(yè)相關管理人員需要對管理會計的內涵和應用原則等基礎框架進行分析和研究，要對內控及規(guī)劃方法有科學的認知。其次，從員工自身權益、生產環(huán)節(jié)等層面提升企業(yè)員工對內部控制的認知程度。在計算機技術不斷發(fā)展的當下，記賬手段也得到了更新，大數據的普遍應用，也為其提供了強大的技術保障，機器人智能記賬技術也在不斷完善。因此，企業(yè)不再需要大量的財務人員，企業(yè)中原有的財務人員需進行轉崗，實現從財務會計向管理會計的轉型。同時，新增的分析報告會計相關崗位也能夠為企業(yè)新人帶來大量靈活就業(yè)、柔性就業(yè)機會。

（二）企業(yè)財務人員應重新定位和轉變角色

在企業(yè)的經營和發(fā)展中，企業(yè)財務人員應積極轉變自己的角色定位，堅持運籌管理原則，同時還要提升自己的能力，采用戰(zhàn)略思維做好本職工作，而不是一直被“困”在統(tǒng)計數學的工作中。我們知道，管理會計可以滿足企業(yè)經營、企業(yè)管理的部分信息需求，有關工作者可以利用財務會計，給出相關數據以及其他資料，并以此為參考，對各項經濟活動進行科學合理的控制、規(guī)劃，并且協助企業(yè)領導層作出正確的決策［3］。

（三）加大企業(yè)會計人員再培訓力度

企業(yè)分析報告會計的高效應用必須有專業(yè)會計人員的大力參與，只有不斷提高企業(yè)會計人員自身素質、專業(yè)知識水平和業(yè)務能力，才能有效促進管理會計的穩(wěn)定發(fā)展。從事會計工作的人員不僅要具備較強的職業(yè)技能、專業(yè)的記賬和報賬能力，以及現代信息技術會計電算化等實踐操作能力，還必須具備良好的溝通、組織能力，以及分析問題和解決問題的能力。除此之外，還必須能夠明確決策和計劃之間的關系。如今，全球化以及世界經濟一體化不斷加強，從事會計工作的人員應該有較強的洞察力，不能局限于熟悉我國現行會計法律法規(guī)體系的構成，還要有與國際接軌的開放思路。因此，企業(yè)應高度重視對會計人才資源的開發(fā)，通過多元化手段提升會計工作人員的綜合素質，更新其思想觀念，定期開展培訓和學習，與國際先進的財務管理模式接軌，汲取其豐富經驗。大力支持企業(yè)財務人員將會計信息作為開展相關工作的基礎，進而在一定程度上有效掌控企業(yè)經營發(fā)展狀況，促進企業(yè)效益健康穩(wěn)定增長。有效提升工作人員的個人素質以及業(yè)務能力，除了要求會計工作人員刻苦學習現代專業(yè)知識和技能外，也應要求監(jiān)督部門和各級領導對會計工作加強重視，建立崗位工作人員定期或不定期輪崗和持證上崗管理制度，構建科學準確、多層次、多維度的崗位認證管理體系，考核員工工作能力，為會計工作人員營造健康、和諧的工作氛圍。會計工作具有很強的專業(yè)性，作為一名企業(yè)的會計工作者，需要不斷提升自我，努力學習，才能與企業(yè)同步發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

同時，從業(yè)者還要擬定相應的工作目標，制定具有針對性的工作計劃，增強責任意識，堅持企業(yè)的發(fā)展是首要任務、控險是首要責任的原則，不斷提高會計核算工作質量，對財務預算實行狀況進行有效的控制分析，升級財務預算和籌資等各項功能，為領導層的決策提供技術方面的支持［4］。

四、結語

基于審計風險與風險基礎導向審計要求對企業(yè)會計工作者的角色認知進行重新梳理，可以發(fā)現，之前的財務會計人員變成了管理會計人員，可見企業(yè)在發(fā)展以及經營決策中，管理會計的作用非常重要。為了發(fā)揮管理會計在實際應用中的真正價值，企業(yè)需要不斷提升對管理會計的認識，強化管理會計信息化發(fā)展、提高企業(yè)能力、提升分析報告會計工作人員的綜合素質，在規(guī)范管理的同時提升管理能力，降低成本，提高營業(yè)額，使企業(yè)健康長效發(fā)展。