廣播電視單位實施績效成本預算管理研究

余維杰

（北京廣播電視臺，北京 100022）

一、背景

隨著推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化要求的提出，廣播電視單位開始全面實施績效成本預算管理，這是把預算績效管理改革向事業(yè)規(guī)劃、行業(yè)標準、決策機制、預算編制等源頭推進，立足成本效益分析，推動建立“預算安排核成本、資金使用有規(guī)范、綜合考評講績效［1］”的新型績效成本預算管理模式。廣播電視單位作為具有公益性的社會組織，是文化產(chǎn)品內(nèi)容的生產(chǎn)單位，首先要注重社會效益，并在注重社會效益的同時，注重自身的經(jīng)濟效益。由于廣播電視節(jié)目屬于文化及文化創(chuàng)意性產(chǎn)品，具有非同質化、非規(guī)?；?、非標準化的特性，以往廣播電視節(jié)目生產(chǎn)投入和財務成本核算方式方法相對粗放。為了實現(xiàn)廣播電視節(jié)目制作成本核算管理的精細化，節(jié)省不必要的費用開支，在提升節(jié)目質量的前提下降低其成本耗費，要圍繞全面實施績效管理的新要求，試點新型績效成本預算管理模式，從而最大限度地提升資金使用效益，提高資金利用率。

二、什么是績效成本預算

績效成本預算是以目標為指導、以項目成本為基礎、以指標體系為方法、以效益評價為核心的管理模式，是把資源分配與績效緊密結合的預算系統(tǒng)［2］。

績效成本預算管理涵蓋三個部分：績效管理、成本核算、預算管理。用錢先問效，無效必問責，即為績效管理。合理地確定項目績效指標要基于完整的成本核算，按照權責發(fā)生制實施全成本核算是績效成本預算管理的基礎。將績效管理、成本核算的理念、要求貫穿于廣播電視節(jié)目（欄目）制作管理的各個環(huán)節(jié)，確定預期效益和監(jiān)督考核指標［3］，將成本效益分析與預算管理相結合，即為績效成本預算管理。

成本效益分析法主要從成本和效益兩方面對項目進行測算和評價，是實施績效預算管理的一般方法。以表現(xiàn)形式進行劃分，成本既包括節(jié)目（欄目）生產(chǎn)的直接成本，即節(jié)目（欄目）制作過程中所產(chǎn)生的直接費用，也包括節(jié)目（欄目）生產(chǎn)必須投入的間接費用，即節(jié)目（欄目）制作過程中，在其他環(huán)境內(nèi)發(fā)生的資源消耗或投入。以存續(xù)期限為標準進行劃分，成本包括當期成本和遠期成本。以節(jié)目（欄目）效益為標準進行劃分，效益包括經(jīng)濟效益、社會效益。以存續(xù)期限為標準進行劃分，效益包括項目預期產(chǎn)生的當期效益和可能產(chǎn)生的遠期效益。

三、績效成本測算

以全成本口徑為始，根據(jù)廣播電視作業(yè)流程、業(yè)務性質及日常需要，成本可分為播控平臺成本和節(jié)目制作成本，其中播控平臺成本又分為服務平臺、節(jié)目管理平臺和播出平臺成本。

（一）制作平臺費用成本測算

制作平臺模塊涉及的部門包括節(jié)目制作中心和制作部，其測算的成本費用包括拍攝費、策劃費、演出費、委托制作費、化妝費、道具費、燈光費、制作機房費用、租音響費用、大屏幕費用、制景費、演播室費用、租機費、觀眾服務費、磁帶費、版權費、電視劇費用、折舊費和人員工資費用等。制作平臺費用成本按其性質可劃歸為內(nèi)容生產(chǎn)的直接成本。

（二）播控平臺費用成本測算

播控平臺成本包含服務平臺成本、節(jié)目管理平臺成本和播出平臺成本，按其性質可以劃歸為節(jié)目內(nèi)容生產(chǎn)的間接成本。播出平臺模塊費用成本包括專用信息網(wǎng)絡租賃費、電視傳輸設備租賃費、衛(wèi)星落地費、氣象分成費、折舊費、技術運維服務費和人員工資等。

節(jié)目管理平臺模塊費用成本包括收視調查費、媒資服務費、網(wǎng)絡服務費等上述各部門的公用經(jīng)費以及人員工資等。

服務平臺模塊費用成本包括電費、水費、印刷費、辦公費、人員費用、郵電費（電話通信費、郵寄費）、辦公設備維修費、差旅費、交通費、物業(yè)管理費、取暖費、會議費、培訓費、宣傳費、燃氣費、折舊費等。

（三）全成本分析

全成本為間接成本和直接成本的總和。間接成本是播控平臺成本，直接成本是制作平臺成本，對兩大平臺成本進行測算發(fā)現(xiàn)，節(jié)目播出平臺成本占總成本的23%，節(jié)目制作平臺成本占總成本的77%。

四、績效成本預算管理三種模式的分析比較

用錢先問效，無效必問責。廣播電視單位是具有公益性的社會組織，首先要注重社會效益，并在注重社會效益的同時，注重自身的經(jīng)濟效益。然而，高技術生產(chǎn)播出平臺是電視媒體生產(chǎn)播出節(jié)目的物質基礎，沒有播控平臺的搭建和維護，內(nèi)容生產(chǎn)就是空中樓閣。播控平臺的搭建維護費用巨大，需要找到一種可持續(xù)的平衡發(fā)展模式。因此如何合理地將平臺間接成本分攤至每個欄目中，是績效成本預算的重點之一，下面對三種績效成本預算管理模式進行分析。

（一）所有節(jié)目（欄目）統(tǒng)一標準管理

根據(jù)成本測算的內(nèi)容，測算出廣播電視節(jié)目（欄目）播控平臺成本占總成本的23%。即每一個節(jié)目（欄目）立項時除制作機房費用、演播室費用、拍攝費、策劃費、演出費及人員費用等可直接計量的成本外，還要加上23%的間接成本，設定經(jīng)濟效益考核指標時，指標值對應的應當為全部成本。

所有節(jié)目（欄目）統(tǒng)一管理的優(yōu)勢是標準統(tǒng)一，執(zhí)行程序簡單。劣勢在于作為具有公益性質的事業(yè)單位，并非所有節(jié)目（欄目）都適合用經(jīng)濟效益指標進行考核，有些節(jié)目（欄目）的首要指標是社會效益，這些節(jié)目（欄目）在面對統(tǒng)一的經(jīng)濟指標時，完成度可能較低，導致績效考核指標失真。

（二）按節(jié)目制作中心的資源占用率分類管理

在成本測算中，將播控平臺費用按照不同要素占比分攤到各中心后，按中心的資源占用率分類管理的預算模式，在設定經(jīng)濟效益指標時，不再具體到每一個節(jié)目（欄目），而是將節(jié)目中心作為考核主體，根據(jù)資源占有率的不同設立不同的考核指標。

此種預算管理方式的優(yōu)勢在于將各中心作為考核主體，可簡化考核流程，一個中心一個比例，中心內(nèi)部可按照自己的方式自由設定節(jié)目（欄目）的利潤率。劣勢在于上星頻道和地面頻道的差異過大，實際執(zhí)行困難，由于屬性產(chǎn)生的成本如落地費用、電視劇費用等是否應當核減，應當按什么比例核減需要更加深入和更加專業(yè)的探討，可能會帶來核減之后成本的歸屬等新問題。

（三）按節(jié)目（欄目）性質分類管理

按節(jié)目（欄目）性質管理是對節(jié)目（欄目）進行公益屬性的評定，根據(jù)屬性強弱調整經(jīng)濟效益指標和社會效益指標。通常公益屬性越強，社會效益指標越高，反之則經(jīng)濟效益指標越高。

按照公益屬性強弱將節(jié)目（欄目）分類管理的方式，優(yōu)勢在于更加現(xiàn)實合理。純公益性質的節(jié)目（欄目）不設經(jīng)濟效益指標，由財政補助資金覆蓋經(jīng)濟成本；偏市場化的節(jié)目（欄目），承擔更高的經(jīng)濟指標要求。劣勢在于節(jié)目（欄目）性質界定較為困難，公益屬性需要更加專業(yè)和具體的指標進行評定，偏市場化的經(jīng)濟指標也需要按照層級進行更加具體的分類，因此執(zhí)行這種管理方式的前端工作更為復雜。

五、深化改革背景下，成本績效預算管理是提質增效的有效方法

預算管理是一個閉環(huán)，績效管理、成本核算應當始終貫穿編制、監(jiān)督、控制與考核的各個環(huán)節(jié)。從以上分析來看，任何一種模式均有利有弊，想要實現(xiàn)可持續(xù)自我循環(huán)發(fā)展，績效考核體系必須同時納入節(jié)目制作和節(jié)目播出兩個方面的要素指標。

績效成本預算管理模式將節(jié)目制作與節(jié)目播出兩個方面的成本以更加明確、清晰的方法展示出來，尤其是讓播出成本得以量化考核，即將播出成本按播出時間制定出標準定額成本，和節(jié)目的直接成本一起構成完全成本，進而核算出各個節(jié)目的利潤績效貢獻，和收視（聽）率等體現(xiàn)社會效益的指標一起納入績效工資考核及分配體系，與個人收入掛鉤，能真正推動績效預算管理的有效執(zhí)行。

六、結語

從目前省級廣播電視單位的經(jīng)濟情況來看，受互聯(lián)網(wǎng)沖擊，廣告收入持續(xù)下滑，自身的運行越來越困難。要解決這個難題，從宏觀層面看，必須遵循媒體融合發(fā)展的指導意見，推動新興媒體和傳統(tǒng)媒體融合發(fā)展，應該遵循新聞傳播規(guī)律和新興媒體發(fā)展規(guī)律，強化互聯(lián)網(wǎng)思維，不僅要在內(nèi)容、平臺、經(jīng)營管理等方面深度融合，還要加強體制機制改革，聚合各類優(yōu)勢資源，創(chuàng)新經(jīng)營模式，探索新的經(jīng)營方式，建設具有強大實力的新型媒體集團。從微觀層面看，要加強內(nèi)部管理，建立健全成本核算管理體系，使成本績效預算管理貫穿內(nèi)容生產(chǎn)與創(chuàng)新領域的全過程，做到精細化管理，實現(xiàn)提質增效。由此可見，省級廣播電視單位的媒體融合轉型任重道遠。