事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)及優(yōu)化策略

王冬艷

（全國農(nóng)業(yè)展覽館〔中國農(nóng)業(yè)博物館〕，北京 100026）

一、引言

強(qiáng)化內(nèi)控是事業(yè)單位提升內(nèi)部管理水平以及資金使用率的重要舉措，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控、優(yōu)化和調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督。有效性評(píng)價(jià)是檢驗(yàn)事業(yè)單位內(nèi)控工作實(shí)施成效的有效措施，對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制特征

（一）服務(wù)性質(zhì)凸顯

財(cái)政撥款是事業(yè)單位各項(xiàng)運(yùn)營活動(dòng)開展的主要資金來源，從本質(zhì)上來講，加強(qiáng)內(nèi)控有利于提高單位國有資產(chǎn)利用率。同時(shí)，事業(yè)單位在運(yùn)營管理過程中需要履行公共管理與服務(wù)職能，落實(shí)內(nèi)控既是單位提升內(nèi)部管理水平的重要舉措，又有利于單位提升公共服務(wù)質(zhì)量，對(duì)我國加快和諧社會(huì)建設(shè)具有積極作用［1］。

（二）非營利性

事業(yè)單位是以向社會(huì)履行公共服務(wù)職能為運(yùn)營管理目標(biāo)，而非以獲取最大化經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的組織機(jī)構(gòu)。加強(qiáng)內(nèi)部控制是事業(yè)單位確保資金安全性和完整性的重要手段，有利于單位實(shí)現(xiàn)資金價(jià)值最大化，助力單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，將風(fēng)險(xiǎn)控制在單位可承受的范圍之內(nèi)。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

（一）科學(xué)設(shè)立內(nèi)控目標(biāo)

受事業(yè)單位自身特殊性的影響，在分析事業(yè)單位運(yùn)營管理特征時(shí)，應(yīng)結(jié)合國家相關(guān)政策法規(guī)，將單位內(nèi)控目標(biāo)概括為以下幾點(diǎn)：一是確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理、合法、合規(guī)；二是確保資產(chǎn)安全，提升資產(chǎn)使用效率；三是保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與完整性；四是加強(qiáng)舞弊與腐敗風(fēng)險(xiǎn)的防范；五是履行公共服務(wù)職能。

（二）界定評(píng)價(jià)主客體

事業(yè)單位應(yīng)立足于實(shí)際，選擇內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門或內(nèi)審部門擔(dān)當(dāng)評(píng)價(jià)主體。在選擇評(píng)價(jià)主體的過程中，單位可以組織協(xié)調(diào)多個(gè)部門開展綜合評(píng)價(jià)，既有利于提高評(píng)價(jià)的有效性，又能為增強(qiáng)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的客觀性和權(quán)威性提供保障。

內(nèi)控評(píng)價(jià)客體涵蓋三方面的內(nèi)容：一是內(nèi)部控制實(shí)施成效，事業(yè)單位需要有效評(píng)價(jià)內(nèi)控實(shí)施實(shí)際效果與預(yù)期之間存在的差異；二是以部門和職工為內(nèi)控評(píng)價(jià)的出發(fā)點(diǎn)，評(píng)價(jià)內(nèi)控執(zhí)行力度；三是對(duì)現(xiàn)行內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其是否滿足單位實(shí)際管理需求。

（三）構(gòu)建有效性評(píng)價(jià)模型

第一，指標(biāo)選擇。事業(yè)單位在選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，既需要考慮單位設(shè)置的內(nèi)控總目標(biāo)，又要確保選取的評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠真實(shí)反映單位管理特點(diǎn)［2］。事業(yè)單位可以設(shè)置三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)：一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)是指反映單位內(nèi)部控制總目標(biāo)的評(píng)價(jià)指標(biāo)；二級(jí)指標(biāo)是指影響一級(jí)指標(biāo)的各種評(píng)價(jià)因素，如內(nèi)部信息溝通交流成效；三級(jí)指標(biāo)是指對(duì)二級(jí)指標(biāo)造成不利影響的各種具象化的內(nèi)控行為，如人資配置結(jié)構(gòu)。

第二，指標(biāo)權(quán)重計(jì)算。事業(yè)單位在計(jì)算指標(biāo)權(quán)重的過程中，必須準(zhǔn)確判斷指標(biāo)出現(xiàn)異動(dòng)時(shí)會(huì)給單位內(nèi)控實(shí)施效果帶來的影響，可以通過兩種方式判斷。一是組織協(xié)調(diào)各部門，如財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、內(nèi)控部門等骨干人員，組建專項(xiàng)小組，對(duì)指標(biāo)的重要性重新進(jìn)行評(píng)分；二是對(duì)比分析往期內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)，深入研究內(nèi)控指標(biāo)變化情況以及指標(biāo)變化帶來的實(shí)際影響。

除此以外，事業(yè)單位還應(yīng)設(shè)置詳細(xì)的評(píng)價(jià)等級(jí)，為單位實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)結(jié)果的高效全面匯總提供便利。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）轉(zhuǎn)變固有思維理念

事業(yè)單位管理層應(yīng)自覺自動(dòng)自發(fā)參與內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理等主題的交流學(xué)習(xí)會(huì)，增強(qiáng)自我學(xué)習(xí)能力，了解和掌握更多內(nèi)控層面的理論，提升自身內(nèi)控管理技能，以提高對(duì)內(nèi)控工作的重視程度。要在單位日常管理中融入內(nèi)控，并定期組織單位職工開展內(nèi)控工作的交流研討會(huì)，幫助職工樹立正確的內(nèi)控意識(shí)；同時(shí)，在單位相關(guān)部門專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)選拔業(yè)務(wù)骨干，組建內(nèi)部控制專業(yè)人員隊(duì)伍，定期進(jìn)行培訓(xùn)。必須加大內(nèi)控人員培訓(xùn)力度，端正其工作態(tài)度，使其能更優(yōu)、更高效、更高標(biāo)準(zhǔn)地參與內(nèi)控工作。管理層在關(guān)注內(nèi)控的同時(shí)，還需要構(gòu)建完善的內(nèi)部溝通平臺(tái)、使用各種現(xiàn)代化辦公軟件等，強(qiáng)化各部門信息交流，為單位優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境奠定基礎(chǔ)［3］。

（二）完善內(nèi)控評(píng)價(jià)體系

從2017年開始，事業(yè)單位每年都要向財(cái)政部上報(bào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，要注重分析總結(jié)，加強(qiáng)結(jié)果應(yīng)用。結(jié)合經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)排查和評(píng)估，深入挖掘內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)用價(jià)值，開展內(nèi)部控制報(bào)告的專題分析和評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用工作，積極開展內(nèi)部控制問題的整改落實(shí)工作，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系，不斷提高內(nèi)部控制工作水平。事業(yè)單位可以從五個(gè)方面著手完善內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。一是制定評(píng)價(jià)目標(biāo)，遵循評(píng)價(jià)原則。在內(nèi)控目標(biāo)制定環(huán)節(jié)，事業(yè)單位應(yīng)以每期的財(cái)務(wù)目標(biāo)為依據(jù)，嚴(yán)格遵循合理性、全面性、重要性、獨(dú)立性和成本效益性的評(píng)價(jià)原則。二是完善評(píng)價(jià)主客體。從評(píng)價(jià)主體的角度來講，事業(yè)單位可以由內(nèi)部專門評(píng)價(jià)部門進(jìn)行內(nèi)部評(píng)價(jià)，由外部專業(yè)化的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部評(píng)價(jià)；而評(píng)價(jià)客體具體來講就是事業(yè)單位制定的內(nèi)控制度與內(nèi)控執(zhí)行效果。三是科學(xué)設(shè)立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。四是梳理和完善評(píng)價(jià)流程。要以內(nèi)控工作開展的具體要求為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)完善的評(píng)價(jià)流程，制定明確的執(zhí)行時(shí)間，由單位評(píng)價(jià)小組定期對(duì)本單位內(nèi)控實(shí)施狀況開展評(píng)價(jià)工作，做好評(píng)價(jià)結(jié)果的匯總與反思工作，并針對(duì)性地提出優(yōu)化策略。五是合理選用評(píng)價(jià)方法。事業(yè)單位需要根據(jù)自身實(shí)際情況擇優(yōu)選擇專家咨詢法、模糊綜合評(píng)價(jià)法等有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)方法。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)

在科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展的背景下，事業(yè)單位需要注重內(nèi)控軟件設(shè)施設(shè)備的維修與保養(yǎng)，積極購置功能更優(yōu)、性能更佳的設(shè)備軟件，定期對(duì)單位內(nèi)控基礎(chǔ)設(shè)備開展檢查維修活動(dòng)，提升單位內(nèi)部軟件的融合度。內(nèi)控軟件的設(shè)置應(yīng)與辦公軟件和業(yè)務(wù)系統(tǒng)相銜接，整合資源，簡化操作，為內(nèi)控工作的有效開展提供基礎(chǔ)依據(jù)。內(nèi)控信息化提升了單位信息數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)，單位需要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)防控，規(guī)范和梳理系統(tǒng)操作程序，落實(shí)責(zé)任追究制，開展內(nèi)控系統(tǒng)定期檢查、安裝防火墻、構(gòu)建病毒數(shù)據(jù)庫等工作，為信息數(shù)據(jù)的安全性和完整性提供保障，同時(shí)，相關(guān)人員必須嚴(yán)格按照內(nèi)控管理機(jī)制的要求規(guī)范化使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。除此以外，事業(yè)單位還需要確保內(nèi)控信息資源在內(nèi)部的全面共享，拓寬各內(nèi)控相關(guān)部門的溝通交流渠道，全面收集整合內(nèi)控信息，保證相關(guān)信息數(shù)據(jù)及時(shí)有效。

（四）完善內(nèi)控機(jī)制

首先，事業(yè)單位需要健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，制定明確的內(nèi)控制度實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)控目標(biāo)，設(shè)立獨(dú)立的、專門負(fù)責(zé)內(nèi)控執(zhí)行的內(nèi)審監(jiān)督部門，或單獨(dú)成立內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)監(jiān)督小組，由單位主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長，紀(jì)檢、辦公室、人事、財(cái)務(wù)等重要部門的負(fù)責(zé)人為成員，對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)，并賦予其相應(yīng)權(quán)力，以確保內(nèi)審監(jiān)督部門或評(píng)價(jià)小組的獨(dú)立性和權(quán)威性不受侵害。其次，事業(yè)單位需要建立健全約束機(jī)制，明確界定各部門、各崗位的具體權(quán)責(zé)，細(xì)化分工，同時(shí)制定并公布績效考核標(biāo)準(zhǔn)、方式、獎(jiǎng)懲措施等，激發(fā)職工的工作積極性。最后，事業(yè)單位應(yīng)持續(xù)優(yōu)化并完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，專門負(fù)責(zé)從單位職能、管理情況、內(nèi)外部環(huán)境變化等角度分析預(yù)估其在運(yùn)營管理過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，實(shí)時(shí)監(jiān)測主要風(fēng)險(xiǎn)，并以此為依據(jù)建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，制定針對(duì)性、可操作性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在單位可承受的范圍之內(nèi)［4］。

五、結(jié)語

近年來，事業(yè)單位的內(nèi)部控制雖已取得一定成效，但仍存在諸多不足，單位需要多角度探索優(yōu)化和完善內(nèi)控管理體系的有效途徑。有效性評(píng)價(jià)是內(nèi)控工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，是單位內(nèi)控執(zhí)行力以及內(nèi)控權(quán)威性的重要保障，但是在有效性評(píng)價(jià)層面，事業(yè)單位內(nèi)控工作仍舊存在一些問題。構(gòu)建有效性評(píng)價(jià)體系，事業(yè)單位可以通過內(nèi)控目標(biāo)、評(píng)價(jià)主客體、構(gòu)建評(píng)價(jià)模型，匯總評(píng)價(jià)結(jié)果從而準(zhǔn)確進(jìn)行評(píng)價(jià)。要以評(píng)價(jià)結(jié)果為依據(jù)，有針對(duì)性地優(yōu)化單位內(nèi)控工作，轉(zhuǎn)變管理層固有的管理理念和認(rèn)知，正確認(rèn)知內(nèi)控工作的重要性；從五大角度完善內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，確保內(nèi)控作用充分發(fā)揮；加強(qiáng)信息化建設(shè)，做好網(wǎng)絡(luò)安全保障工作，規(guī)范日常網(wǎng)絡(luò)操作流程和行為；完善內(nèi)控監(jiān)督、約束和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。