公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系構(gòu)建現(xiàn)狀及對(duì)策

劉雅彬

（齊齊哈爾市傳染病防治院〔齊齊哈爾市第七醫(yī)院〕，黑龍江 齊齊哈爾 161000）

一、引言

作為主要面向社會(huì)和大眾的公益型企業(yè)，公立醫(yī)院必須在自身的財(cái)務(wù)和管理上始終緊跟體制和結(jié)構(gòu)改革的步伐，順應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，只有這樣才能有效加速向我國(guó)現(xiàn)代化民營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)型。

二、齊齊哈爾市第七醫(yī)院介紹

市第七醫(yī)院屬于差額事業(yè)單位，在治療項(xiàng)目中除了結(jié)核病治療之外，還有著其他法定的傳染病治療權(quán)限，并且擔(dān)任著重大公共衛(wèi)生事件防治任務(wù)，目前擁有員工400多人。同時(shí)，按照國(guó)家部署穩(wěn)步發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院的全面改革，在薪酬制度方面實(shí)現(xiàn)了突破。

三、齊齊哈爾市第七醫(yī)院內(nèi)部管理制度建設(shè)現(xiàn)狀

（一）對(duì)內(nèi)部監(jiān)督控制認(rèn)識(shí)不足

醫(yī)院對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的認(rèn)識(shí)還存在薄弱環(huán)節(jié)。一方面，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系龐大，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不夠健全，導(dǎo)致工作人員在處理一些臨時(shí)發(fā)生的重大財(cái)務(wù)事件時(shí)，缺乏規(guī)范的規(guī)章制度、程序約束、績(jī)效考核要求和內(nèi)部控制文化等，在一定程度上導(dǎo)致醫(yī)院全體員工在內(nèi)部控制監(jiān)督方面意識(shí)淡薄。另一方面，財(cái)務(wù)管理人員整體專業(yè)素質(zhì)有待提升，在面臨各種突發(fā)事件或財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)，缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)［1］。

（二）職位的權(quán)限設(shè)置不科學(xué)

不僅要對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作資金的實(shí)際流動(dòng)情況進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)核算，而且要將內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為控制財(cái)務(wù)管理的基本思想，從理論上對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的管理指導(dǎo)，以有效地監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和對(duì)外投資、融資等財(cái)務(wù)活動(dòng)。

醫(yī)院的日常財(cái)務(wù)核算機(jī)構(gòu)由于受到所屬財(cái)務(wù)職能管理領(lǐng)域的制約，管理工作無(wú)法全面覆蓋公立醫(yī)院各方面的日常財(cái)務(wù)管理工作。但是，公立醫(yī)院對(duì)各部門科研項(xiàng)目實(shí)際費(fèi)用的預(yù)算管理，完全是由公立醫(yī)院財(cái)務(wù)科研部單獨(dú)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部在其管理工作中不起指導(dǎo)作用，不對(duì)公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際收付情況進(jìn)行及時(shí)、合理的核算、記賬，導(dǎo)致很多醫(yī)研部門的實(shí)際費(fèi)用預(yù)算管理沒(méi)有嚴(yán)格地進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)測(cè)和專業(yè)費(fèi)用監(jiān)督，造成部分科研經(jīng)費(fèi)在短期內(nèi)“流產(chǎn)”或嚴(yán)重逾期支付。

（三）資金預(yù)算管理制度不健全

目前，我國(guó)許多公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作未能充分發(fā)揮其對(duì)收支兩條線的嚴(yán)格控制作用，使醫(yī)院在運(yùn)作過(guò)程中可能出現(xiàn)資金、財(cái)力浪費(fèi)現(xiàn)象。再者，監(jiān)督職能落實(shí)不到位，無(wú)法保證財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性，還可能出現(xiàn)一些個(gè)人以權(quán)謀私的違法行為。當(dāng)然，也不能排除一些大型公立醫(yī)院沒(méi)有建立一整套符合自身發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的財(cái)務(wù)預(yù)算與管理體系，在開展財(cái)務(wù)預(yù)算工作的同時(shí)也出現(xiàn)了一些困難，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理體系不夠科學(xué)、不夠嚴(yán)謹(jǐn)，難以在未來(lái)繼續(xù)實(shí)施。醫(yī)院的基本預(yù)算管理系統(tǒng)已相對(duì)建立起來(lái)，但是依然在細(xì)節(jié)方面存在問(wèn)題，如預(yù)算編制不夠全面，各部門沒(méi)有從實(shí)際出發(fā)，提供政策支持，無(wú)法很好地管理財(cái)務(wù)部門的預(yù)算，再加上預(yù)算審批不科學(xué)、不明確，造成各部門權(quán)責(zé)不清，相互推諉的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生［2］。

（四）內(nèi)部控制管理制度不健全

醫(yī)院在內(nèi)部各部門之間尚未完全建立起有效的信息交換和決策溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，尤其是在醫(yī)院財(cái)務(wù)部與上層醫(yī)院治療投資管理部門之間的工作關(guān)系方面仍存在一定的社會(huì)職能性質(zhì)和隔閡。管理部門仍然沒(méi)有對(duì)醫(yī)院高層治療投資管理各部門的各項(xiàng)工作實(shí)際開展情況進(jìn)行及時(shí)、嚴(yán)格的財(cái)務(wù)監(jiān)督和決策指導(dǎo)，財(cái)務(wù)部門也沒(méi)有積極參與高層治療投資管理決策的實(shí)際討論，醫(yī)院內(nèi)部的投資管理決策還存在一定的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、強(qiáng)化齊齊哈爾市第七醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的對(duì)策

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理的意識(shí)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

公立醫(yī)院由于規(guī)模較大，部門相對(duì)較多，人員相對(duì)較多，一般的中小型公立醫(yī)院無(wú)論是財(cái)務(wù)管理，還是人力資源管理，都需要科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)管理方法和手段。同時(shí)，醫(yī)院的人員規(guī)模、制度等十分龐大，給醫(yī)院的內(nèi)部控制管理意識(shí)的培養(yǎng)造成了很大的困難。這些都要求醫(yī)院的高層管理者牢固樹立內(nèi)部控制和管理意識(shí)，高度重視財(cái)務(wù)管理、資源配置和風(fēng)險(xiǎn)防范等工作在醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)管理工作中的地位和重要性。根據(jù)醫(yī)院當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)管理狀況，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，明確醫(yī)院今后的發(fā)展方向，制度的執(zhí)行要精確到每個(gè)操作環(huán)節(jié)。對(duì)醫(yī)院其他部門和附屬機(jī)構(gòu)，則應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的管理政策，在醫(yī)院內(nèi)形成一種內(nèi)部控制文化氛圍，調(diào)動(dòng)基層員工的工作積極性，使每個(gè)員工都積極參與到內(nèi)部控制工作中。

（二）明確細(xì)化工作職責(zé)

為構(gòu)建醫(yī)院全面的內(nèi)部控制體系，財(cái)務(wù)部門發(fā)揮著重要作用。第一，在工作職能方面，財(cái)務(wù)部不僅要對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)、核算，而且要對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的控制。第二，從會(huì)計(jì)核算職能領(lǐng)域的范圍來(lái)看，為了真正實(shí)現(xiàn)全面內(nèi)部控制，必須將會(huì)計(jì)核算人員的日常生活工作直接輻射到整個(gè)醫(yī)院的各個(gè)方面，特別是一些專門管理醫(yī)療財(cái)務(wù)的部門，會(huì)計(jì)核算人員有義務(wù)對(duì)醫(yī)療財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)督，依據(jù)內(nèi)部控制的基本思想觀念，正確引導(dǎo)其對(duì)醫(yī)療財(cái)務(wù)資金的合理分配和使用，根據(jù)內(nèi)部控制的基本理念，對(duì)醫(yī)療財(cái)務(wù)資金的分配和使用進(jìn)行指導(dǎo)，并根據(jù)醫(yī)療財(cái)務(wù)的規(guī)模設(shè)置合理的年度投入，以有效優(yōu)化資源配置，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)其使用狀況的監(jiān)督，防止出現(xiàn)超支或浪費(fèi)。第三，對(duì)會(huì)計(jì)核算崗位的職責(zé)進(jìn)行明確的界定和劃分，同一崗位的任何人不得身兼數(shù)職，這樣才能有效監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的流程，保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作透明［3］。

（三）醫(yī)院經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理

第一，財(cái)政部門要明確經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的目標(biāo)，也要充分把握醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)費(fèi)狀況和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，經(jīng)過(guò)與各部門的交流與溝通，制定一套符合實(shí)際的預(yù)算目標(biāo)，合理配置衛(wèi)生保健服務(wù)有限的資源。第二，為了使醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作更加科學(xué)、透明，醫(yī)院各部門要開展獨(dú)立的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作。第三，醫(yī)院財(cái)務(wù)部還應(yīng)從政府層面下放財(cái)務(wù)部門的權(quán)力，使其在職能和服務(wù)范圍上不受限制，以促進(jìn)全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。

（四）改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置

醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)者和管理人員應(yīng)以身作則，不斷提高自身的管理水平，特別是要重視內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度的完善建設(shè)，充分掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，使各級(jí)財(cái)務(wù)部門能夠利用機(jī)會(huì)積極參與醫(yī)院的重大決策，保證醫(yī)院的各項(xiàng)投資和決策都能得到正確、可靠的財(cái)務(wù)決策，并得到政府的支持。各級(jí)醫(yī)院的管理人員應(yīng)注意各自的權(quán)力，明確分工和職責(zé)，保證各崗位的招聘工作公平、公正，并應(yīng)接受執(zhí)行者乃至整個(gè)社會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。醫(yī)院在組織結(jié)構(gòu)上可能出現(xiàn)的問(wèn)題和應(yīng)對(duì)措施，要求醫(yī)院充分發(fā)揮監(jiān)審科和財(cái)務(wù)監(jiān)理部的主導(dǎo)和內(nèi)審職能，并與其他財(cái)務(wù)科相互制約，使財(cái)務(wù)控制的職能既不被財(cái)務(wù)或個(gè)人濫用，又能發(fā)揮最大作用。還應(yīng)盡可能保證醫(yī)院各級(jí)副院長(zhǎng)職位的合理科學(xué)設(shè)置，避免“因人設(shè)職”。此外，就醫(yī)院而言，在具體細(xì)化各級(jí)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)崗位職責(zé)這一重要問(wèn)題上，我們認(rèn)為有必要著重提出并改進(jìn)的一點(diǎn)就是要按照各種會(huì)計(jì)制度的原則，明確各級(jí)會(huì)計(jì)人員崗位的具體業(yè)務(wù)職責(zé)，通過(guò)研究制定有效的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制，有效區(qū)分和統(tǒng)一管理各個(gè)會(huì)計(jì)崗位的業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)，從而使各項(xiàng)制度明確規(guī)定的會(huì)計(jì)崗位的業(yè)務(wù)權(quán)力和法律義務(wù)得以有效落實(shí)。

（五）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理，制定相應(yīng)的管理程序，并在管理過(guò)程中嚴(yán)格遵守。還要求專業(yè)技術(shù)人員加強(qiáng)保管固定資產(chǎn)，并將固定資產(chǎn)的保管、后期維修等事項(xiàng)由各部門指派給不同職位的工作人員，并進(jìn)行登記，以確保固定資產(chǎn)的保管工作高效有序開展。在醫(yī)院進(jìn)行固定資產(chǎn)核算和審查之后，固定資產(chǎn)控制就成為一道程序。

五、結(jié)語(yǔ)

本文以齊齊哈爾市第七醫(yī)院為研究案例，對(duì)其內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀進(jìn)行深入研究，通過(guò)研究的方法得出結(jié)論。若要使醫(yī)院的內(nèi)部控制體系逐步完善，就必須重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)，提高醫(yī)院工作人員的重視程度，逐步優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，以確保醫(yī)院穩(wěn)步健康發(fā)展。