新政府會計制度對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理影響探析

姜鐵軍

（濰坊廣安信有限責(zé)任會計師事務(wù)所，山東 濰坊 261000）

新政府會計制度規(guī)定在行政部門和事業(yè)單位的日?；顒又胁捎脵?quán)責(zé)發(fā)生制，這表明我國正在建立一個基于市場經(jīng)濟(jì)的政府會計制度在資產(chǎn)的整個生命周期內(nèi)對其進(jìn)行核算和監(jiān)管，對于確保國家資產(chǎn)的安全、提高國家資源的運作效率和準(zhǔn)確反映會計信息具有重要作用，是會計工作的重要責(zé)任。

一、新政府會計制度概述

新政府會計制度分為兩部分：基本的標(biāo)準(zhǔn)和會計科目和財務(wù)報表。在新政府會計制度中，兩種會計方法被綜合到一個核算制度。雙重會計“財務(wù)會計和預(yù)算會計”結(jié)合使用的會計制度。行政事業(yè)單位統(tǒng)一了會計和管理，有兩個主要特點。第一個特點是適當(dāng)區(qū)分預(yù)算會計和財務(wù)會計，即財務(wù)會計模式以五要素會計框架和權(quán)責(zé)發(fā)生制會計為基礎(chǔ)編制財務(wù)報告；在預(yù)算會計模式中，決算報告是根據(jù)收付實現(xiàn)制建立的，其中包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和結(jié)余為會計。第二政府會計制度在編制單位本期損益報表和預(yù)算差異報表時得到驗證和審查。

二、新政府會計制度對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理的影響

（一）確認(rèn)入賬價值。根據(jù)新政府會計體系，入賬價值包括初始確認(rèn)和重估確定了兩個方面。最初確認(rèn)的數(shù)額是資產(chǎn)購置時的市場價值，并在資產(chǎn)購置后重新估值。固定資產(chǎn)的賬面價值通常是資產(chǎn)的公允價值或合同約定的價值，可以根據(jù)實際市場情況重新估價。新政府會計制度有助于行政事業(yè)單位按照明確規(guī)定的責(zé)任提供真實可靠的財務(wù)信息，并允許行政事業(yè)單位的財務(wù)報告與其他會計實體的財務(wù)報告進(jìn)行橫向比較。

（二）固定資產(chǎn)折舊。新政府會計制度還規(guī)定了資產(chǎn)的折舊方法和折舊期限。在舊制度下，事業(yè)單位的折舊計入非流動資產(chǎn)基金，而不考慮相應(yīng)的成本或費用，即不減少資產(chǎn)的賬面價值，這是虛假折舊。實際上，根據(jù)新的會計制度，財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。在獲得資產(chǎn)時，可以直接將其過賬至資產(chǎn)賬戶，而無須支付額外費用。在折舊入賬時，費用賬戶按實際使用部門單獨入賬。預(yù)算會計以現(xiàn)金會計為基礎(chǔ)。相關(guān)費用直接計入購置資產(chǎn)。在折舊計算過程中，現(xiàn)金流量保持不變，因此不記入預(yù)算。同時，考慮到市場、服務(wù)、損失等因素的新的公共會計制度其中規(guī)定了企業(yè)固定資產(chǎn)使用壽命的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，為單位財務(wù)人員或資產(chǎn)人員的折舊計算提供了重要依據(jù)，避免了同一資產(chǎn)類別的不同公共會計實體之間折舊期限的重大差異，并實現(xiàn)真實性、可比性財務(wù)信息

三、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理存在的主要難點探討

（一）固定資產(chǎn)會計核算方面的困難和挑戰(zhàn)。新政府會計制度行政事業(yè)單位在資產(chǎn)核算方面的困難和困境主要表現(xiàn)在對資產(chǎn)識別的懷疑上。根據(jù)這些規(guī)則，其確定固定資產(chǎn)只需符合這一概念所界定的若干先決條件，而這一概念基本上界定了控制的范圍，而控制的范圍主要取決于財務(wù)人員的專業(yè)判斷。如果財務(wù)人員判斷錯誤，或者本應(yīng)被視為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)沒有被確認(rèn)為固定資產(chǎn)，則存在資產(chǎn)損失的風(fēng)險；實施固定資產(chǎn)折舊變動存在諸多困難和障礙其主要原因是，在實踐中，各行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的種類和數(shù)量很多，其使用也更為復(fù)雜。在制定會計核算方法和制度以確定摸清家底和準(zhǔn)確調(diào)整折舊年限以滿足其要求方面存在困難和障礙

（二）固定資產(chǎn)管理的挑戰(zhàn)和困難。在新政府會計制度下，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理將趨于完善和嚴(yán)格。這一新要求給行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理帶來了兩大挑戰(zhàn)。一方面，在新政府會計制度之前，行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理的重視不夠，管理制度不夠完善，導(dǎo)致對固定資產(chǎn)缺乏系統(tǒng)和全面的內(nèi)部控制，缺乏嚴(yán)格的管控措施。另一方面，資產(chǎn)管理的信息化程度不足以適應(yīng)新政府會計制度對資產(chǎn)管理準(zhǔn)確性的要求。換句話說，大多數(shù)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的計算機(jī)化程度較低，難以利用有效和先進(jìn)的信息手段提高管理準(zhǔn)確性，有效防止固定資產(chǎn)損失風(fēng)險。

四、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理的建議

（一）提高員工的技能。提高財務(wù)人員的會計業(yè)務(wù)和計算機(jī)信息化能力是進(jìn)一步實施新政府會計制度和順利從新舊的會計準(zhǔn)則過渡的先決條件。各行政事業(yè)單位管理人員應(yīng)實時監(jiān)測單位政策的執(zhí)行情況，定期為各類財務(wù)和資產(chǎn)管理人員規(guī)劃工作和職業(yè)培訓(xùn)，此外，還應(yīng)建立起各種平臺，使財務(wù)和固定資產(chǎn)管理人員能夠就所提出的實際問題進(jìn)行溝通，資產(chǎn)核算通常需要財務(wù)部門與資產(chǎn)部門合作。因此，財務(wù)部門和資產(chǎn)部門必須確保工作人員培訓(xùn)的連續(xù)性和相關(guān)性，加強(qiáng)資產(chǎn)管理能力，加快資產(chǎn)改革進(jìn)程。

（二）提高資產(chǎn)使用效率。行政事業(yè)單位購置和處置固定資產(chǎn)缺乏科學(xué)依據(jù)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)利用效率低、損失率高。為了優(yōu)化資源配置，采購部門應(yīng)仔細(xì)審查固定資產(chǎn)采購申請，確保其符合實際需要，并對重大采購支出實行集體決策、統(tǒng)一采購制度。資產(chǎn)部門必須及時清點和清理資產(chǎn)，確保資產(chǎn)得到有效維護(hù)提高資產(chǎn)利用效率。對于非活動性、價值高的資產(chǎn)，必須建立起可靠的資產(chǎn)分配機(jī)制，并通過互聯(lián)網(wǎng)平臺共享和有效整合資源。