基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)策略探討

張之利

（安徽省煙草公司亳州市公司，安徽 亳州 236800）

在我國(guó)全面實(shí)施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的環(huán)境下，在帶動(dòng)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也提出一定考驗(yàn)，整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜。在這種情況下，要求企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控管理，做好風(fēng)險(xiǎn)控制工作。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制中不可或缺的一部分，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的價(jià)值比較明顯。所以，要求企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)合規(guī)的內(nèi)部審計(jì)朝著以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方向變化，這樣可以及時(shí)找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，協(xié)助企業(yè)健康發(fā)展。

一、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的意義具體展現(xiàn)在兩方面，一個(gè)是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)化改革，另一個(gè)是推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展。對(duì)于優(yōu)化改革內(nèi)部審計(jì)，也就是指便于企業(yè)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作和傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)比較，存在的差異在于其要求審計(jì)工作人員對(duì)被審計(jì)部門(mén)所處內(nèi)外環(huán)境有充分了解，如部門(mén)性質(zhì)、內(nèi)部管理、市場(chǎng)發(fā)展等，把風(fēng)險(xiǎn)管理為核心確定審計(jì)工作目標(biāo)。并且，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)便于提高審計(jì)工作的獨(dú)立性，讓審計(jì)工作目標(biāo)和企業(yè)管理要求更加吻合，有效減少人為干預(yù)對(duì)審計(jì)工作的影響，內(nèi)部審計(jì)更加獨(dú)立。此外，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)比較重視風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，和傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)中賬款審計(jì)或者體系審計(jì)有所差別，其結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和大小來(lái)分配審計(jì)資源，有效促進(jìn)審計(jì)工作水平的提高，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)

企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)把控，在建立內(nèi)部審計(jì)工作體系過(guò)程中，應(yīng)確定好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。但是在實(shí)際中，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)種類分析，其不但要面對(duì)外界市場(chǎng)環(huán)境中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還要處理內(nèi)部管理中各種風(fēng)險(xiǎn)。因此，大部分企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)設(shè)定上將會(huì)面臨各種阻礙，特別是在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，不具備風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)設(shè)定意識(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)設(shè)定上缺少依據(jù)，從而影響企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量，無(wú)法獲得理想的審計(jì)工作效果。

（二）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不獨(dú)立

即便基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)可以保證企業(yè)審計(jì)工作的獨(dú)立性，但是無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)改善內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的尷尬局面，這也是長(zhǎng)時(shí)間存在于企業(yè)內(nèi)部的問(wèn)題，更是影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的主要原因。所以，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用，要想獲取良好工作成果，應(yīng)對(duì)該問(wèn)題高度重視。在實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)依然缺少獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)工作通常安排財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，并且在實(shí)際操作中，各個(gè)部門(mén)人員對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行干預(yù)，使得內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值無(wú)法全面發(fā)揮，流于形式。甚至部分企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)安排給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所資質(zhì)各不相同，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所迫于企業(yè)施加的工作壓力，在一定范疇內(nèi)隨意修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與企業(yè)實(shí)際不符。內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方向轉(zhuǎn)變時(shí)依然會(huì)面臨各種問(wèn)題，如果這些問(wèn)題沒(méi)有得到全面處理，必然會(huì)影響基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果，不利于審計(jì)工作目標(biāo)的順利完成。

（三）信息數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)不充分

要想保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的精準(zhǔn)性，需要得到充足信息支持，提供參考信息數(shù)量越多，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果越真實(shí)，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)效能才能得到充分發(fā)揮。但是結(jié)合實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，部分企業(yè)對(duì)信息價(jià)值了解不全面，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)通常只是參考內(nèi)外部分信息，部分企業(yè)即便開(kāi)展信息采集工作，但是在數(shù)據(jù)庫(kù)中信息采集跨度比較短，或者信息范疇狹窄，無(wú)法給基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展提供支撐。另外，部分企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)更新速度遲緩，滯后于市場(chǎng)發(fā)展及企業(yè)發(fā)展，在這種情況下，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)所參考的信息和企業(yè)實(shí)際情況存在時(shí)間差，從而無(wú)法保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和精準(zhǔn)性。需要注意的是，在大數(shù)據(jù)背景下，信息產(chǎn)生效率升高，怎樣才能在海量數(shù)據(jù)中尋找有價(jià)值的信息，并將其存入到數(shù)據(jù)庫(kù)中，對(duì)于企業(yè)而言難度比較大，從而給基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)工作開(kāi)展增添難度。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)策略

（一）設(shè)定合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)

為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)需要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理要求，科學(xué)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)，給后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作開(kāi)展提供支持，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)量化處理，便于幫助企業(yè)順利完成風(fēng)險(xiǎn)防范工作。在設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)過(guò)程中，需要在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論作用下，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類型調(diào)查與分析，了解內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中可能會(huì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，找到風(fēng)險(xiǎn)隱患，從而順利完成風(fēng)險(xiǎn)防范和處理工作。特別是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)設(shè)定方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響程度等進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)分析結(jié)果，以將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效能充分發(fā)揮，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平。

（二）保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，在給基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展提供支持的同時(shí)，也能保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，給風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供數(shù)據(jù)參考。其次，企業(yè)管理人員及基層人員都要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的必要性，了解其給審計(jì)工作帶來(lái)的影響，引導(dǎo)所有員工參與增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的活動(dòng)中，不可為了一己私欲而影響審計(jì)工作的獨(dú)立性。最后，必要情況下采用嚴(yán)格處罰措施對(duì)影響審計(jì)工作獨(dú)立性的員工進(jìn)行懲罰，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督管理，增加發(fā)錯(cuò)成本，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造獨(dú)立的審計(jì)工作環(huán)境，提高內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式

企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)確定審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)工作重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力集中、資金密集、資源整合等工作崗位及部門(mén)的審計(jì)監(jiān)督，并且，秉持優(yōu)先內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)，選擇具有整體性、重點(diǎn)問(wèn)題的審計(jì)項(xiàng)目，將有限審計(jì)資源投放在效益最高的項(xiàng)目中，在企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，注意優(yōu)化審計(jì)工作方式，加強(qiáng)信息化建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)工作水平和效率的提升。企業(yè)可以結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求，建立內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)，在審計(jì)實(shí)踐中，把大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用其中，及時(shí)獲取相關(guān)信息，利用信息技術(shù)找出審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，科學(xué)評(píng)斷，增強(qiáng)企業(yè)宏觀分析能力，形成審計(jì)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)充分連接的信息化管理格局，保證審計(jì)工作質(zhì)量和效益。

（四）構(gòu)建健全的信息數(shù)據(jù)庫(kù)

把信息技術(shù)運(yùn)用在基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)工作中是順利完成審計(jì)工作目標(biāo)的重要舉措，所以企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息開(kāi)發(fā)，建立信息數(shù)據(jù)庫(kù)，也就是在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，利用電子賬簿、電子報(bào)表等現(xiàn)代化財(cái)務(wù)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的整合與處理，讓企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)得到全面更新，動(dòng)態(tài)運(yùn)行，給審計(jì)工作開(kāi)展提供服務(wù)。通過(guò)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化，可以給企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展提供幫助，讓新型財(cái)務(wù)管理模式和方法在企業(yè)內(nèi)部中傳遞，對(duì)企業(yè)資金使用情況追蹤調(diào)查，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的實(shí)時(shí)監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，在培訓(xùn)過(guò)程中，把信息化技術(shù)應(yīng)用其中，提高審計(jì)人員信息化系統(tǒng)操作能力，為審計(jì)信息化發(fā)展提供支持。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化，可以從兩個(gè)方面入手，一個(gè)是開(kāi)發(fā)電算化審計(jì)工作軟件，另一個(gè)是聘請(qǐng)專業(yè)人員。信息采集方式比較適合應(yīng)用在內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管控上，通過(guò)對(duì)量化指標(biāo)分析，尋找企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)其及時(shí)處理，制定有效地應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)應(yīng)提前準(zhǔn)備，積極應(yīng)對(duì)復(fù)雜的審計(jì)工作環(huán)境，加強(qiáng)信息網(wǎng)絡(luò)在基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，相互作用與影響，滿足現(xiàn)代化企業(yè)審計(jì)工作要求。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r、內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)定合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)，完善內(nèi)部審計(jì)工作體系，優(yōu)化審計(jì)工作流程，創(chuàng)新審計(jì)工作方式，注意內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的合理應(yīng)用，利用內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的全面提升。