高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及實(shí)施效果探析

常海英

（河南飛天農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)股份有限公司，河南 鶴壁 456750）

在黨的十九大報(bào)告中，明確指出我國(guó)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略已大力實(shí)施，且創(chuàng)新型的國(guó)家建設(shè)成果也相當(dāng)豐碩。報(bào)告也提出，將為建設(shè)科技強(qiáng)國(guó)及智慧社會(huì)提供有力的支撐。因此，企業(yè)在國(guó)家大力推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以提升自身自主創(chuàng)新能力為戰(zhàn)略實(shí)施的核心內(nèi)容，同時(shí)充分地發(fā)揮企業(yè)自主創(chuàng)新作用，為建設(shè)創(chuàng)新示范區(qū)與高新區(qū)做出榜樣。目前我國(guó)制定的稅收優(yōu)惠政策有利于創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)性實(shí)施，能夠有效激勵(lì)企業(yè)開(kāi)展創(chuàng)新活動(dòng)，并推廣創(chuàng)新成果的應(yīng)用。

一、高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策介紹

目前，我國(guó)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策所涉及的對(duì)象主要包括科研機(jī)構(gòu)以及高等院校、相關(guān)企事業(yè)單位、高新區(qū)以及高新技術(shù)的研發(fā)等方面，其對(duì)我國(guó)有效促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展發(fā)揮了巨大的作用。我國(guó)現(xiàn)行的針對(duì)高企的稅收優(yōu)惠政策主要包括以下幾個(gè)方面。

（一）增值稅稅收優(yōu)惠政策

一是可享受增值稅即征即退政策。目前，我國(guó)一般納稅人企業(yè)對(duì)于所銷(xiāo)售的具備自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)且已在稅務(wù)局備案的軟件產(chǎn)品以及集成電路產(chǎn)品，已實(shí)際繳納的增值稅稅負(fù)超出3%的部分可向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣凑骷赐藘?yōu)惠。此外，針對(duì)開(kāi)展進(jìn)出口業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，其為生產(chǎn)所屬《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》范圍內(nèi)的產(chǎn)品而需進(jìn)口的自用設(shè)備以及配套的技術(shù)等，除政策規(guī)定不能予以免稅情況外，普遍實(shí)行免征關(guān)稅以及進(jìn)口業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的增值稅；一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售其自主研發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品在按照現(xiàn)行法定稅率征稅后，可針對(duì)其實(shí)際繳納的增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的部分享受即征即退政策。另外，高新技術(shù)產(chǎn)品在出口環(huán)節(jié)享受增值稅零稅率。二是可享受免征增值稅的政策。高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓合同在經(jīng)技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)被認(rèn)定登記的同時(shí)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)已完成備案的，相關(guān)合同收入中的技術(shù)收入可申請(qǐng)享受免征增值稅的政策。

（二）所得稅優(yōu)惠政策

目前我國(guó)針對(duì)高新技術(shù)內(nèi)資企業(yè)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策主要涉及企業(yè)所得稅的減免。一是目前被納入我國(guó)重點(diǎn)扶持范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二是針對(duì)符合相關(guān)條件的高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率實(shí)行所得稅預(yù)繳申報(bào)。三是高等院校與科研院所取得的技術(shù)服務(wù)收入暫免征企業(yè)所得稅的征收；四是允許企業(yè)按照當(dāng)年的實(shí)際技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的200%加計(jì)扣除，以抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；五是對(duì)于目前符合相關(guān)要求的、國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵性設(shè)備可以采用固定資產(chǎn)加速折舊方法等。針對(duì)外資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)，除了可以享受我國(guó)內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策外，還能夠享受其他的稅收優(yōu)惠政策。比如，在涉及個(gè)人所得稅方面，科研機(jī)構(gòu)與高等院校轉(zhuǎn)化為科研成果時(shí)，如果以股份或者出資比例等股權(quán)的形式給予個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)部分可以暫免征個(gè)人所得稅。此外，國(guó)家對(duì)于科研機(jī)構(gòu)與高等院校所發(fā)生的以社會(huì)力量資助的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，可以按照相應(yīng)的比例在應(yīng)稅所得額中進(jìn)行扣除。

（三）延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)與科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策

自2018年1月1日起，國(guó)家為支持高新技術(shù)企業(yè)與科技型中小企業(yè)的發(fā)展，就兩者的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策做出了新的規(guī)定。而通知所指的企業(yè)主要包括，依據(jù)“國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)”通知文件所認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，以及依據(jù)“國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)”通知文件規(guī)定取得相應(yīng)登記編號(hào)的科技型中小企業(yè)。該規(guī)定指出，自2018年1月1日起，凡是符合以上規(guī)定的企業(yè)，針對(duì)2018年以前的五個(gè)年度內(nèi)尚未彌補(bǔ)完的虧損額，可以在國(guó)家的允許下將虧損額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)待以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)，最長(zhǎng)的結(jié)轉(zhuǎn)年限由以往的五年延長(zhǎng)至10年。此外，在2018年已具備相應(yīng)資格的企業(yè)，無(wú)論是否在2013年至2017年期間具備資格，其在以上年限內(nèi)所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完畢的虧損，均準(zhǔn)予在結(jié)轉(zhuǎn)后的年度內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)，最長(zhǎng)的結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)為10年。

二、我國(guó)稅收優(yōu)惠政策實(shí)行中存在的一些問(wèn)題

（一）稅收體系不完善

一方面，高新技術(shù)企業(yè)想要享受相關(guān)優(yōu)惠政策需要達(dá)到一定的門(mén)檻，目前的政策難以實(shí)現(xiàn)全面扶持，且針對(duì)國(guó)內(nèi)外企業(yè)所制定的政策差異較大。另一方面，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策目前缺乏一定的規(guī)范性，高新技術(shù)稅收體系不完全具備法律性質(zhì)。比如，目前大部分稅收優(yōu)惠政策都是針對(duì)稅收法規(guī)中的部分條例所補(bǔ)充而來(lái)，在具體的修訂過(guò)程中難以把握稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，在具體實(shí)施的過(guò)程中面臨著一些挑戰(zhàn)。

（二）稅收優(yōu)惠政策不夠全面

當(dāng)前階段，我國(guó)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所制定的稅收優(yōu)惠政策主要涉及科研與投資、出口方面，對(duì)傳統(tǒng)型企業(yè)的政策扶持力度較小。一方面，依據(jù)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展特性，較多企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)效益更加重視，而往往比較忽視科研的投入，當(dāng)企業(yè)期望在相關(guān)優(yōu)惠政策的扶持下定位為科研型機(jī)構(gòu)時(shí)，如果對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)化為科研性機(jī)構(gòu)后的實(shí)際效果未進(jìn)行全面規(guī)劃，將使得企業(yè)的收益難以達(dá)到理想的結(jié)果。另一方面，在企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)后未取得理想的效果甚至造成損失時(shí)，將對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展造成一定程度的影響，而目前的稅收優(yōu)惠政策在制定的過(guò)程中并沒(méi)有考慮高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)后的成效，這使得企業(yè)在享受優(yōu)惠政策時(shí)產(chǎn)生了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性不明確

稅收優(yōu)惠政策時(shí)效性不夠明確，也就是說(shuō)我國(guó)目前所實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策對(duì)優(yōu)惠的有效期未進(jìn)行明確的界定。比如，在針對(duì)我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)所制定的稅收優(yōu)惠政策中有規(guī)定，根據(jù)最新《企業(yè)所得稅法》，針對(duì)被國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可從被認(rèn)定為高企之日起，減按 15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。該項(xiàng)制度對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的起始時(shí)間進(jìn)行了明確，但并沒(méi)有對(duì)其有效期限進(jìn)行界定，更沒(méi)有設(shè)定相關(guān)的限制性條件。這使得部分在已享受優(yōu)惠政策后，因某種原因改變了經(jīng)營(yíng)方向或者因其他原因不再屬于政策扶持范圍內(nèi)時(shí)，面臨著國(guó)家對(duì)其已享受稅收優(yōu)惠會(huì)否追征，是否將予以處罰等風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收優(yōu)惠政策在高新技術(shù)中的實(shí)施效果

根據(jù)目前我國(guó)社會(huì)發(fā)展的規(guī)律與趨勢(shì)來(lái)看，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)推出相關(guān)稅收優(yōu)惠政策能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供良好的條件，企業(yè)在對(duì)優(yōu)惠政策運(yùn)用得當(dāng)?shù)那疤嵯履軌虼罅Υ龠M(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展。在高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中，地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平也將隨著企業(yè)的發(fā)展而提高。從我國(guó)目前稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容可以看出，國(guó)家鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)投入項(xiàng)目研發(fā)與開(kāi)展出口貿(mào)易活動(dòng)，這能夠在一定程度上提升我國(guó)的綜合國(guó)力。

（一）國(guó)家制定稅收優(yōu)惠政策的初衷也就是為促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展而放棄部分稅收收入。企業(yè)通過(guò)享受稅收優(yōu)惠政策將稅收節(jié)約的部分用于企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)，能夠促進(jìn)企業(yè)降低相應(yīng)的創(chuàng)新成本，同時(shí)通過(guò)技術(shù)研發(fā)使得經(jīng)濟(jì)效益有所增長(zhǎng)，那么企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策也在一定程度上對(duì)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益產(chǎn)生了有利影響。

（二）從某種程度上來(lái)說(shuō)，國(guó)家所制定的稅收優(yōu)惠政策可以有效促進(jìn)企業(yè)向科研型機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)型，并促使企業(yè)提高科研及自主創(chuàng)新的積極性，使得企業(yè)能夠更有效地調(diào)整與優(yōu)化自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，為企業(yè)在當(dāng)前復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中提供強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。

（三）稅收優(yōu)惠政策有利于我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)有效縮短企業(yè)技術(shù)研發(fā)及生產(chǎn)產(chǎn)品的周期。此外，我國(guó)針對(duì)企業(yè)的研發(fā)和投資也制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，使得企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策節(jié)約稅收成本的同時(shí)還能夠降低相關(guān)成本費(fèi)用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

（四）在對(duì)我國(guó)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行完善與健全的過(guò)程中，首先，應(yīng)當(dāng)全面了解高新技術(shù)的發(fā)展規(guī)律，諸如區(qū)域技術(shù)創(chuàng)新能力、創(chuàng)新制度、創(chuàng)新文化與產(chǎn)業(yè)政策等，根據(jù)其發(fā)展規(guī)律所制定并實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)能夠助力高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)性的發(fā)展，為間接調(diào)控與優(yōu)化我國(guó)社會(huì)發(fā)展發(fā)揮有效作用。其次，還應(yīng)當(dāng)在協(xié)調(diào)稅收政策的過(guò)程中，最大限度地建立完整的稅收優(yōu)惠政策體系，幫助地方稅收部門(mén)相關(guān)人員在實(shí)施稅收優(yōu)惠政策時(shí)能夠有章可循。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)制定并出臺(tái)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，旨在推進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加快發(fā)展步伐以及實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，及時(shí)了解并掌握高新技術(shù)行業(yè)稅收優(yōu)惠政策以及政策的更新變化，有利于企業(yè)順利轉(zhuǎn)型。從國(guó)家角度來(lái)說(shuō)，只有大力推進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)的快速發(fā)展，才能夠真正促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的有效增長(zhǎng)。