金融企業(yè)全面預(yù)算管理問題及對策研究

蔣婷

（江蘇長江商業(yè)銀行股份有限公司，江蘇 靖江 214500）

目前，金融企業(yè)在全面預(yù)算管理工作的開展過程中，仍面臨著不少問題和巨大挑戰(zhàn)。但全面預(yù)算管理作為企業(yè)實施內(nèi)控管理、提升經(jīng)營效益的重要手段，金融企業(yè)推行全面預(yù)算管理機(jī)制，能夠有效推動經(jīng)營管理水平的提升和綜合競爭力的加強(qiáng)，能夠強(qiáng)化日常經(jīng)營管理活動中的風(fēng)險管理控制，起到防范金融風(fēng)險的作用。因此，必須在金融企業(yè)內(nèi)部推行全面預(yù)算管理機(jī)制。

一、金融企業(yè)全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是金融企業(yè)實施內(nèi)控管理、提升經(jīng)營效益、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，對企業(yè)的經(jīng)營管理和風(fēng)險管控起著重大保障作用。企業(yè)想要高效長遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須重視全面預(yù)算管理工作，健全內(nèi)部全面預(yù)算管理機(jī)制。

（一）金融企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的管理控制體系，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和生產(chǎn)經(jīng)營活動，并以戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，在財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)的支持下，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行測算預(yù)估，形成預(yù)算指標(biāo)，并全程監(jiān)督和分析預(yù)算執(zhí)行過程，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的評價和反饋結(jié)果，不斷調(diào)整經(jīng)營活動以適應(yīng)發(fā)展現(xiàn)狀，推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理主要包含財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算四個方面，具有權(quán)威性、立體性、全面性、全程性和目標(biāo)性五個基本特點。

（二）金融企業(yè)推行全面預(yù)算的現(xiàn)實意義

一是能夠提高金融企業(yè)的經(jīng)營管理水平，進(jìn)一步優(yōu)化資源配置。全面預(yù)算管理覆蓋了企業(yè)的各項運營和管理活動，把優(yōu)勢資源集中起來，統(tǒng)籌使用和調(diào)配企業(yè)的所有人力、財力、物力等各類資源，使有限的資源利用最大化，能夠讓所有部門和人員參與進(jìn)來，企業(yè)的管控能力和經(jīng)營績效隨之提升。

二是能夠促使每個部門為整體戰(zhàn)略目標(biāo)努力，企業(yè)實行全面預(yù)算管理機(jī)制，就是要將各部門的計劃整合起來，平衡各機(jī)構(gòu)、各部門之間的利益關(guān)系，打破各成員只顧眼前目標(biāo)和自身利益而忽視整體目標(biāo)和利益的狹隘思想和局面，全員上下凝成一股繩，勁往一處使，為總體戰(zhàn)略目標(biāo)努力。

三是能夠科學(xué)管控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，分配企業(yè)內(nèi)部資源，提高企業(yè)的獲利能力。通過業(yè)務(wù)預(yù)算科學(xué)配置企業(yè)經(jīng)營資金和內(nèi)部資源，降低效益水平低的業(yè)務(wù)成本費用支出，將充足的資金和更優(yōu)質(zhì)的資源提供給效益水平高的經(jīng)營業(yè)務(wù)，提高經(jīng)營資金和內(nèi)部資源的使用效率，從而保障企業(yè)高效的獲利能力。

四是金融企業(yè)在編制預(yù)算的過程中不斷自我了解，管理層通過與歷年數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、分析，結(jié)合發(fā)展現(xiàn)狀以及未來發(fā)展趨勢，能夠預(yù)知未來幾年潛在的風(fēng)險，提前制定解決問題的方案。并能夠在全面預(yù)算管理過程中實時監(jiān)督資金使用情況和預(yù)算的匹配度，對每個部門、每個環(huán)節(jié)經(jīng)營進(jìn)行預(yù)算，及時對偏差做出調(diào)整。

五是能夠構(gòu)建出高效合理的激勵約束體系。將明確的預(yù)算管理目標(biāo)作為起點，配套完善的組織體系，形成強(qiáng)而有力的預(yù)算執(zhí)行氛圍，配合科學(xué)的績效考評機(jī)制，形成企業(yè)內(nèi)部合理高效的激勵制約體系，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

二、金融企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）全面預(yù)算管理戰(zhàn)略目標(biāo)不夠明確

從目前我國金融企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展現(xiàn)狀來看，大部分金融企業(yè)已經(jīng)在意識層面上充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理工作開展的重要性。但由于受到多種因素的制約，全面預(yù)算管理戰(zhàn)略目標(biāo)的制定依然存在不夠明確的問題。在開展預(yù)算管理的過程中，金融企業(yè)沒有將全面預(yù)算管理工作提升到戰(zhàn)略層級中來，僅僅是被內(nèi)部管理層視為一項簡單的財務(wù)管理工作，沒有重視業(yè)務(wù)預(yù)算的重要作用，沒有結(jié)合企業(yè)情況制定合理的預(yù)算管理措施，制約了全面預(yù)算管理效用的發(fā)揮，削弱了預(yù)算管理工作的效果。

（二）全面預(yù)算管理配套組織體系不完善

一是大部分金融企業(yè)沒有配套的組織體系保障，沒有設(shè)置最高管理機(jī)構(gòu)預(yù)算委員會，而是直接由財務(wù)部門負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制和執(zhí)行，使得全面預(yù)算缺乏最高層領(lǐng)導(dǎo)的管理和重視，缺乏高效的執(zhí)行力，缺乏一定程度的獨立性，全面預(yù)算管理未能發(fā)揮預(yù)算的真正效用。

二是全面預(yù)算管理工作開展過程中，起著主導(dǎo)作用的財務(wù)部門缺乏與其他部門的協(xié)調(diào)合作。財務(wù)部門的業(yè)務(wù)屬性導(dǎo)致其獲取信息的時點相對滯后，財務(wù)人員經(jīng)常是在業(yè)務(wù)發(fā)生之后才得到消息，因此，財務(wù)部門在預(yù)算編制時存在著嚴(yán)重的信息不對稱風(fēng)險，而其他相關(guān)部門填寫預(yù)算時，只是按照財務(wù)部門提供的報表要求填寫，沒有依據(jù)總體戰(zhàn)略目標(biāo)及本部門經(jīng)營發(fā)展策略進(jìn)行思考和制定，最后財務(wù)部門也只能簡單地匯總各部門移交的數(shù)據(jù)，完成預(yù)算的編制。在金融企業(yè)全面預(yù)算管理工作中，一些有著舉足輕重作用的部門沒有很好地發(fā)揮價值，比如風(fēng)險控制部門，常常沒有納入預(yù)算的編制體系中來；比如銷售部門，編制預(yù)算往往也是片面地以歷年來的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，欠缺考慮公司總體戰(zhàn)略的目標(biāo)要求。

三是全面預(yù)算管理工作的開展缺少專業(yè)的會計人員，缺少管理會計需要的財會制度體系和數(shù)據(jù)處理需要的系統(tǒng)體系。大部分金融企業(yè)的基層機(jī)構(gòu)，財務(wù)工作和運營管理沒有真正分開，會計人員既要從事運營工作，又要負(fù)責(zé)會計工作，承擔(dān)全面預(yù)算的編制和執(zhí)行，會計人員工作量繁重，面臨的壓力較大，會直接影響到預(yù)算工作的質(zhì)量。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行力度薄弱

大部分金融企業(yè)的高層管理者在耗用大量時間及人力成本完成了全面預(yù)算，但到了執(zhí)行層面，卻很難真正實施開展。其原因在于。

一是企業(yè)管理者偏重于戰(zhàn)略的規(guī)劃和制定，忽略了戰(zhàn)略的實施。大部分企業(yè)的全面預(yù)算管理體系并不完善，沒有配套的制度作為保障，難以做到時點對節(jié)點、制度對行為的管控，預(yù)算管理工作無法不偏不倚的準(zhǔn)確執(zhí)行，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展往往會慢慢偏移最初制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算管理無法發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

二是管理層意志常常凌駕于預(yù)算以上，在預(yù)算具體執(zhí)行過程中隨意性大，不會嚴(yán)格按照預(yù)算計劃執(zhí)行，而是跟從自己的想法隨意更改，預(yù)算的執(zhí)行情況未能得到有效監(jiān)督，預(yù)算成為一種擺設(shè)。

三是不可預(yù)測的外部因素發(fā)生變化時，管理層沒有結(jié)合自身發(fā)展需求和執(zhí)行現(xiàn)狀及時去調(diào)整預(yù)算的相關(guān)指標(biāo)，對于預(yù)算調(diào)整存在普遍的抵觸心理，或是覺得調(diào)整預(yù)算指標(biāo)過于麻煩，導(dǎo)致預(yù)算管理失去經(jīng)營指導(dǎo)意義，無法繼續(xù)執(zhí)行。

（四）全面預(yù)算管理績效考評機(jī)制不健全

全面預(yù)算管理的業(yè)績考評能夠保障預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成，將預(yù)算執(zhí)行人的經(jīng)濟(jì)利益與預(yù)算完成情況相結(jié)合，既能調(diào)動員工工作的積極性和創(chuàng)造性，同時也能實現(xiàn)預(yù)算的有效執(zhí)行，并能夠及時分析預(yù)算出現(xiàn)偏差的原因并加以修正。但目前，大部分金融企業(yè)績效考評機(jī)制并不健全，對于考核標(biāo)準(zhǔn)一概而論，缺乏合理性，考核準(zhǔn)確性和公平性不足，預(yù)算執(zhí)行在考核過程中難以落實責(zé)任具體到人。

（五）利潤中心和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象

一是全面預(yù)算管理工作的開展是針對企業(yè)所有成員的，金融企業(yè)內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)和部門很多，各機(jī)構(gòu)、部門，甚至員工之間既相互獨立又相互聯(lián)系，有共同利益，也有個人利益。在企業(yè)分配經(jīng)營資金和內(nèi)部資源的過程中，一些機(jī)構(gòu)或部門為了能夠獲取更多的資金和資源，往往超額編制和申報預(yù)算，這不僅占用了其他部門的預(yù)算經(jīng)費，也造成了企業(yè)內(nèi)部資源的浪費。

二是企業(yè)各部門的利潤與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)存在矛盾，管理者有時為了緩沖業(yè)績數(shù)據(jù)，有些管理者的管理風(fēng)格、對風(fēng)險的偏好等因素也會對預(yù)算的效率產(chǎn)生一定的影響，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算寬松。管理層偏向于隱藏公司存在的問題，對預(yù)算報告作虛假更改，高估成本、控制利潤，這不僅加大了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的成本，資源得不到高效利用，最終會影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、金融企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）明確全面預(yù)算管理發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)

金融企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展與全面預(yù)算管理是相輔相成的，全面預(yù)算管理為經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)，同時經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)又是全面預(yù)算管理工作高效有序開展的重要前提。因此，金融企業(yè)必須將全面預(yù)算管理工作上升至發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的地位。

一是要加強(qiáng)員工對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，讓全面預(yù)算管理文化深入人心。企業(yè)的每個機(jī)構(gòu)、每個部門都要服務(wù)于總體戰(zhàn)略，圍繞總體戰(zhàn)略制定并執(zhí)行預(yù)算。企業(yè)管理層需要從全局出發(fā)，制定近幾年可量化、可操作性的總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，并引導(dǎo)各機(jī)構(gòu)、各部門圍繞企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)制定本機(jī)構(gòu)、本部門的經(jīng)營目標(biāo)。

二是金融企業(yè)制定全面預(yù)算管理戰(zhàn)略目標(biāo)時應(yīng)盡可能地保障股東權(quán)益和員工利益二者之間的平衡，以實現(xiàn)股東價值最大化為總目標(biāo)，同時兼顧企業(yè)管理人員和普通員工的利益。如此既能使企業(yè)全體成員從全面預(yù)算管理工作的開展過程中受益，還能一定程度上優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營效益，保障個人利益與整體利益的高度統(tǒng)一，為企業(yè)的高速發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

（二）完善全面預(yù)算管理配套組織體系

全面預(yù)算管理工作是一項系統(tǒng)性的工作，集企業(yè)戰(zhàn)略部署、計劃、預(yù)算及考核為一體，如果沒有完善的組織機(jī)構(gòu)保障，是很難落于實處的。

一是金融企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作，應(yīng)先建立預(yù)算管理委員會制度，歸董事長直接領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)部門進(jìn)行配合。

二是金融企業(yè)應(yīng)健全全面預(yù)算管理編制體系，以總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，以財務(wù)部門為主導(dǎo)部門，積極發(fā)揮各部門在預(yù)算管理工作中的價值，實現(xiàn)各部門成員之間的協(xié)調(diào)與合作。企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，層層落實，將全面預(yù)算管理工作逐項細(xì)分到每個部門、每個職能崗位，實現(xiàn)全員參與、全員執(zhí)行，保證全面預(yù)算管理效果最大化。

三是加強(qiáng)會計人員的專業(yè)化培訓(xùn)，全面預(yù)算管理中的管理會計大量應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，要求從事管理會計人員有更高的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。通過專業(yè)技能的培訓(xùn)，會計人員自主學(xué)習(xí)，使會計人員熟練掌握各種預(yù)算方法，全方位提高自身素質(zhì)水平。

（三）強(qiáng)化全面預(yù)算管理的執(zhí)行與控制

全面預(yù)算管理工作中很重要的一部分就是全面預(yù)算管理的執(zhí)行和控制，要想預(yù)算能夠按計劃執(zhí)行，必須強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和管控力度。針對落實預(yù)算執(zhí)行的問題，金融企業(yè)一是安排專業(yè)人員進(jìn)行專職監(jiān)督和管理，尤其是管理層在預(yù)算執(zhí)行過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計劃，有無隨意更改預(yù)算指標(biāo)，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理的有效性。二是將績效考核融入預(yù)算體系中，充分調(diào)動員工執(zhí)行預(yù)算的積極性，保持自律并自我管控，確保預(yù)算有效落實。針對考評指標(biāo)的選擇，可以有效結(jié)合財務(wù)和非財務(wù)等多樣化指標(biāo)，構(gòu)建完善的綜合評價體系，以提高預(yù)算管理質(zhì)量。三是為應(yīng)對預(yù)算的調(diào)整，在編制預(yù)算報表時，采用滾動預(yù)算的模式，預(yù)算分析報表按月編制，可以掌握預(yù)算執(zhí)行的實時情況，通過不同維度的預(yù)測和對比，及時找出預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，并結(jié)合經(jīng)營狀況進(jìn)行合理的調(diào)整，以提高后續(xù)預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（四）健全全面預(yù)算管理績效考評機(jī)制

金融企業(yè)要健全全面預(yù)算管理的績效考評機(jī)制，制定嚴(yán)格科學(xué)的預(yù)算考核制度，才能提高預(yù)算效率，充分調(diào)動員工的積極性。

一是在健全績效考評機(jī)制時，管理層往往注重的是各部門的預(yù)算工作結(jié)果，忽略了預(yù)算工作過程，而預(yù)算工作執(zhí)行的過程也同樣重要。預(yù)算工作過程也要制定科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格按照考核標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，為體現(xiàn)考核結(jié)果的公正公平性，可以適時公開考核過程和考核數(shù)據(jù)，以此激發(fā)工作人員的積極性。

二是在制定考核標(biāo)準(zhǔn)時，企業(yè)要兼顧企業(yè)各個經(jīng)營機(jī)構(gòu)和部門的發(fā)展和利益，不能有偏向性，要確保各個經(jīng)營機(jī)構(gòu)和部門都能得到有效的預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督管控，對不合理之處及時改正，對出現(xiàn)預(yù)算管理和成本控制問題，及時發(fā)現(xiàn)和解決，改善金融企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)信譽(yù)和社會效益。

（五）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的文化建設(shè)和約束機(jī)制

1.加強(qiáng)文化建設(shè)

文化建設(shè)主要是加強(qiáng)企業(yè)員工職業(yè)道德的建設(shè)，防止出現(xiàn)預(yù)算寬松的現(xiàn)象。一是健全全面預(yù)算管理配套組織體系，完善管理監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制手段；二是樹立正確的職業(yè)道德企業(yè)文化，傳遞正確的價值觀，通過職業(yè)道德和預(yù)算管理專業(yè)培訓(xùn)，提高員工的職業(yè)素養(yǎng)和技能水平；三是倡導(dǎo)實事求是的工作態(tài)度，權(quán)衡個人利益和企業(yè)整體利益面前，調(diào)節(jié)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，塑造良好的預(yù)算文化。

2.加強(qiáng)約束機(jī)制

約束方法主要包含內(nèi)部審計、績效考核。

其中內(nèi)部審計方面，一是建議引進(jìn)具有較強(qiáng)專業(yè)性和較高獨立性的審計人員，開展嚴(yán)格的監(jiān)督管理工作，對預(yù)算的合理性、科學(xué)性進(jìn)行外部監(jiān)督，確保各環(huán)節(jié)審計工作的開展標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，保證預(yù)算結(jié)果公允、合理；二是制定完善的審計管理制度，在制度約束和規(guī)范之下提升全面預(yù)算的編制質(zhì)量和執(zhí)行力度，合理進(jìn)行經(jīng)營資金和內(nèi)部資源配置，以促進(jìn)預(yù)算工作順利開展。

績效考核是為預(yù)防企業(yè)出現(xiàn)預(yù)算寬松的問題，降低人為因素的干擾，將預(yù)算和績效有效結(jié)合起來，提高預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。對日常有預(yù)算結(jié)余，并且有盈余的項目，管理層應(yīng)按績效考評機(jī)制規(guī)定執(zhí)行，給予適當(dāng)?shù)莫剟畲胧?，在代理成本和激勵成本的博弈中，努力找到能夠?qū)崿F(xiàn)共贏的最佳平衡點，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（六）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的配套服務(wù)

信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)則是希望能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算管理的自動化，通過信息網(wǎng)的構(gòu)建，將企業(yè)預(yù)算管理與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合，在整個企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)資源的共享，幫助財務(wù)部門及時掌握企業(yè)各項預(yù)算相關(guān)信息的變化，統(tǒng)籌企業(yè)預(yù)算管理和執(zhí)行，參與預(yù)算部門及時了解下屬部門預(yù)算的編制和執(zhí)行情況，判斷預(yù)算執(zhí)行的合理性，及時做出應(yīng)對調(diào)整。同時通過信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算的實時監(jiān)控，確保預(yù)算運轉(zhuǎn)的靈活性，提升預(yù)算管理水平。

四、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理在金融企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中意義重大，目前我國金融企業(yè)全面預(yù)算管理遇到一系列問題，制約了企業(yè)健康發(fā)展，使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)難以實現(xiàn)，急需對癥下藥的解決對策。金融企業(yè)管理層需要明確經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，完善全面預(yù)算管理配套組織體系，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，優(yōu)化預(yù)算管理的水平，規(guī)范預(yù)算管理流程，健全業(yè)績考評機(jī)制，加強(qiáng)文化建設(shè)和約束機(jī)制，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和綜合競爭能力。