軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理模式的探討

徐嵐

（杭州杭港地鐵有限公司，浙江 杭州 310000）

一、軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理的概述

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)核算是較為基礎(chǔ)與基本職能之一，企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中如決策支持、風(fēng)險(xiǎn)防控、資源優(yōu)化配置等職能的有效發(fā)揮，必須與統(tǒng)一、規(guī)范、合理的會(huì)計(jì)核算為前提[1]。唯有實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算管理，方可確保會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、準(zhǔn)確，確保較高的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，為公司總部實(shí)現(xiàn)對(duì)各分公司的高效管理與監(jiān)控、對(duì)比分析提供有效保障。尤其是在軌道交通系統(tǒng)快速網(wǎng)絡(luò)化在發(fā)展背景下，軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理更應(yīng)謹(jǐn)慎，更好地為企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面的財(cái)務(wù)管理、控制提供保障。

二、軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理總體原則

軌道運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展，推動(dòng)了軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)的精細(xì)化、專業(yè)化發(fā)展水平提升，促進(jìn)了“總部+分公司”管理模式的產(chǎn)生與廣泛應(yīng)用[2]，但是分公司采用的是模擬法人的管理方式，其會(huì)計(jì)獨(dú)立核算存在較大缺陷，無法滿足會(huì)計(jì)核算管理的更高要求。因此必須在對(duì)總、分公司的會(huì)計(jì)核算管理職能、權(quán)利等進(jìn)行明確的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)與口徑進(jìn)行統(tǒng)一明確，建立有效的會(huì)計(jì)核算管理模式。

（一）會(huì)計(jì)核算管理職權(quán)

對(duì)于公司總部而言，其職責(zé)在于完成對(duì)整體會(huì)計(jì)政策的有效制定，實(shí)現(xiàn)對(duì)整套會(huì)計(jì)核算賬目及相關(guān)報(bào)表體系的設(shè)置與維護(hù)。其內(nèi)容可細(xì)分為以下七個(gè)方面：一是對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行總領(lǐng)管理與核算工作；二是整體稅費(fèi)的核算與繳納；三是整體業(yè)務(wù)支出的核算；四是各類報(bào)表的編制、分析、報(bào)送，形成有效的會(huì)計(jì)報(bào)告；五是對(duì)企業(yè)整體年度決算、審計(jì)等工作進(jìn)行有效推進(jìn)；六是做好整體會(huì)計(jì)檔案的管理；七是指導(dǎo)與監(jiān)督各分公司進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算。

對(duì)于各分公司而言，其主要會(huì)計(jì)職責(zé)是嚴(yán)格以總公司指導(dǎo)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算賬目體系、實(shí)施細(xì)則等對(duì)核算的內(nèi)容及流程工作進(jìn)行規(guī)范化落實(shí)，其內(nèi)容可細(xì)分為以下幾個(gè)方面：一是對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行核算；二是代扣稅費(fèi)核算以及配合開展相關(guān)納稅籌劃；三是進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出核算；四是財(cái)務(wù)報(bào)表的編輯與分析；五是進(jìn)行年度決算與相關(guān)審計(jì)工作；六是會(huì)計(jì)檔案及其他財(cái)務(wù)資料管理。

（二）統(tǒng)一和規(guī)范核算管理標(biāo)準(zhǔn)

各個(gè)分公司在具體業(yè)務(wù)的內(nèi)容與范圍上有著一定差異性，即便如此，也必須確保會(huì)計(jì)核算體系、標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一、規(guī)范，如采用統(tǒng)一額會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)；采用統(tǒng)一的賬目體系與會(huì)計(jì)科目，采用統(tǒng)一規(guī)范的采取報(bào)表報(bào)送形式與格式；采用統(tǒng)一的信息化管理數(shù)據(jù)庫(kù)與數(shù)據(jù)接口，便于公司總部實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)分公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的查詢、利用，提高會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)口徑的統(tǒng)一性，進(jìn)而能夠?yàn)槠髽I(yè)運(yùn)營(yíng)決策提供跨部門、跨區(qū)域、多維度的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與分析報(bào)告[3]。

三、軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)收入核算管理思路

隨著軌道交通行業(yè)的快速打造，軌道運(yùn)營(yíng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入已然不在受限于常規(guī)的業(yè)務(wù)收入，發(fā)展成了多元化的營(yíng)業(yè)管理模式。在總分公司運(yùn)營(yíng)管理模式運(yùn)行過程中，各子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)能夠在收入確認(rèn)等會(huì)計(jì)核算結(jié)果中得到反映[4]。同時(shí)，收入確認(rèn)的合理、準(zhǔn)確情況在較大程度上會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)指標(biāo)分析與決策造成影響。

（一）確定收入核算范圍

軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)具備較強(qiáng)的特殊性，尤其是在多線路運(yùn)營(yíng)的方式下，企業(yè)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)往往需要在專業(yè)系統(tǒng)支撐下才能進(jìn)行高效的清分結(jié)算，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)的覆蓋面在較大程度上決定了票務(wù)收入。因此，對(duì)票務(wù)收入及相關(guān)手續(xù)的費(fèi)用需由總公司進(jìn)行統(tǒng)一的核算管理，其過程也包括了總公司業(yè)務(wù)收入核算。不同的分公司有著不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容、范圍，各分公司所有業(yè)務(wù)收入都有其進(jìn)行獨(dú)立核算，包括票務(wù)收入核算、委托管理收入核算、對(duì)外拓展業(yè)務(wù)收入核算，以及其他各種零星業(yè)務(wù)收入核算等等[5]。

（二）確定管理重點(diǎn)

首先，是收入確認(rèn)合理性的管理。軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也不斷多元化發(fā)展，也使得其業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方式的多樣化。但各個(gè)分公司之間也有著共性與個(gè)性上的業(yè)務(wù)收入確認(rèn)。確保收入確認(rèn)的合理性，會(huì)在較大程度上對(duì)各分公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與共性業(yè)務(wù)對(duì)比分析效益產(chǎn)生直接影響。其次，是收入確認(rèn)及時(shí)性的管理。軌道企業(yè)人員數(shù)量與職能部門的不斷增加、擴(kuò)充，使得業(yè)務(wù)人員的財(cái)務(wù)意識(shí)未能得到同步提升，財(cái)務(wù)信息滯后導(dǎo)致收入反饋不及時(shí)，導(dǎo)致諸多的收入未確認(rèn)、稅費(fèi)未清算以及沉沒賬款的風(fēng)險(xiǎn)。再次，是收入確認(rèn)準(zhǔn)確性管理。軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)需要確認(rèn)的收入種類較多，加上確認(rèn)期間差異導(dǎo)致收入確認(rèn)準(zhǔn)確性在較大程度上取決于各業(yè)務(wù)部門提交的數(shù)據(jù)，但這些數(shù)據(jù)若是存在確認(rèn)錯(cuò)誤，則會(huì)造成收入核計(jì)錯(cuò)誤，稅款繳納錯(cuò)誤等問題。最后，還有收入回款時(shí)效性管理。許多業(yè)務(wù)部門認(rèn)為自身的職責(zé)就是將產(chǎn)品銷售出去即可，至于款項(xiàng)的回收則是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，與其無關(guān)。正是因?yàn)槿绱?，許多應(yīng)收賬款錯(cuò)過了最佳回款時(shí)機(jī)，導(dǎo)致了壞賬、呆賬的發(fā)生，為企業(yè)造成較大經(jīng)濟(jì)損失。

四、軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式構(gòu)建相關(guān)策略

（一）明確統(tǒng)一收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

隨著軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)的業(yè)務(wù)多元化發(fā)展，其業(yè)務(wù)種類也朝著多樣化、復(fù)雜化方向發(fā)展，但總體上可劃分為合同收入與非合同收入進(jìn)行管理[6]。合同類主要包括有手續(xù)費(fèi)收入、委托管理收入、設(shè)備/材料/資產(chǎn)銷售收入、廣告收入。非合同類收入主要有票務(wù)收入，其中包含單程票、一卡通消費(fèi)收入，以及其他票種收入等。對(duì)于這些收入的確都需要明確劃分其種類制定統(tǒng)一的收入確認(rèn)標(biāo)，結(jié)合相應(yīng)核算依據(jù)，采用按天、按月、按季度、按年等會(huì)計(jì)周期進(jìn)行核算確認(rèn)。

（二）明確收入管理權(quán)責(zé)

業(yè)務(wù)端口是收入確認(rèn)數(shù)據(jù)主要來源，而收入的歸口管理由合同部門負(fù)責(zé)，收入核算則由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，可見軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)收入會(huì)計(jì)核算管理重點(diǎn)在于對(duì)業(yè)務(wù)管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理等部門的職責(zé)進(jìn)行全面理清。首先，是明確業(yè)務(wù)部門職責(zé)：一是評(píng)估、反饋與管理客戶信用等級(jí)；二是定期為財(cái)務(wù)提供收入確認(rèn)臺(tái)賬，包括對(duì)回款風(fēng)險(xiǎn)分析判斷；三是對(duì)收入確認(rèn)及時(shí)、準(zhǔn)確、合理等性質(zhì)進(jìn)行管理，并追回已確認(rèn)收入款項(xiàng)。其次，是明確合同管理部門職責(zé)：一是審核客戶信用等級(jí)；二是審核收入確認(rèn)的及時(shí)、準(zhǔn)確、合理性；三是合同臺(tái)賬歸口管理；四是對(duì)已確認(rèn)收入款項(xiàng)追回的統(tǒng)籌管理；五是指導(dǎo)、監(jiān)督業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)。最后，是明確財(cái)務(wù)部門職責(zé)：一是復(fù)核收入確認(rèn)及時(shí)、準(zhǔn)性與合理性；二是以合同收入臺(tái)賬為依據(jù)進(jìn)行收入確認(rèn)；三是對(duì)已確認(rèn)收入應(yīng)收情況進(jìn)行定期反應(yīng)。

（三）優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系

第一，應(yīng)該要構(gòu)建起完善的企業(yè)規(guī)章制度以及內(nèi)部控制體制，根據(jù)企業(yè)具體情況以及發(fā)展目標(biāo)等來設(shè)置合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部管控體制，如，近年來許多企業(yè)都采取自我評(píng)定這種內(nèi)部控制方式，通過建設(shè)評(píng)估小組來考核與評(píng)估企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀以及今后發(fā)展動(dòng)向等內(nèi)容，同時(shí)根據(jù)實(shí)際所得結(jié)果來優(yōu)化目前企業(yè)管理中的缺陷，進(jìn)而將內(nèi)部控制的效用發(fā)揮出來。第二，需對(duì)付款流程予以規(guī)范。會(huì)計(jì)人員需要做好收集、整理以及核查企業(yè)原始憑證、內(nèi)部控制記錄等工作，保證企業(yè)實(shí)施每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所支出的各筆費(fèi)用都有對(duì)應(yīng)憑證，同時(shí)切實(shí)根據(jù)相應(yīng)流程來審批資金的使用。第三，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中需要遵循“立先記賬后付款”的原則來進(jìn)行，通過優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程來保證權(quán)限審批、歸集憑證、賬目記錄、辦理付款手續(xù)等流程均與有關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)范相符。

（四）建立有效的監(jiān)督考核機(jī)制

首先，在監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建方面，主要包括三個(gè)方面：一是要加強(qiáng)指標(biāo)分析，主要是對(duì)工序收入指標(biāo)進(jìn)行多方對(duì)比分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)指標(biāo)完成情況差異性的有效體現(xiàn)；二是要采用定期與不定期抽查的方式，來核查合同臺(tái)賬確認(rèn)合理性與完整性；三是提高內(nèi)部往來管理力度，專人負(fù)責(zé)往來項(xiàng)目管理，強(qiáng)化對(duì)收入應(yīng)收的定期反饋，及時(shí)對(duì)收入確定進(jìn)行核算清理。其次，在考核機(jī)制制定方面，主要包括兩個(gè)方面：一方面是要對(duì)考核范圍進(jìn)行合理確定，確保考核范圍在被考核控制與管理權(quán)限范圍，具體考核事項(xiàng)充分可控，如對(duì)收入確認(rèn)及時(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性的考核等。其他如回款風(fēng)險(xiǎn)性、時(shí)效性等作為參照考核標(biāo)準(zhǔn)使用。對(duì)其不能控制的指標(biāo)如已確認(rèn)收入回款的風(fēng)險(xiǎn)性、時(shí)效性應(yīng)作為參照考核指標(biāo)。另一方面是要不斷完善考核指標(biāo)。設(shè)計(jì)考核指標(biāo)時(shí)要對(duì)指標(biāo)影響力進(jìn)行充分考慮，考核的力度應(yīng)與其影響力成正比，提高考核評(píng)估的合理性、科學(xué)性、有效性。

五、結(jié)束語(yǔ)

在軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)快速發(fā)展過程中，總公司+分公司的管理模式在管理層次方面存在一定差異，進(jìn)而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算的差異性。因此，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)管理管理模式的分析，明確軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則、思路，進(jìn)而制定有效的管理對(duì)策，構(gòu)建有效的會(huì)計(jì)核算管理模式，更好地提高軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理的有效性，更好地規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益。