行政事業(yè)單位內控管理制度的建立與完善分析

馬竹青

（大同市救災物資儲備中心，山西 大同 037000）

行政事業(yè)單位的運營過程離不開內部控制的監(jiān)督和矯正。內部控制在產生財務風險的源頭和業(yè)務發(fā)生的關鍵環(huán)節(jié)設立控制點，預防監(jiān)督單位在運行過程中可能產生的違規(guī)現(xiàn)象，在制定和執(zhí)行內部控制的過程中同時理順單位的辦事流程，提高單位的工作效率。內部控制還很好地規(guī)范了會計人員的行為，限制了單位領導獨斷獨裁的現(xiàn)象，為單位的長期發(fā)展、做好職能范圍的工作、服務好職能范圍的人員提供了防范性支持。

一、行政事業(yè)單位內控管理制度的重要性

一方面，在當今我國市場經濟改革發(fā)展逐漸深入、公共財政體制改革不斷深化和公眾對政府職能部門的服務要求不斷提高的情況下，行政事業(yè)單位需要明晰職能，提高工作效率，不斷轉變服務觀念。這就需要通過積極構建行政事業(yè)單位內部控制體系，把內部控制體系的規(guī)章制度以及內控執(zhí)行的具體流程深入單位日常工作的每個環(huán)節(jié)，使單位各級領導和所有員工了解內控執(zhí)行的重要性和必要性，使整個單位在內部控制的規(guī)范和約束下高效切實地為社會經濟發(fā)展和民生民需服務。

另一方面，行政事業(yè)單位資產的所有權屬于國家和人民，因此，保障單位所必需的各項資產安全有效的運行顯得尤為重要。資產安全有效運行離不開內部控制的有力規(guī)范和限定監(jiān)督，內部控制規(guī)范是單位財務人員及相關資產使用人的行為依據。確保相關人員按照法律法規(guī)、規(guī)章制度進行資產的核算和使用，防止國有資產的流失和浪費。

二、行政事業(yè)單位內控管理制度存在的問題

（一）內部控制觀念沒有深入單位相關人員

全員參與和單位領導的重視推動是建立適合本單位具體情況的內控規(guī)章制度的第一步。內部控制需要全員參與并體現(xiàn)在單位整體運行的方方面面中。同時，內部控制的重要性和要求必需植根于單位領導的思想深處。目前我國行政事業(yè)單位對內部控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。

（二）行政事業(yè)單位財務人員的綜合素質不高

財務部門是單位內部控制最重要的一環(huán)。目前各行政事業(yè)單位的財務人員水平高低不一，有些沒有經過正規(guī)的會計課程學習，業(yè)務和覺悟程度相對較低。業(yè)務能力的缺失和思想意識上的輕視造成財務信息的不及時、準確，財務數據的不規(guī)范和錯漏。

（三）內部控制制度不完善

我國行政事業(yè)單位數量巨大。近年來我國多次進行了行政事業(yè)單位的機構改革，裁撤多余重復的機構，合并職能相近的單位，即使如此，我國各省市仍然存在眾多的行政事業(yè)單位，這些單位在領域和職能方面都有所差別。目前的內部控制制度缺乏明確、具體的指導，多數單位用一般的財務規(guī)章制度代替內部控制制度，即進行簡單的收支范圍和標準的設置，而不是把內部控制與全單位的整體運行有機結合起來，沒有明確、全面的業(yè)務流程設計。同時，沒有專門的內部控制部門或人員，多為財務人員兼職，為應付上級單位的內部控制要求臨時使用。這些都影響了行政事業(yè)單位內部控制的目的和效果。

（四）內控管理制度執(zhí)行力度差

規(guī)范制定內部控制制度的最終目的是使內部控制制度行之有效的投入使用，在它的全面把控和約束下使單位的業(yè)務流程合規(guī)、合法。目前內部控制制度在相當一部分事業(yè)單位執(zhí)行力度差，沒有和單位的日常業(yè)務流程形成有機的結合。制度執(zhí)行力度差可能是由于兩方面的原因造成的，一是制度的制定不符合實際情況，難以在具體工作中有機溶入，二是有關人員不愿意受到內部控制制度的限制，有意避開內部控制的約束。這都使得制度形同虛設，只是成為應付檢查的工具。違背了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布的初衷。

（五）缺乏必要的內部審計和監(jiān)督機制

大多行政事業(yè)單位缺少獨立的內審機構，缺乏適合其實際情況的內部控制監(jiān)督機制，經常由財務人員的自審自查工作代替內部審計的監(jiān)督要求。這樣在實際執(zhí)行過程中造成了工作的獨立性差，內控制度形同虛設的情況，難以履行應有的監(jiān)督職能。另外，多數的自省自查只約束資金使用的合法與否，對內部控制制度本身的有效性、合理性、和執(zhí)行的合規(guī)性方面的檢查往往一帶而過，使得內部監(jiān)督機制的效果減弱。

（六）缺乏風險評估應對機制和考核激勵機制

行政事業(yè)單位應該制定相關的風險評估和應對機制，加強風險防范意識，全面形成資產風險防控的正確認識，否則容易導致單位因風險管理不善而產生經濟損失。目前，大多行政事業(yè)單位缺乏這方面的認識和制度。

行政事業(yè)單位在人們的思想里是“鐵飯碗”，收入穩(wěn)定，平均意識形態(tài)嚴重，職工混日子的居多，不習慣考核制度和問責制度的約束，大家工作多少，工作與否收入都相差不大。所以基本沒有形成透明科學的獎勵約束機制。這些都影響單位職工工作的積極主動性，沒有貫徹執(zhí)行內部控制制度的動力，使得內部控制制度流于形式，難以有效執(zhí)行。

三、行政事業(yè)單位加強內控管理制度建設的建議

（一）在行政事業(yè)單位內部宣傳推廣內部控制規(guī)范

確保全員，至少是相關人員對內部控制的重要性、必要性以及自己在整體內部控制中所應該承擔的相應責任和扮演的角色有充分了解。在內部控制制度文化的建設中，單位負責人應承擔主要的職責，帶頭深入了解和學習內部控制的相關文件和規(guī)章制度，使內部控制制度能從領導層面得到推行，便于引起全單位人員的積極參與和重視。

（二）重視單位財務人員綜合素質的提高

在人員招考中考慮吸納內部控制制度執(zhí)行所需要的專業(yè)方面的財務人才，同時注重財務人員繼續(xù)教育培訓學習，確保單位的財務人員以及內部控制相關人員每年及時地掌握最新的相關規(guī)章制度，使涉及內部控制的基礎財務信息做到及時、準確、真實。使內部控制在人員層面有執(zhí)行貫徹的思想基礎和業(yè)務能力基礎，使內部控制成為單位的文化氛圍。

（三）完善單位的內部控制制度

考慮成本效益的實際情況下，制定適合本單位的切實可行的內部控制制度。捋清單位的業(yè)務流程，充分考慮控制投入成本和控制產出效益的合理比值。對業(yè)務流程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點制定詳細嚴格的控制制度。對特定范圍或是即便失控損失有限的一般控制點簡化控制手續(xù)次數。防止在業(yè)務流程中控制點設立過多、手續(xù)過于繁瑣而導致單位運行效率低下，工作人員推諉借口，適得其反的情況。

崗位設置要合理，職責要明晰，明確會計崗位職責。單位領導是內部控制的主要負責人，因此必須加強學習，掌握內控的各項規(guī)章制度及最新要求，積極領導單位會計內部控制制度建設。內部控制與單位的各業(yè)務部門有著千絲萬縷的聯(lián)系，因此必須進行精確的職責劃分。設置獨立的會計機構。行政事業(yè)單位要配備會計、出納和財務審批人員，做好分工，互相牽制，規(guī)范報銷流程，使相關業(yè)務人員周知。以便加強互相監(jiān)督，防止濫用職權。加強資產管理，配備專門負責資產管理的人員，定期清理資產，保障單位資產的完整安全。

（四）加強內控管理制度的執(zhí)行力度

針對導致內部控制管理制度執(zhí)行力度差的現(xiàn)象，應分別從以下兩個方面著手解決，一是組織相關人員調查分析原因，總結內部控制在執(zhí)行中到底是因為制度本身的缺陷導致難以在實際業(yè)務中應用，還是由于人為因素對制度的約束性形成抵制。二是使相關人員充分發(fā)表意見，提出問題，分別解決，如果確實是由于制度本身存在先天性的不足，導致難以執(zhí)行或是執(zhí)行過程中互相矛盾，或者過于繁瑣影響了單位業(yè)務的整體效率，則重新整理業(yè)務流程，理順內部控制制度，使之切實可行。如果是人為因素形成的抵制，則組織有關人員學習內部控制對單位的重要性和必要性，使其認識到內部控制制度是財經改革中重要的環(huán)節(jié)，是不可阻擋的行政事業(yè)單位改革的一部分。通過統(tǒng)一單位上下認識的一致性，加強內部控制制度的執(zhí)行力。

（五）加強內部審計和監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位應設立內部審計機構或者指定專門人員負責內部控制工作的檢查和評價，或者聘請外部中介機構對本單位的內部控制體系進行評價 ，以確保內部控制制度的貫徹實施。指定專人或聘請外部人員都要充分審核人員和機構的獨立性。

（六）完善缺乏風險評估機制和考核激勵機制

對每個環(huán)節(jié)實時監(jiān)控是財務風險控制的要求，保證審批工作的合理性，一方面要避免因過于精簡流程造成實際監(jiān)督管理效益的損失，另一方面又要防止流程的過于復雜而造成實際運行困難和運行成本過大使得控制制度成為一紙空文。某些行政事業(yè)單位官僚思想嚴重，等級分明，上下級之間溝通困難，這就需要制定明確的考核激勵機制，結合人事考評，將晉升、評優(yōu)、福利等納入考核激勵機制中，從而提高員工對內部控制制度貫徹實施的積極主動性。

四、結束語

如上所述，在當今深化改革行政事業(yè)單位機構以及經濟高速發(fā)展的情況下行政事業(yè)單位的內部控制管理，對提高單位的高效一體化運行與反腐廉政建設有著深遠的意義。同時，我們在根據現(xiàn)行情況制定相應的內部控制制度的同時，也要善于在已有制度的運行中不斷發(fā)現(xiàn)新的問題和現(xiàn)象，及時對內部控制制度進行更新和優(yōu)化。同時結合現(xiàn)代信息化建設，培養(yǎng)相關人才，動員全單位參與，形成一套行之有效的機動完整的內部控制機制。