公立醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題探討

林翠群

（江門(mén)市人民醫(yī)院，廣東 江門(mén) 529000）

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)落后、會(huì)計(jì)核算軟件不成熟的問(wèn)題

政府會(huì)計(jì)制度要求采用“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，使預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以適度分離又相互銜接，編制單位權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)報(bào)告同時(shí)編制收付實(shí)現(xiàn)制的決算報(bào)告，這對(duì)明細(xì)財(cái)務(wù)核算要求較高。公立醫(yī)院規(guī)模大、業(yè)務(wù)量大、業(yè)務(wù)流程繁雜，加上公立醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療共同體、雙向轉(zhuǎn)診、遠(yuǎn)程會(huì)診等醫(yī)療業(yè)務(wù)，形成了部分人力資源、物資資源共享，使財(cái)務(wù)核算更加細(xì)化，在這樣復(fù)雜的背景下要執(zhí)行好政府會(huì)計(jì)制度，滿(mǎn)足多維度的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，離不開(kāi)醫(yī)院信息化技術(shù)的支撐和會(huì)計(jì)核算軟件的應(yīng)用。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)滯后不能滿(mǎn)足實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度核算的問(wèn)題

目前，部分醫(yī)院電腦設(shè)備陳舊、系統(tǒng)落后，醫(yī)院財(cái)務(wù)核算仍然使用單機(jī)版軟件，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)跟其他業(yè)務(wù)部門(mén)工作系統(tǒng)沒(méi)有接口，各部門(mén)之間的信息無(wú)法共享。HIS（Hospital Information System，即醫(yī)院信息系統(tǒng)）生成的收入統(tǒng)計(jì)表只能手工錄入，工資、固定資產(chǎn)折舊、領(lǐng)用倉(cāng)庫(kù)衛(wèi)生材料等也要被錄入，錄入這些數(shù)據(jù)的同時(shí)要進(jìn)行部門(mén)等輔助資料的錄入。這使得財(cái)務(wù)工作人員工作量大、工作效率低，容易出錯(cuò)，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)難以查找錯(cuò)誤原因，差錯(cuò)無(wú)法及時(shí)修正，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息質(zhì)量下降，生成的各種財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地按照政府會(huì)計(jì)制度的要求反映本單位的經(jīng)濟(jì)狀況，也不利于醫(yī)院進(jìn)行全成本核算。

建議：更新電腦設(shè)備，引進(jìn)HRP（Hospital Resource Planning，即醫(yī)院資源規(guī)劃），結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況充分利用醫(yī)院資源，整合醫(yī)院已有信息資源，構(gòu)建適合醫(yī)院管理要求的綜合運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)，有效提升醫(yī)院原先使用的HIS效能，利用信息化可視管理，使醫(yī)院各部門(mén)實(shí)現(xiàn)信息共享。通過(guò)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算模塊與預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理、倉(cāng)庫(kù)管理、成本管理、人力資源管理、薪資管理等系統(tǒng)集成與整合，實(shí)現(xiàn)根據(jù)HIS系統(tǒng)的門(mén)診、住院收入報(bào)表、倉(cāng)庫(kù)管理系統(tǒng)的出入庫(kù)單、發(fā)票，薪資管理系統(tǒng)生成的工資報(bào)表等自動(dòng)生成醫(yī)療收入、領(lǐng)用藥品衛(wèi)生材料、固定資產(chǎn)折舊等記賬憑證。借助HIS系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)設(shè)置自動(dòng)生成各項(xiàng)收入、費(fèi)用、每位病人費(fèi)用等對(duì)比分析表、預(yù)算執(zhí)行情況分析表等報(bào)表，并且通過(guò)利用會(huì)計(jì)核算信息進(jìn)行醫(yī)院成本核算，極大地提高財(cái)務(wù)人員的工作效率和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，使財(cái)務(wù)人員將精力更多地投入到數(shù)據(jù)的分析和評(píng)價(jià)上，為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理、決策提供有效數(shù)據(jù)，同時(shí)也提高了醫(yī)院的各項(xiàng)精細(xì)化管理和內(nèi)控水平，促進(jìn)醫(yī)院業(yè)財(cái)融和發(fā)展。

三、會(huì)計(jì)核算軟件不成熟的問(wèn)題

執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度離不開(kāi)一套操作簡(jiǎn)易、成熟可靠的財(cái)務(wù)核算軟件。目前，政府會(huì)計(jì)制度要求實(shí)行雙軌制平行記賬，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)在編制財(cái)務(wù)記賬憑證的同時(shí)要根據(jù)業(yè)務(wù)情況編制預(yù)算記賬憑證，對(duì)特殊的單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)存在差異的，要在系統(tǒng)里進(jìn)行標(biāo)記，并將標(biāo)記差異的分析結(jié)果進(jìn)行匯總歸集，生成“本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異情況說(shuō)明”報(bào)表。在實(shí)際工作中，每個(gè)工作單位都有不同的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)未能涵蓋所有的業(yè)務(wù)情形，因此系統(tǒng)自動(dòng)生成的預(yù)算記賬憑證生成對(duì)應(yīng)科目不正確或漏生成預(yù)算會(huì)計(jì)記賬憑證，如果財(cái)務(wù)人員經(jīng)驗(yàn)不足或存在疏忽沒(méi)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和更正，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)信息有誤，“本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異情況說(shuō)明”報(bào)表無(wú)法正確反映差異形成情況。由于各醫(yī)院輔助核算以及設(shè)置明細(xì)科目不一致、財(cái)務(wù)報(bào)表的系統(tǒng)自動(dòng)取數(shù)各異，容易產(chǎn)生出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)系統(tǒng)維護(hù)員應(yīng)接不暇，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得不到及時(shí)解決的現(xiàn)象。還有些會(huì)計(jì)核算軟件年末結(jié)轉(zhuǎn)以及憑證模板不能自動(dòng)過(guò)渡到下一年，每年要聯(lián)系維護(hù)人員倒入模板設(shè)置年末結(jié)轉(zhuǎn)處理，給財(cái)務(wù)人員增添不必要的麻煩。

建議：一是選擇成熟可靠、系統(tǒng)維護(hù)服務(wù)到位的會(huì)計(jì)核算軟件。二是針對(duì)醫(yī)院主管部門(mén)收集、匯總各單位實(shí)際操作中出現(xiàn)的難題形成規(guī)范統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)。三是財(cái)務(wù)人員要與信息人員相互配合，財(cái)務(wù)人員一般精于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)疏于計(jì)算機(jī)信息業(yè)務(wù)，而計(jì)算機(jī)信息業(yè)務(wù)人員疏于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)精于計(jì)算機(jī)信息業(yè)務(wù)，因此本單位財(cái)務(wù)人員要會(huì)同信息人員結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行自動(dòng)生成憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)憑證的對(duì)應(yīng)、差異標(biāo)記、各類(lèi)報(bào)表的取數(shù)定義等設(shè)置，不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)核算軟件。

四、加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平問(wèn)題

政府會(huì)計(jì)制度改變了以往的核算模式，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)是一次很大的變革和挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)人員參加政府會(huì)計(jì)培訓(xùn)時(shí)間短，培訓(xùn)內(nèi)容和教材并沒(méi)有具體到明細(xì)核算、輔助核算等細(xì)節(jié)，加上在理解上存在差異，在實(shí)際工作中出現(xiàn)很多操作難點(diǎn)，如這些問(wèn)題得不到解決，將影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

建議：有針對(duì)性地加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，深入學(xué)習(xí)和理解政府會(huì)計(jì)制度，同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，提高他們的綜合能力，醫(yī)院主管部門(mén)為各醫(yī)院財(cái)務(wù)人員創(chuàng)建交流平臺(tái)，幫助他們解決工作中遇到的難題。

五、關(guān)于年度部門(mén)決算報(bào)表問(wèn)題

政府會(huì)計(jì)制度要求編制以收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的年度部門(mén)決算報(bào)表。預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置如果能與決算報(bào)表列支的項(xiàng)目保持一致，設(shè)置平行記賬對(duì)應(yīng)關(guān)系，就可以解決以往做決算取數(shù)難的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了賬和表的統(tǒng)一，保證了決算的填報(bào)質(zhì)量。對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助、自收自支的公立醫(yī)院，編制以收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的決算報(bào)表，存在預(yù)算與決算的不匹配和不能正確反映預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果的問(wèn)題。主要原因是這類(lèi)公立醫(yī)院的醫(yī)療收入預(yù)算一般是反映醫(yī)院各部門(mén)預(yù)計(jì)可以達(dá)到的醫(yī)療收入的總和，但實(shí)際上受社保結(jié)算方式的影響，存在大額結(jié)算差異，政府會(huì)計(jì)制度下的預(yù)算會(huì)計(jì)核算醫(yī)療預(yù)算收入只反映實(shí)際收到的醫(yī)療款，并沒(méi)有包含社保結(jié)算差異。此外，藥品、衛(wèi)材費(fèi)預(yù)算反映的是醫(yī)院預(yù)算的醫(yī)療收入要購(gòu)置的藥品和衛(wèi)材費(fèi)用，但實(shí)際上許多醫(yī)院社保結(jié)算期長(zhǎng)、社保結(jié)算虧損嚴(yán)重、財(cái)政補(bǔ)助匱乏等導(dǎo)致流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)困難，部分藥品、衛(wèi)材結(jié)算期長(zhǎng)達(dá)1年半以上，這時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)核算下的藥品、衛(wèi)材費(fèi)用僅反映清償了多少藥品和衛(wèi)材費(fèi)用，形成預(yù)算與決算的不配比。

建議：編制年度部門(mén)預(yù)算與決算，只編制財(cái)政補(bǔ)助部分的預(yù)算與決算，自收自支部分不納入部門(mén)預(yù)算與決算。

六、累計(jì)盈余-財(cái)政項(xiàng)目盈余設(shè)置明細(xì)科目核算問(wèn)題

按照新政府會(huì)計(jì)制度銜接要求，將原賬“待沖基金—待沖財(cái)政基金”科目賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余”科目，但由于原賬“待沖基金—待沖財(cái)政基金”并沒(méi)有按具體財(cái)政項(xiàng)目明細(xì)進(jìn)行核算，要追溯理清形成“待沖基金”的具體財(cái)政項(xiàng)目明細(xì)比較困難。原賬剩余的財(cái)政項(xiàng)目按具體財(cái)政項(xiàng)目明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)到“累計(jì)盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余”科目，當(dāng)使用結(jié)轉(zhuǎn)的專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分僅作分錄，借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款，沒(méi)有反映出因購(gòu)置固定資產(chǎn)而減少該項(xiàng)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，不能明確反映財(cái)政項(xiàng)目的具體明細(xì)項(xiàng)目余額。

建議：在“累計(jì)盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余”科目下設(shè)置“財(cái)政項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”“待沖固定資產(chǎn)折舊”兩個(gè)明細(xì)科目，新舊銜接時(shí)將“待沖基金—待沖財(cái)政基金”余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余—待沖固定資產(chǎn)折舊”，將要結(jié)轉(zhuǎn)使用的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)按明細(xì)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)到“累計(jì)盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余—財(cái)政項(xiàng)目”，當(dāng)期用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要做結(jié)轉(zhuǎn)分錄，借：累計(jì)盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余—財(cái)政項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—A項(xiàng)目，貸：累計(jì)盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余—待沖固定資產(chǎn)折舊，每月計(jì)提折舊只需做借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（或單位管理費(fèi)用）—財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)—固定資產(chǎn)折舊費(fèi)—待沖固定資產(chǎn)折舊（項(xiàng)目），貸：累計(jì)固定資產(chǎn)折舊。月末通過(guò)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到本期盈余，年末通過(guò)本期盈余結(jié)轉(zhuǎn)到累積盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余—待沖固定資產(chǎn)折舊借方，這樣通過(guò)“累計(jì)盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余—財(cái)政項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”科目下的各項(xiàng)明細(xì)項(xiàng)目的余額就可以清楚地反映出財(cái)政項(xiàng)目的具體明細(xì)項(xiàng)目結(jié)余情況。

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施推進(jìn)了我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的改革，相信這一制度在實(shí)踐中不斷得到完善，能更好地發(fā)揮財(cái)政的作用。