營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)化路徑研究

方笑蘇

（龍港市廣電傳媒網(wǎng)絡(luò)有限公司，浙江 溫州 325802）

一、引言

在當(dāng)前的稅制體制機(jī)制中還存在諸多不完善之處，營(yíng)改增在當(dāng)前社會(huì)流通中沒(méi)有形成一個(gè)完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，會(huì)對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)化發(fā)展產(chǎn)生多方面的影響。建立比較完善的稅收機(jī)制成為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)考慮的內(nèi)容，營(yíng)改增也是新時(shí)期誕生的新稅收機(jī)制，給房地產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)管理運(yùn)營(yíng)工作帶來(lái)了許多挑戰(zhàn)。

二、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

在房地產(chǎn)公司日常運(yùn)營(yíng)中，合理的內(nèi)部控制有助于房地產(chǎn)公司加強(qiáng)對(duì)各業(yè)務(wù)的管理，通過(guò)內(nèi)控可以動(dòng)態(tài)監(jiān)察企業(yè)內(nèi)部各員工的工作狀況，規(guī)范員工的工作行為。企業(yè)內(nèi)部合規(guī)化的內(nèi)控機(jī)制有助于房地產(chǎn)公司高層領(lǐng)導(dǎo)了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況及資源利用狀況，隨時(shí)了解房地產(chǎn)公司的發(fā)展動(dòng)態(tài)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的發(fā)展態(tài)勢(shì)，并分析企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的問(wèn)題。合規(guī)化的內(nèi)控機(jī)制可以確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)穩(wěn)健開(kāi)展，有助于房地產(chǎn)公司強(qiáng)化自我約束、自我調(diào)控，優(yōu)化企業(yè)的運(yùn)營(yíng)機(jī)制，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

三、營(yíng)改增后房地產(chǎn)公司內(nèi)部控制的問(wèn)題分析

營(yíng)改增稅收機(jī)制的實(shí)施可以有效減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但在一定程度上也增加了企業(yè)內(nèi)控的實(shí)施難度。

（一）工作人員對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)不夠深入

過(guò)去房地產(chǎn)公司的經(jīng)營(yíng)要繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，稅務(wù)人員可以快速處理稅務(wù)的相關(guān)工作內(nèi)容，但是部分財(cái)務(wù)人員對(duì)于增值稅的了解不夠深入，再加上企業(yè)的增值稅比較復(fù)雜，各項(xiàng)管理制度十分嚴(yán)格，這些都給財(cái)會(huì)人員、管理人員帶來(lái)了較大的工作難度?，F(xiàn)階段一些房地產(chǎn)公司能完整地掌握增值稅各項(xiàng)機(jī)制，但業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員數(shù)量有限，不能勝任當(dāng)下的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的改革工作。一些稅務(wù)籌劃人員無(wú)法全面掌握增值稅的相關(guān)法律知識(shí)和政策，這也是房地產(chǎn)公司日后要著重注意的地方［1］。

（二）業(yè)務(wù)流程更加復(fù)雜

營(yíng)改增政策的實(shí)施增加了企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作流程的復(fù)雜性，也使其他人員的工作變得更加復(fù)雜，新增加增稅發(fā)票領(lǐng)用、保管使用以及增稅的繳納等各項(xiàng)業(yè)務(wù)。營(yíng)改增實(shí)施時(shí)間比較短，且缺乏足夠時(shí)間來(lái)準(zhǔn)備，容易造成以前設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)流程失效，這給企業(yè)內(nèi)部營(yíng)改增的實(shí)施帶來(lái)了困難，也增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)復(fù)雜

受到營(yíng)改增政策的影響，房地產(chǎn)公司現(xiàn)有財(cái)會(huì)核算方式和核算結(jié)果都會(huì)相應(yīng)發(fā)生許多的變化，財(cái)會(huì)人員要繳納稅費(fèi)、繳納增值稅，同時(shí)還需要增加進(jìn)項(xiàng)稅額，增加減稅款項(xiàng)等多個(gè)財(cái)會(huì)科目。在計(jì)算金額時(shí)，由于企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間產(chǎn)生的差異，在企業(yè)成本和收入的確定環(huán)節(jié)上需要進(jìn)行調(diào)整，在不同程度上增加了房地產(chǎn)公司財(cái)會(huì)核算的難度，數(shù)據(jù)精準(zhǔn)度也受到影響。

四、營(yíng)改增下加強(qiáng)房地產(chǎn)公司內(nèi)部控制的策略

（一）重視人員的培養(yǎng)

在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)增值稅政策的理解出現(xiàn)偏差，會(huì)出現(xiàn)少記、漏記的問(wèn)題，也會(huì)出現(xiàn)增值稅發(fā)票少開(kāi)代開(kāi)的違規(guī)行為，導(dǎo)致房地產(chǎn)公司出現(xiàn)違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于房地產(chǎn)公司未來(lái)發(fā)展運(yùn)營(yíng)都會(huì)產(chǎn)生更大的制約，因此房地產(chǎn)公司要針對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升，加大培養(yǎng)力度，促使其提高業(yè)務(wù)能力、豐富理論知識(shí)、掌握法律知識(shí)。企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部加外部的培訓(xùn)，定期開(kāi)展財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)和稅務(wù)知識(shí)的講解培訓(xùn)，開(kāi)設(shè)專(zhuān)題講座及外部的財(cái)務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。聯(lián)合開(kāi)展稅務(wù)的培訓(xùn)，也可聘請(qǐng)外部專(zhuān)家來(lái)單位舉辦專(zhuān)題講座。要加強(qiáng)對(duì)人員業(yè)務(wù)能力的鍛煉與提升，提高財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)水平，引入專(zhuān)業(yè)高端財(cái)務(wù)人才，為企業(yè)內(nèi)控管理工作不斷積累更多人力資源［2］。

（二）優(yōu)化處理業(yè)務(wù)流程

為了使房地產(chǎn)公司各項(xiàng)工作穩(wěn)健地開(kāi)展，加快推動(dòng)我國(guó)的稅務(wù)體制改革，房地產(chǎn)公司要結(jié)合營(yíng)改增相關(guān)政策要求，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化。公司要結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀，建立完善財(cái)會(huì)機(jī)制，保障財(cái)務(wù)制度更加完善、可行。同時(shí)，還要針對(duì)企業(yè)中各個(gè)財(cái)務(wù)工作崗位，明晰工作人員的職責(zé)權(quán)限，打通財(cái)務(wù)流程，結(jié)合增值稅相關(guān)政策要求，優(yōu)化完善企業(yè)財(cái)會(huì)流程。建立財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng)，在系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)各類(lèi)工作的信息化處理，保證房地產(chǎn)公司的財(cái)會(huì)系統(tǒng)流程都符合國(guó)家相關(guān)政策要求，有效規(guī)避企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤的問(wèn)題。

（三）加強(qiáng)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制

增值稅具有一定的復(fù)雜性，在發(fā)票的領(lǐng)取和保存等各個(gè)工作環(huán)節(jié)中，都要嚴(yán)格地遵守相關(guān)的法律法規(guī)，避免出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的收入問(wèn)題，減少房地產(chǎn)公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作中風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別控制，遵守國(guó)家的稅務(wù)法律法規(guī)，在企業(yè)運(yùn)行中，可以優(yōu)先選擇提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的企業(yè)作為公司的供應(yīng)商。在稅法允許的范圍內(nèi)，可以使用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票，這樣就可以控制企業(yè)的納稅成本。在此基礎(chǔ)上，公司還要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的組織機(jī)構(gòu)，對(duì)增值稅工作進(jìn)行規(guī)范的監(jiān)管，確保增值稅發(fā)票的合規(guī)使用，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加大監(jiān)管力度，明確工作職責(zé)

在營(yíng)改增政策實(shí)施的背景下，房地產(chǎn)行業(yè)通過(guò)增值稅來(lái)減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，在日常運(yùn)作中，房地產(chǎn)公司要根據(jù)營(yíng)改增政策的要求實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)制的變革，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，優(yōu)化完善企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制。房地產(chǎn)公司通過(guò)利用信息化的工具，構(gòu)建合理的監(jiān)管系統(tǒng)，并全方位監(jiān)控業(yè)務(wù)運(yùn)作狀態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并處理問(wèn)題，及時(shí)地解決隱患，加大內(nèi)部整改力度。利用營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)，合理管控企業(yè)內(nèi)部各方面的費(fèi)用支出，減輕公司的運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)，提高公司的運(yùn)營(yíng)效率。

（五）優(yōu)化完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

構(gòu)建現(xiàn)代化的法人治理體系，明確董事會(huì)的職責(zé)，要發(fā)揮董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)管理作用。營(yíng)改增政策實(shí)施之后，大型的房地產(chǎn)公司可以在內(nèi)部建立審計(jì)部，確保審計(jì)工作更加獨(dú)立。房地產(chǎn)公司的人員流動(dòng)性較強(qiáng)，要求人員德才兼?zhèn)?，同時(shí)，還要在公司內(nèi)部營(yíng)造學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策的文化氛圍，打造營(yíng)改增落實(shí)的政策環(huán)境，培養(yǎng)企業(yè)人員的責(zé)任心和向上的價(jià)值觀，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（六）加強(qiáng)工程合同的管理控制

工程項(xiàng)目建設(shè)是房地產(chǎn)公司項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的重要環(huán)節(jié)，而且項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)、投資金額大。在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，房地產(chǎn)公司的稅率由過(guò)去的5%上升至11%，能否取得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票成了能否降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅負(fù)的關(guān)鍵。在項(xiàng)目招投標(biāo)環(huán)節(jié)，要求各項(xiàng)目承建單位和供應(yīng)商都具備一般納稅人的資質(zhì)，在簽訂工程合同時(shí)還要增設(shè)發(fā)票的款項(xiàng)。同時(shí)在營(yíng)改增政策過(guò)渡階段，對(duì)于建筑施工合同內(nèi)容是否上漲的問(wèn)題，建筑企業(yè)人工費(fèi)用不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，就會(huì)導(dǎo)致成本增加，因此在選擇建筑企業(yè)時(shí)，要求其能對(duì)建設(shè)人工的成本進(jìn)行有效的控制。

（七）加強(qiáng)資金的控制

房地產(chǎn)公司的資金管控就是保障資金使用合規(guī)、資金安全以及資金的高效流轉(zhuǎn)。在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，房地產(chǎn)公司的稅率增加，增加到了11%。以成交100萬(wàn)元的房屋為例，在營(yíng)改增政策實(shí)施之前，公司繳納的營(yíng)業(yè)稅額為5萬(wàn)，在營(yíng)改增政策實(shí)施后，需要繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅為9.91萬(wàn)，可以看出只有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣之后，才能實(shí)現(xiàn)公司稅收的平衡，為企業(yè)節(jié)省稅收資金。在項(xiàng)目竣工結(jié)算之后，進(jìn)入了銷(xiāo)售的過(guò)程，增值稅大部分都是房地產(chǎn)企業(yè)獲得的所得稅、土地增值稅，在地方預(yù)交，對(duì)資金的需求量大。房地產(chǎn)公司要嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織資金的協(xié)調(diào)調(diào)度，定期對(duì)資金的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，如果發(fā)現(xiàn)一些異常狀況，就可以采取有效措施來(lái)處理，保證及時(shí)繳納稅款，避免資金閑置。

（八）加強(qiáng)制衡與監(jiān)督

在營(yíng)改增政策實(shí)施后，會(huì)逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)多元化一體化的發(fā)展目標(biāo)，也會(huì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理變得更加復(fù)雜，這就會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一定的影響。因此，公司要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的審計(jì)監(jiān)察，使審計(jì)部門(mén)更加獨(dú)立，對(duì)于審計(jì)部的工作職責(zé)也做好清晰的劃分。在企業(yè)內(nèi)部定期開(kāi)展審計(jì)監(jiān)察工作，建立監(jiān)督舉報(bào)的渠道，對(duì)業(yè)務(wù)崗位要實(shí)行輪崗，才能實(shí)現(xiàn)各個(gè)崗位工作的制約制衡。

五、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增政策的實(shí)施給房地產(chǎn)公司的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了諸多挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在內(nèi)部運(yùn)營(yíng)環(huán)境的控制和財(cái)會(huì)工作流程、財(cái)務(wù)工作機(jī)制等方面。房地產(chǎn)公司要在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，優(yōu)化梳理企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，提高房地產(chǎn)公司的綜合管控能力，并為企業(yè)未來(lái)的穩(wěn)健發(fā)展和經(jīng)營(yíng)提供支持。