基于企業(yè)價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建探究

劉華

（山東海洋控股有限公司，山東 濟(jì)南 250002）

一、構(gòu)建基于企業(yè)價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的基礎(chǔ)理論

（一）價(jià)值鏈

價(jià)值鏈最早源于《競爭優(yōu)勢》一書，由邁克爾·波特于1985年提出。根據(jù)價(jià)值鏈的特性，可劃分為基本增值活動(dòng)和輔助性增值活動(dòng)?；驹鲋祷顒?dòng)即“產(chǎn)、供、銷”，包括市場銷售、售后服務(wù)和產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)等，偏向于企業(yè)前臺(tái)業(yè)務(wù)部門，從某種意義上講是企業(yè)發(fā)展的核心業(yè)務(wù)部門，是創(chuàng)造價(jià)值的利潤單元，在企業(yè)管理中應(yīng)大力開拓，廣開源路，注重從增收角度進(jìn)行企業(yè)價(jià)值管理。輔助性增值活動(dòng)即服務(wù)于“產(chǎn)、供、銷”活動(dòng)的后勤組織活動(dòng)，包括組織建設(shè)、人事管理和技術(shù)開發(fā)等，偏向于企業(yè)中后臺(tái)部門，從某種意義上講是企業(yè)發(fā)展過程中的組織管理部門，是企業(yè)的成本費(fèi)用單元，應(yīng)在企業(yè)有限的資源下發(fā)揮最大效用，減少不必要的開支。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告

敖小波、李曉慧和謝志華等認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)報(bào)告是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法，依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)信息加工整理形成的滿足管理需要的對(duì)內(nèi)報(bào)告［1］。由此可見，一是管理會(huì)計(jì)報(bào)告是對(duì)內(nèi)報(bào)告的一種形式；二是管理會(huì)計(jì)報(bào)告集合了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息；三是編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告需要掌握管理會(huì)計(jì)的基本知識(shí)，是建立在管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)上的；四是管理會(huì)計(jì)報(bào)告要有助于企業(yè)管理水平的提升，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

（三）基于企業(yè)價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的特點(diǎn)

基于企業(yè)價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告與目前企業(yè)普遍采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析報(bào)告不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一般是按照相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求，遵循一定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則編制的報(bào)告，其規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化程度高，但通常無法滿足企業(yè)管理的個(gè)性化需要。財(cái)務(wù)分析報(bào)告是建立在財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)簡單相加減或列示財(cái)務(wù)指標(biāo)的一種報(bào)告形式，盡管可以從宏觀上展示企業(yè)的運(yùn)營結(jié)果，但無法解釋結(jié)果的成因以及無法指出企業(yè)下一步應(yīng)采取的行動(dòng)。基于企業(yè)價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系與前兩者不同，具體來講具備以下4個(gè)特點(diǎn)：

第一，以企業(yè)價(jià)值管理為主線，貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的整個(gè)過程，始終圍繞企業(yè)價(jià)值管理開展工作，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者提供決策依據(jù)，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

第二，從經(jīng)營管理理念上進(jìn)行自我更新，注重從企業(yè)價(jià)值鏈條角度進(jìn)行分析，不僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)本身，更多的是基于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)還原企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況，并在此基礎(chǔ)上融入業(yè)務(wù)內(nèi)容，全方位、多角度剖析企業(yè)經(jīng)營管理事項(xiàng)。

第三，注重過程管理，需要分析人員了解企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)，通過對(duì)多種經(jīng)營管理活動(dòng)的分析，劃分價(jià)值管理單元，幫助經(jīng)營者有效識(shí)別價(jià)值管理鏈條，明確經(jīng)營管理側(cè)重點(diǎn)，從而更有效地開展經(jīng)營管理活動(dòng)。

第四，管理上的綜合性、協(xié)同性要求高。從事此項(xiàng)工作不僅要具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面的知識(shí)，同時(shí)要具備管理學(xué)知識(shí)，還要有一定的行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)以及較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力，能夠調(diào)動(dòng)方方面面的資源來協(xié)同此項(xiàng)工作。

二、構(gòu)建基于企業(yè)價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的現(xiàn)實(shí)意義

報(bào)告體系的構(gòu)建不僅是時(shí)代對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者和企業(yè)經(jīng)營管理者的要求，更是企業(yè)實(shí)現(xiàn)數(shù)字化管理轉(zhuǎn)型升級(jí)的內(nèi)生動(dòng)力和源泉，具有廣泛的現(xiàn)實(shí)意義，具體來講有以下4個(gè)方面的意義：

第一，響應(yīng)財(cái)政部全面推廣管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的要求。以習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，貫徹落實(shí)黨的十九大精神，深入推進(jìn)會(huì)計(jì)強(qiáng)國戰(zhàn)略，豐富管理會(huì)計(jì)理論和工具，提升財(cái)務(wù)管理實(shí)踐工作水平，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力，推動(dòng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平的可持續(xù)發(fā)展。

第二，提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，我國企業(yè)已深度融入全球經(jīng)濟(jì)體系，企業(yè)間的競爭日益激烈，隨之而來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷加劇。為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的危機(jī)，企業(yè)需要重新審視自身所處的環(huán)境和面臨的各項(xiàng)挑戰(zhàn)，整合所能控制的資源，加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，這就需要企業(yè)構(gòu)建基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，為經(jīng)營者提供高質(zhì)量的信息報(bào)告，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，提前做好應(yīng)對(duì)預(yù)案，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量長遠(yuǎn)發(fā)展。

第三，提升企業(yè)管理效率。企業(yè)為將規(guī)模迅速做大，一般都會(huì)采取一些激進(jìn)的經(jīng)營方式，在條件不成熟的情況下通過同業(yè)并購、上下游產(chǎn)業(yè)整合、不相關(guān)產(chǎn)業(yè)多元化擴(kuò)張或內(nèi)部競爭等方式在一定程度上達(dá)到了迅速壯大的目的，但同時(shí)也加大了管理難度，經(jīng)營者很難做出精準(zhǔn)的管理決策，這就需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化賦能。構(gòu)建這一報(bào)告體系順應(yīng)了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的需求，依據(jù)數(shù)字管理所進(jìn)行的決策能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

第四，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造?！豆芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用指引第801號(hào)——企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告》指出，管理會(huì)計(jì)報(bào)告是滿足企業(yè)價(jià)值管理和決策支持需要的內(nèi)部報(bào)告。在企業(yè)管理過程中，存在多種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但并非每種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，合理劃分利潤中心、成本費(fèi)用中心，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)墓芾頃?huì)計(jì)工具方法，能夠幫助企業(yè)經(jīng)營者分析價(jià)值來源核心活動(dòng)，砍掉企業(yè)經(jīng)營中的不必要活動(dòng)，減少資源浪費(fèi)，進(jìn)一步強(qiáng)化價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，激發(fā)企業(yè)管理活力，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力。

三、構(gòu)建基于企業(yè)價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的實(shí)現(xiàn)路徑

構(gòu)建報(bào)告體系需要依據(jù)企業(yè)規(guī)模、文化和企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境而定，且體系制定后并非一成不變，需要隨著環(huán)境的變化而改變，要適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。整體上來看，其實(shí)現(xiàn)路徑有6個(gè)方面：

第一，合理劃分企業(yè)管理單元。在企業(yè)經(jīng)營管理中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有很多，如采購、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、投資、建設(shè)、人力資源、財(cái)務(wù)管理等，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)帶來不同的影響，有的影響弱一些，有的影響強(qiáng)一些，甚至有一些是核心業(yè)務(wù)活動(dòng)，管理的重點(diǎn)就是這些能夠創(chuàng)造價(jià)值的核心業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部組織建設(shè)的基礎(chǔ)上，基于企業(yè)價(jià)值鏈條，將這些核心的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分成利潤中心、成本費(fèi)用中心，明確管控重點(diǎn)和核心要點(diǎn)。

第二，引入市場價(jià)格機(jī)制。前端業(yè)務(wù)部門一般都是直面市場競爭，存在天然的市場價(jià)格，對(duì)于價(jià)值的體現(xiàn)比較直接；中后端服務(wù)支持部門的價(jià)值往往是隱性的，不易體現(xiàn)在明處，這就需要企業(yè)為這些中后端業(yè)務(wù)引入市場競爭機(jī)制，采用市場價(jià)格量化工作價(jià)值，可采用成本加成法、對(duì)標(biāo)管理法、內(nèi)部競爭法等。同時(shí)允許前端業(yè)務(wù)部門可選擇中后端服務(wù)部門，增強(qiáng)內(nèi)部競爭，起到優(yōu)勝劣汰的作用。

第三，構(gòu)建價(jià)值指標(biāo)體系和考核體系。價(jià)值指標(biāo)體系能夠起到數(shù)字量化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值的作用，主要包括經(jīng)營指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、投資指標(biāo)、資金指標(biāo)、人力資源指標(biāo)、市場指標(biāo)、科技創(chuàng)新指標(biāo)、社會(huì)責(zé)任指標(biāo)和發(fā)展成果與職工共享指標(biāo)等［1］，根據(jù)不同的管理層級(jí)和崗位，逐項(xiàng)分解，直至分解到組織內(nèi)的每一個(gè)人?？己梭w系是對(duì)價(jià)值指標(biāo)體系的完成情況進(jìn)行量化打分，進(jìn)而兌現(xiàn)薪酬的依據(jù)，必須堅(jiān)持“能上能下”的原則，根據(jù)考核情況嚴(yán)格兌付。

第四，提煉管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。一般情況下劃分為戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告、經(jīng)營層管理會(huì)計(jì)報(bào)告和執(zhí)行層管理會(huì)計(jì)報(bào)告，每一層對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的要求不同。戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告是匯報(bào)到執(zhí)行機(jī)構(gòu)、總經(jīng)理、董事長和董事會(huì)的，更為宏觀，需要分析企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境情況、企業(yè)自身發(fā)展情況，更多的關(guān)注資本層面的事項(xiàng)。經(jīng)營層管理會(huì)計(jì)報(bào)告是匯報(bào)到業(yè)務(wù)管理單元的領(lǐng)導(dǎo)者，更多的是關(guān)注本身所處的內(nèi)部環(huán)境及指標(biāo)的完成情況。執(zhí)行層管理會(huì)計(jì)報(bào)告是匯報(bào)到各個(gè)成本費(fèi)用中心和利潤中心的，更多的事關(guān)注本身指標(biāo)的完成情況。

第五，搭建價(jià)值管理反饋機(jī)制。企業(yè)價(jià)值管理是一個(gè)不斷自我修正的過程，通過管理會(huì)計(jì)報(bào)告識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈條，明確價(jià)值管理要點(diǎn)，根據(jù)改進(jìn)建議優(yōu)化管理措施和銷售策略，周而復(fù)始，循環(huán)往復(fù)，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力。

第六，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。國家出臺(tái)了管理會(huì)計(jì)方面的一系列指南，用政策法規(guī)引導(dǎo)企業(yè)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的建設(shè)。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)專設(shè)管理會(huì)計(jì)部門，保證管理會(huì)計(jì)工作的及時(shí)、順暢推進(jìn)，保證管理會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量才能發(fā)揮積極提升企業(yè)價(jià)值的作用［2］。加大管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)內(nèi)容，內(nèi)訓(xùn)與外訓(xùn)結(jié)合、理論與實(shí)踐結(jié)合，通過考試提升管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，不斷改進(jìn)和創(chuàng)新這一報(bào)告體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值提升。