企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

黃少云

（新世紀(jì)標(biāo)志（深圳）有限公司，廣東 深圳 518000）

如今復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境和高速發(fā)展的數(shù)據(jù)時(shí)代，讓許多傳統(tǒng)制造企業(yè)無(wú)所適從。基于我國(guó)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中全面預(yù)算發(fā)揮的重要作用，本文提出了解決措施，旨在為我國(guó)企業(yè)更加高效地開(kāi)展全面預(yù)算工作提供切實(shí)可行的參考依據(jù)。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過(guò)重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。全面預(yù)算的主要目的一般都是利用預(yù)算數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，特別是集團(tuán)型企業(yè)，預(yù)算的編制需要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，綜合社會(huì)環(huán)境、行業(yè)背景、企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、產(chǎn)品生命周期、現(xiàn)金流等多種因素，整合企業(yè)各種資源，用以制定行之有效，對(duì)達(dá)成企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)能夠發(fā)揮重要作用的預(yù)算體系。全面預(yù)算有別于傳統(tǒng)預(yù)算，在實(shí)施過(guò)程中，需要企業(yè)各部門(mén)的參與，上至總經(jīng)理、下至普通員工，各相關(guān)人員都應(yīng)積極發(fā)揮自身職責(zé)。

大部分傳統(tǒng)制造企業(yè)在制定預(yù)算時(shí)停留在理論層面，實(shí)際操作中一般選擇從簡(jiǎn)去繁，將理論層面的全面預(yù)算濃縮為不過(guò)是做一套包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等的預(yù)算表格。個(gè)人認(rèn)為全面預(yù)算管理對(duì)于傳統(tǒng)制造企業(yè)的重要意義可見(jiàn)一斑，不僅是對(duì)本行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的一個(gè)預(yù)判，更是結(jié)合自身企業(yè)定位，通過(guò)各類(lèi)信息的整合，從數(shù)據(jù)出發(fā)揭示業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況實(shí)質(zhì)，幫助企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)效益，因此企業(yè)應(yīng)重視全面預(yù)算管理的執(zhí)行，傳統(tǒng)制造業(yè)更應(yīng)如此。這主要是由于目前我國(guó)大部分傳統(tǒng)制造業(yè)在數(shù)據(jù)時(shí)代，較其他產(chǎn)業(yè)更容易面臨發(fā)展局限性的問(wèn)題。

二、傳統(tǒng)制造業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題

（一）全面預(yù)算參考標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，預(yù)算制定準(zhǔn)確性不高

目前，絕大多數(shù)集團(tuán)公司對(duì)預(yù)算管理工作非常重視，甚至設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的職能部門(mén)進(jìn)行事前規(guī)劃和整體把控。但仍有一些傳統(tǒng)制造業(yè)無(wú)法意識(shí)到全面預(yù)算對(duì)企業(yè)管理質(zhì)量的關(guān)鍵作用。日常管理過(guò)程中不夠重視，未設(shè)置專(zhuān)業(yè)人員，一般指定財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)統(tǒng)籌和管理，使得全面預(yù)算的準(zhǔn)確性大打折扣。另外，由于一些財(cái)務(wù)人員自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，在選取參考標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候?qū)I(yè)務(wù)、環(huán)境、企業(yè)未來(lái)方向等不熟悉或把握不準(zhǔn)，也使得預(yù)算的參考標(biāo)準(zhǔn)存在偏差。

一份不準(zhǔn)確的預(yù)算編制，極容易讓管理流于形式，失去了預(yù)算應(yīng)有參考對(duì)比的意義。

舉例來(lái)說(shuō)，如某單位的預(yù)算工作由財(cái)務(wù)人員兼顧，編制的程序一般是財(cái)務(wù)人員從市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)取得下一年有關(guān)的銷(xiāo)售信息，結(jié)合公司所有者期望達(dá)到的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定下一年度的目標(biāo)收入和目標(biāo)利潤(rùn)。再根據(jù)以上目標(biāo)采用倒推法，得出各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算金額，如有特殊事項(xiàng)，則額外考慮加減。

這樣制定出來(lái)的預(yù)算數(shù)據(jù)，其實(shí)并沒(méi)有多大參考意義。因?yàn)槊鎸?duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)變化，預(yù)算數(shù)據(jù)極容易發(fā)生變化。實(shí)際上，全面預(yù)算管理需要各個(gè)部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)、配合，才能夠有條不紊地循環(huán)進(jìn)行下去，尤其有利于各部門(mén)更好地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，將自己的日?；顒?dòng)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整部門(mén)內(nèi)可控的各項(xiàng)決策。一份行之有效的全面預(yù)算管理可推動(dòng)各個(gè)部門(mén)的負(fù)責(zé)人去認(rèn)真了解自己部門(mén)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、運(yùn)營(yíng)動(dòng)機(jī)，去制定相關(guān)的制度來(lái)規(guī)范部門(mén)的日?；顒?dòng)，去形成有效的考核機(jī)制來(lái)檢驗(yàn)預(yù)算的執(zhí)行情況。各個(gè)部門(mén)之間，也因?yàn)轭A(yù)算管理而更為緊密地聯(lián)系起來(lái)，為了達(dá)成統(tǒng)一的目標(biāo)，部門(mén)和部門(mén)之間不再是對(duì)立的關(guān)系，而變成了一體的關(guān)系，更好地實(shí)現(xiàn)自我管理與合作，從而給企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更多助力。

（二）企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算過(guò)程中預(yù)算執(zhí)行不到位

企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算過(guò)程中存在的另一個(gè)主要問(wèn)題是預(yù)算失控以及因預(yù)算管理不受重視造成預(yù)算執(zhí)行不到位。

對(duì)一些傳統(tǒng)制造業(yè)，每年在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中不可避免的總會(huì)出現(xiàn)部分預(yù)算項(xiàng)目因各種客觀因素產(chǎn)生偏離原本計(jì)劃的情況。例如用工需求改變?cè)斐筛黜?xiàng)人工成本預(yù)算與實(shí)際相背離；同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況變化造成營(yíng)銷(xiāo)策略改變帶來(lái)的成本預(yù)算與實(shí)際偏離等。

實(shí)際上，若沒(méi)有行之有效的考核體系相輔相成的話，預(yù)算管理部門(mén)很難將相關(guān)工作落實(shí)到位。這主要是我國(guó)大部分制造企業(yè)的管理者一般是業(yè)務(wù)或技術(shù)出身，經(jīng)營(yíng)理念不可避免的仍停留在“重業(yè)務(wù)或技術(shù)不重管理”的傳統(tǒng)概念上。對(duì)他們而言，或許“業(yè)務(wù)創(chuàng)造能力”遠(yuǎn)比“成本控制能力”來(lái)的重要。若問(wèn)一個(gè)企業(yè)哪個(gè)部門(mén)或哪個(gè)崗位最重要，毫無(wú)疑問(wèn)，他們會(huì)告訴你自然是業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)崗位或者技術(shù)崗位，理由是沒(méi)有業(yè)務(wù)訂單，談何管理！因此，在企業(yè)日常預(yù)算管理過(guò)程中，隨處可見(jiàn)的便是業(yè)務(wù)或技術(shù)部門(mén)對(duì)預(yù)算并不重視，不推行不落實(shí)，最終一切管理都得給“業(yè)務(wù)或技術(shù)”讓路。

因此，除了公司管理者的思維觀念要與時(shí)俱進(jìn)外，科學(xué)、合理的考核與激勵(lì)機(jī)制，是確保預(yù)算管理可以有效落實(shí)并持續(xù)進(jìn)行的有利條件。各企業(yè)應(yīng)該持續(xù)地進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評(píng)，分清工作中的責(zé)任意識(shí)，獎(jiǎng)懲分明。在進(jìn)行考評(píng)的過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，考慮有些無(wú)法控制的因素的影響，確?？荚u(píng)的公平公正，保證預(yù)算考核的工作具備一定的權(quán)威性。對(duì)于預(yù)算考評(píng)結(jié)果的處罰方式，也應(yīng)該在事前進(jìn)行約定，其后要嚴(yán)格執(zhí)行。將考評(píng)結(jié)果與激勵(lì)方法有機(jī)結(jié)合起來(lái)，這不僅能夠促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理水平的提升，還能提高下一階段預(yù)算執(zhí)行的效率，形成良性循環(huán)。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和實(shí)際需求無(wú)法得到及時(shí)反饋

企業(yè)在反饋全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果上存在的主要問(wèn)題是對(duì)于預(yù)算產(chǎn)生偏離的相關(guān)項(xiàng)目，沒(méi)有實(shí)際的應(yīng)對(duì)措施。大部分企業(yè)只依靠財(cái)務(wù)人員或預(yù)算管理人員進(jìn)行書(shū)面或口頭闡述偏離的主要原因，但對(duì)于產(chǎn)生偏離的因素沒(méi)有制定及時(shí)有效的管控措施，造成預(yù)算管理只停留在紙面上，沒(méi)有真正落到實(shí)處，無(wú)法對(duì)企業(yè)的發(fā)展起積極作用。

造成以上困境的主要原因，大部分是由于企業(yè)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)未能準(zhǔn)確把握本部門(mén)的實(shí)際需求，對(duì)未來(lái)的預(yù)判存在過(guò)于謹(jǐn)慎或過(guò)于樂(lè)觀的現(xiàn)象。一些集團(tuán)公司，每年以任務(wù)指標(biāo)形式將旗下分、子公司的業(yè)績(jī)和個(gè)人收入進(jìn)行掛靠，也是造成從下往上合并統(tǒng)計(jì)的預(yù)算數(shù)據(jù)未能真正反映實(shí)際需求的重要原因之一。

對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果沒(méi)有及時(shí)反饋的問(wèn)題，大部分企業(yè)主要是因?yàn)閮?nèi)控制度不嚴(yán)謹(jǐn)或者預(yù)算控制的手段相對(duì)比較粗糙?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控管理如果仍停留在紙面上的話，目前看是遠(yuǎn)不能跟上信息時(shí)代的發(fā)展要求的?，F(xiàn)代企業(yè)若想要獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況，以及未來(lái)行業(yè)發(fā)展需求，適時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行進(jìn)一步更新和完善，確保制度的合理性和前瞻性，也要適當(dāng)?shù)臉?gòu)建全面預(yù)算信息一體化管理平臺(tái)，利用信息技術(shù)全方位解決信息滯后的問(wèn)題。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）通過(guò)特定因素分析，加強(qiáng)預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和參考性

在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，個(gè)人認(rèn)為從業(yè)務(wù)預(yù)算開(kāi)始，應(yīng)首先建立一個(gè)三維模型，即預(yù)算偏離比重對(duì)應(yīng)不同的預(yù)算維度，以此在事前就做到不管面臨什么樣的市場(chǎng)環(huán)境，預(yù)算數(shù)據(jù)均在可控范圍內(nèi)。

同時(shí)，制定預(yù)算過(guò)程中，預(yù)算執(zhí)行部門(mén)需就不同維度，預(yù)計(jì)出與之匹配的特定因素，以及每個(gè)因素所占的比重，否則，預(yù)算需求應(yīng)不予通過(guò)或采納。

由預(yù)算執(zhí)行部門(mén)提出預(yù)算數(shù)據(jù)上下左右的偏離值，預(yù)算監(jiān)督部門(mén)才能畫(huà)出一個(gè)完整的管理圈。每個(gè)部門(mén)都在圈中進(jìn)行日常循環(huán)運(yùn)作，這些運(yùn)作便有了軌跡，連點(diǎn)成面從而給未來(lái)的預(yù)算工作帶來(lái)具有實(shí)際參考意義的反饋信息。

（二）企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算過(guò)程中及時(shí)研究和分析預(yù)算偏離產(chǎn)生的結(jié)果

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)追蹤每月預(yù)算執(zhí)行結(jié)果以及對(duì)未來(lái)產(chǎn)生的影響。對(duì)于不按進(jìn)度完成的情況，要及時(shí)追蹤產(chǎn)生的原因以及執(zhí)行部門(mén)是否就此制定了應(yīng)對(duì)策略。

每一項(xiàng)應(yīng)對(duì)策略都應(yīng)該設(shè)置一個(gè)二次偏離值，以此考核執(zhí)行部門(mén)在預(yù)算管理上是否執(zhí)行到位，是否能根據(jù)實(shí)際情況提供真實(shí)有效的應(yīng)對(duì)措施。

作為一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算體系，若產(chǎn)生偏離的因素不能得到行之有效的應(yīng)對(duì)措施，應(yīng)立即提出警報(bào)，甚至可提出熔斷機(jī)制。

（三）預(yù)算管理部門(mén)針對(duì)執(zhí)行部門(mén)反饋的結(jié)果進(jìn)行總體對(duì)策制定

企業(yè)預(yù)算管理部門(mén)在拿到執(zhí)行部門(mén)反饋的多次預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的信息后，應(yīng)進(jìn)行匯總并形成公司總體結(jié)果，并由此制定總對(duì)策。結(jié)合上年的維度空間，分析得出實(shí)際數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，以及預(yù)算數(shù)據(jù)中可用于未來(lái)參考的輻射值。

這些數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)多次反饋與執(zhí)行，多次匯總和累積，自然就形成了企業(yè)一條具有高價(jià)值的、多維度的數(shù)據(jù)鏈條。再運(yùn)用分析，便能更好地將預(yù)算和實(shí)際緊密結(jié)合，從而幫助企業(yè)制定出真實(shí)有效、具有實(shí)際參考和管理意義的預(yù)算數(shù)據(jù)來(lái)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，傳統(tǒng)制造企業(yè)全面預(yù)算管理工作中存在很多突出問(wèn)題。如何在科技發(fā)展的今天沖破束縛，展望更好的未來(lái)，準(zhǔn)確有效的全面預(yù)算管理是當(dāng)中一個(gè)需要謹(jǐn)慎和嚴(yán)肅對(duì)待的極重要的關(guān)鍵因素。

一些企業(yè)不重視財(cái)務(wù)管理，更不重視預(yù)算管理，但歷史數(shù)據(jù)告訴我們，一個(gè)企業(yè)若想持久生存且一直具備發(fā)展能力，不重視財(cái)務(wù)不重視預(yù)算，是不可久遠(yuǎn)的。因此，建立一套嚴(yán)謹(jǐn)有效的預(yù)算管理體系，才能充分把握企業(yè)的發(fā)展脈絡(luò)，使這輛承載過(guò)夢(mèng)想的馬車(chē)不偏離原本的方向，持續(xù)走出自己的康莊大道！