基于制造業(yè)視角的全面預(yù)算績效管理研究

張軍代

（勘寶制造（惠州）有限公司，廣東 惠州 516001）

近幾年來我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在不斷提升，全球化的不斷深入，信息時代的到來都給制造企業(yè)迎來了前所未有的機(jī)遇，越來越多的企業(yè)出現(xiàn)在市場當(dāng)中，但同樣需要引起重視的是，時代的發(fā)展以及我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為企業(yè)的經(jīng)營提供了前所未有的機(jī)遇，同時也帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，企業(yè)在運(yùn)營的過程當(dāng)中面臨著更大的競爭壓力，同時也面臨著更大的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，在這樣的情況下想要保證企業(yè)的長遠(yuǎn)運(yùn)營，就需要加強(qiáng)對于企業(yè)的管理，而在企業(yè)管理過程當(dāng)中全面預(yù)算管理和績效管理可以將企業(yè)內(nèi)部人力資源最大效用發(fā)揮，提高資源的利用率，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對于企業(yè)市場核心競爭力的提升以及企業(yè)利潤空間的拓展都有較大的影響和幫助，應(yīng)當(dāng)引起重視并有效地落實(shí)于實(shí)踐操作當(dāng)中。

一、制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算和績效管理的意義

（一）實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

企業(yè)的發(fā)展離不開目標(biāo)和措施及實(shí)施等環(huán)節(jié)，也就是說有了戰(zhàn)略目標(biāo)，還是需要多措并舉去實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，很顯然，全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的措施之一，全面預(yù)算管理以及績效管理對于企業(yè)的內(nèi)部控制體系優(yōu)化和企業(yè)的資源配置優(yōu)化以及企業(yè)項(xiàng)目開展過程當(dāng)中的成本控制都有較高的幫助和影響，通過全面預(yù)算管理以及企業(yè)的績效管理可以更好地推動企業(yè)的資本積累和規(guī)模擴(kuò)張，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。尤其是績效管理，績效管理對于企業(yè)員工歸屬感和認(rèn)同感的提升有著較高的幫助，當(dāng)員工對于企業(yè)的歸屬感和認(rèn)同感更高時也會從企業(yè)的角度做出判斷和決策，在制造產(chǎn)品的過程當(dāng)中也可以主動的優(yōu)化自己的工作方法和工作技術(shù)，助益企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）細(xì)化分工，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部整合

全面預(yù)算管理工作和績效管理工作的有效落實(shí)可以讓企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得到細(xì)化和分解，落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部的各個部門甚至落實(shí)到人頭，這樣就可以更好地優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)流程，整合企業(yè)的固定資產(chǎn)，合理的調(diào)配企業(yè)的人力資源，而企業(yè)員工的績效管理則是企業(yè)預(yù)算落實(shí)的一個重要手段，當(dāng)全面預(yù)算管理和績效管理考核機(jī)制進(jìn)行有效結(jié)合之后，全面預(yù)算管理的工作在落實(shí)的過程當(dāng)中遇到的問題會更少，所能達(dá)成的效果也會更好。

二、現(xiàn)階段全面預(yù)算績效管理存在的問題

（一）預(yù)算績效管理組織體系不夠完善

全面預(yù)算管理不僅僅凸顯在預(yù)算和管理兩個詞匯，更是凸顯在全面這個詞匯，在全面預(yù)算績效管理的過程當(dāng)中所涉及的內(nèi)容是相對較多的，企業(yè)當(dāng)中各個部門都需要參與其中并引起重視，但是現(xiàn)階段在全面預(yù)算績效管理的過程當(dāng)中往往缺乏相對應(yīng)的體制和制度，這也就導(dǎo)致了全面預(yù)算管理工作在推進(jìn)的過程當(dāng)中缺乏具體的依據(jù)和規(guī)范，尤其是全面預(yù)算管理還涉及了預(yù)算的內(nèi)容，如果無法有效地調(diào)動各個部門，那么相關(guān)工作人員所得的預(yù)算結(jié)果數(shù)據(jù)將很難為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層制定戰(zhàn)略決策提供保障。在項(xiàng)目開展以及產(chǎn)品生產(chǎn)的過程當(dāng)中也難以得到有效的控制，將預(yù)算有效地轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

（二）預(yù)算編制過分依賴歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

市場是在不斷發(fā)展的，尤其是制造企業(yè)受市場的影響更大，因?yàn)樗婕暗降脑牧舷鄬^多且市場當(dāng)中的人力資源成本也會隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，在這樣的情況下預(yù)算需要面向時代、面向市場才可以得出更加精確的數(shù)據(jù)，進(jìn)而為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)保障，但是現(xiàn)階段在企業(yè)預(yù)算過程當(dāng)中，往往使用的數(shù)據(jù)都是歷史數(shù)據(jù)，將上一年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為今年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的參考，這種假設(shè)存在著極大的弊端。一方面，企業(yè)的發(fā)展不可能是一成不變的，在制造業(yè)發(fā)展的過程當(dāng)中，產(chǎn)品不可避免地會涉及升級和轉(zhuǎn)型的問題，業(yè)務(wù)模式也會發(fā)生一定程度的變化，當(dāng)企業(yè)主營業(yè)務(wù)發(fā)生一定轉(zhuǎn)變的時候，相關(guān)工作人員就缺乏數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，預(yù)算信息也會失真，另一方面，歷史數(shù)據(jù)的參考不適用于外部環(huán)境及市場的變化，當(dāng)市場中的物價發(fā)生變化時，制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本也會發(fā)生改變，在這樣的情況下，如果不及時地對數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，那么預(yù)算也就很難落實(shí)，這也就導(dǎo)致了全面預(yù)算管理以及績效管理的過程當(dāng)中缺乏針對性、科學(xué)性和有效性。

（三）缺乏監(jiān)督機(jī)制和優(yōu)化機(jī)制

全面預(yù)算管理意在突出預(yù)算和管理，但是現(xiàn)階段很多制造企業(yè)將全面預(yù)算管理僅僅停留于預(yù)測這一環(huán)節(jié)，在管理上往往并沒有過多的重視，這也就導(dǎo)致了預(yù)算對于企業(yè)的影響和幫助是相對較小的，并沒有較好的助益企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，在企業(yè)預(yù)算管理的過程當(dāng)中，通過管理可以將預(yù)算的數(shù)據(jù)有效的變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)據(jù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤獲取，甚至從一定程度上可以降低企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤空間的擴(kuò)大，企業(yè)如果不重視起預(yù)算管理工作的落實(shí)，也會導(dǎo)致企業(yè)在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下面臨著越來越大的競爭壓力和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，戰(zhàn)略目標(biāo)也越來越難以有效實(shí)現(xiàn)。同時因?yàn)轭A(yù)算結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)偏離相對較遠(yuǎn)，這也就導(dǎo)致了在預(yù)算的過程當(dāng)中并不能及時地做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，當(dāng)市場發(fā)生變化的時候，數(shù)據(jù)信息反饋的時間過長且管理者因?yàn)槭艿街R結(jié)構(gòu)、個人精力等多方面原因，無法及時地做出最為科學(xué)有效的反映，為企業(yè)的運(yùn)營增添了許多潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

三、如何落實(shí)全面預(yù)算績效管理

（一）完善預(yù)算績效管理組織體系建設(shè)

想要落實(shí)全面預(yù)算管理，從而獲得績效管理的實(shí)際效益，完善相關(guān)的組織體系建設(shè)是十分必要的，也是落實(shí)績效管理工作的基礎(chǔ)和前提。企業(yè)的中高層領(lǐng)導(dǎo)需要重視起對于績效管理考核機(jī)制的建設(shè)和對于全面預(yù)算管理工作的落實(shí)，只有企業(yè)的中高層領(lǐng)導(dǎo)提高重視之后，各部門員工才會在工作過程當(dāng)中重視起彼此的配合。

企業(yè)的中高層領(lǐng)導(dǎo)對于企業(yè)的管理重點(diǎn)會產(chǎn)生至關(guān)重要的影響，為此，需要從各個環(huán)節(jié)強(qiáng)調(diào)績效管理考核機(jī)制和全面預(yù)算管理落實(shí)的重要性。企業(yè)預(yù)算考核的目標(biāo)制定需要全員參與，保障各個部門可以得到有效的協(xié)調(diào)，并且可以實(shí)現(xiàn)各個部門之間的相互監(jiān)督，這樣可以為全面預(yù)算管理的落實(shí)提供好氛圍基礎(chǔ)。

全面預(yù)算管理和績效評價所涉及的方向相對較廣，企業(yè)中的各個部門都需要參與其中。為此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)來傳遞全面預(yù)算管理和績效評價的相關(guān)制度以及全面預(yù)算管理和績效評價的重要性，加強(qiáng)各部門員工的重視和認(rèn)知。在預(yù)算目標(biāo)和績效評價標(biāo)準(zhǔn)確定的過程當(dāng)中需要根據(jù)各個部門的工作內(nèi)容、工作方法以及主要的工作側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行針對性的設(shè)置，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，確定具體的績效目標(biāo)，這樣可以有效的保障預(yù)算管理目標(biāo)的可行性。

在預(yù)算目標(biāo)確定之后還需要完善相關(guān)的考核評價體系。對于績效考核評價體系的完善需要秉承多方位、多角度、針對性、公平性相平衡的原則，設(shè)置對應(yīng)的考核評價體系。進(jìn)而將預(yù)算績效管理工作落實(shí)到企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)以及企業(yè)運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)，做到事前預(yù)測、事中監(jiān)控、事后檢測的良性循環(huán)。

（二）優(yōu)化資源配置，提高績效指標(biāo)制定的科學(xué)性和可操作性

制造企業(yè)在運(yùn)營和發(fā)展過程中，不可避免的會面臨產(chǎn)品升級和轉(zhuǎn)型的問題，同時主營業(yè)務(wù)也會根據(jù)市場情況在一定程度上調(diào)整側(cè)重點(diǎn)，此時，如何分配資源確定績效考核標(biāo)準(zhǔn)也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要著重考慮的問題。

首先，針對企業(yè)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)即企業(yè)在現(xiàn)階段的主營業(yè)務(wù)考核上，企業(yè)可以參考上一年度的考核標(biāo)準(zhǔn)以及上一年度實(shí)際完成的情況，適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行增量編制。根據(jù)編制后的方案，合理的分配企業(yè)內(nèi)部資源，而績效管理和全面預(yù)算管理的重點(diǎn)則側(cè)重于精細(xì)化管理，降低成本費(fèi)用，提高產(chǎn)品的利潤空間等方向，以此來保證企業(yè)的市場核心競爭力。

其次，從創(chuàng)新型業(yè)務(wù)上分析，相較于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新發(fā)展的業(yè)務(wù)是缺乏對應(yīng)歷史數(shù)據(jù)參考的，在這樣的情況下企業(yè)在進(jìn)行資源分配的過程當(dāng)中需要充分的考慮該項(xiàng)目是否存在風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的高低以及收益的高低。在績效考核體系確定的過程當(dāng)中可以參照同行業(yè)的其他企業(yè)所完成的歷史數(shù)據(jù)來進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部情況包括企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)、企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金、企業(yè)的未來盈利情況和未來償債能力情況，在保證資金可以有效運(yùn)轉(zhuǎn)的同時確定績效考核標(biāo)準(zhǔn)，合理的分配資源。

（三）加強(qiáng)對預(yù)算績效管理執(zhí)行情況動態(tài)過程的監(jiān)督

為了讓預(yù)算績效管理工作更好地落實(shí)于實(shí)踐當(dāng)中，企業(yè)在預(yù)算績效管理的過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)充分考慮當(dāng)今的時代特點(diǎn)，在管理和監(jiān)控過程當(dāng)中引入現(xiàn)代信息技術(shù)，例如ERP系統(tǒng)就可以為企業(yè)管理提供更多的幫助。除此之外企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)當(dāng)建立相對應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，在系統(tǒng)當(dāng)中及時的更新數(shù)據(jù)和信息，實(shí)時監(jiān)控，當(dāng)企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)營開展過程當(dāng)中出現(xiàn)了預(yù)算超標(biāo)的情況，系統(tǒng)會及時地預(yù)警，然后相關(guān)工作人員會根據(jù)系統(tǒng)當(dāng)中的數(shù)據(jù)及時的調(diào)整方案，做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，利用信息系統(tǒng)更高效的收集信息，進(jìn)而提高信息的反饋率和信息的精準(zhǔn)性，提高預(yù)算管理的效率和質(zhì)量。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算績效管理對于制造企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展可以帶來巨大的幫助，但是現(xiàn)階段在全面預(yù)算績效管理的過程當(dāng)中仍舊存在著一些問題，致使全面預(yù)算績效管理所發(fā)揮的實(shí)際效益相對較低，為此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)體制建設(shè)，重視管理理念的引導(dǎo)，優(yōu)化全面預(yù)算績效管理的程序和措施，將全面預(yù)算績效管理有效落實(shí)，發(fā)揮最大效益，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。