公立醫(yī)院在實施新政府會計制度中的難點及 對策研究

鞠艷麗 李卓鍵

（長春師范大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，吉林 長春 130123）

一、新的政府會計制度的相關(guān)內(nèi)容

（一）預(yù)算會計與財務(wù)會計相融合

新政府的會計制度是把同一會計系統(tǒng)劃分為預(yù)算會計和財務(wù)會計?！邦A(yù)算會計與財務(wù)會計適當(dāng)分離、相互銜接”的會計核算模式比較符合當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展的特點。相對于財務(wù)會計核算體系來說，就是醫(yī)院現(xiàn)階段適用的財務(wù)會計體系，都是通過收入、支出及其他五種因素來制定財務(wù)報表。而對于預(yù)算會計來說，則是通過預(yù)算收支與余額來進行核算并最終完成報告。這兩種會計核算相互聯(lián)系同時也相互獨立。解決了醫(yī)院以往的單一核算模式，可以更好地形成獨立的執(zhí)行報告和預(yù)算等。

（二）雙向報告模式

新的會計制度和原醫(yī)院會計制度的不同點在于將原有的財務(wù)報告模式分為較為清晰、明了的財務(wù)報告和預(yù)算報告相結(jié)合的雙向報告模式。預(yù)算報告可以在預(yù)算會計中得到。

（三）“雙功能”和“雙基礎(chǔ)”核算模式

新政府會計制度當(dāng)中的會計核算模式是非常適應(yīng)社會的經(jīng)濟發(fā)展特點。第一是“雙基礎(chǔ)”，在對于日常的財務(wù)會計工作中，重點是通過權(quán)責(zé)發(fā)生制來實現(xiàn)的，而對于下那是預(yù)算會計的工作來說，就是通過收付實現(xiàn)制來實現(xiàn)的。第二是“雙功能”，在面對同一筆業(yè)務(wù)來說，會計核算不單單可以提供財務(wù)會計，還可以提供預(yù)算會計，更加清楚地反映事業(yè)單位的具體業(yè)務(wù)核算方式。

二、新的政府會計制度的特點

（一）創(chuàng)新性

在當(dāng)今社會現(xiàn)代化發(fā)展中，我國的事業(yè)單位的業(yè)務(wù)并沒有完全地體現(xiàn)在文件當(dāng)中，而現(xiàn)在許多新出臺的文件也對相關(guān)內(nèi)容進行了補充說明，使得變得更加規(guī)范和全面，同時也發(fā)揮著一定的管理作用。為了適應(yīng)時代的發(fā)展，就需要醫(yī)院在原有會計的基礎(chǔ)上，結(jié)合本醫(yī)院的實際情況，適當(dāng)?shù)匾M比較先進的會計處理方式，來進一步完善醫(yī)院的會計業(yè)務(wù)。

（二）財務(wù)核算與預(yù)算核算的互補性

按照新的會計制度的相關(guān)規(guī)定，最明顯的特征就是將新政府的財務(wù)會計與預(yù)算進行適當(dāng)銜接，將有助于反映財務(wù)和預(yù)算會計功職能，提供最后的會計報表。通過這種方式，報告書可以更完美地反映以政府為單位的成果。兩個報告需要反映政府單位的具體情況，形成互補作用。

（三）預(yù)算核算與財務(wù)核算的一致性

新政府逐步推行會計制度，是對事業(yè)單位的統(tǒng)一性處理，打破了其他單位會計的差異，在新政府會計系統(tǒng)下，就沒有單位性質(zhì)的區(qū)別了。推進了政府各部門會計內(nèi)容及報告書最終賬戶整合。這樣，政府部門就可以準(zhǔn)備相應(yīng)的財務(wù)報表，完成相應(yīng)的會計，為財務(wù)管理奠定堅實的基礎(chǔ)，形成各部門功能和背景齊全的有效比較。對于像醫(yī)院這樣的公共機構(gòu)，醫(yī)院可以結(jié)合具有新政府會計系統(tǒng)的獨立會計系統(tǒng)，系統(tǒng)地整合現(xiàn)有醫(yī)院類型的會計系統(tǒng)。可以有效地提高醫(yī)院的會計制度與社會經(jīng)濟發(fā)展的統(tǒng)一性。

三、新的政府會計制度與醫(yī)院會計制度的比較

（一）相同點

首先，會計科目的分類一般都是通過五種會計因素來進行的，不論是新會計制度還是原醫(yī)院會計制度，它使財務(wù)人員在進行報表的相關(guān)核算和財務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)分析的時候更加方便。其次，醫(yī)院會計系統(tǒng)和政府會計系統(tǒng)都有考慮到權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，但強調(diào)的不同，醫(yī)院會計制度是指在與財政資金有關(guān)的工作中使用收付實現(xiàn)制，而新政府會計制度則是用于預(yù)算會計的系統(tǒng)。

（二）不同點

第一，從會計記賬的方式來看就有所不同，原醫(yī)院會計制度就僅僅需要進行單一的記賬方式，就通過一個會計核算的系統(tǒng)，來核算所有的業(yè)務(wù)。而相對于新會計制度來看，不僅僅只有一個會計核算體系。

第二，會計科目的類型有所不同，在新的會計系統(tǒng)的實施中，就會涉及舊會計科目和新會計科目如何更好地相結(jié)合的問題。例如：會計主體的類型包括：新會計系統(tǒng)的體現(xiàn)，對新會計主題的收集、轉(zhuǎn)移和新會計主題的收集。在醫(yī)院的情況下，大部分情況是根據(jù)自己的業(yè)務(wù)經(jīng)驗，財務(wù)人員可以直接運用新的課程系統(tǒng)建立新的賬戶。沒有正確把握與新會計系統(tǒng)之間的關(guān)系和會計科目之間的關(guān)系。這樣來看，就會導(dǎo)致新舊會計兩套科目之間較明顯地直接邏輯關(guān)系缺乏。

第三，會計核算的模式也有所不同，政府會計中的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制分別用于財務(wù)會計和預(yù)算會計。在預(yù)算管理工作中，為了開展多種現(xiàn)金發(fā)票及支出業(yè)務(wù)，在財務(wù)會計和預(yù)算會計系統(tǒng)同時開展與會計相關(guān)的業(yè)務(wù)是必要的，利用平行記賬這種方式。而對于政府會計來說就很好的處理混合制核算與單核制核算所出現(xiàn)的問題。采用雙會計系統(tǒng)，很好地進行財務(wù)會計和預(yù)算會計的分割，以此來促進多種功能的多元化。

四、實施新的政府會計制度中所面臨的難點

（一）成本管控管理

在新政府會計制度的逐步實施過程中，重點加強了成本預(yù)算管理的相關(guān)制度，成本預(yù)算管理制度的建立，可以更好地完善有關(guān)科室的相關(guān)成本。根據(jù)新制度對醫(yī)療服務(wù)項目成本與疾病成本核算，以各個科室、就診時間與天數(shù)、服務(wù)項目及疾病類型為內(nèi)容，此外，有必要明確成本核算的方法和目標(biāo)，以使公立醫(yī)院成本核算更加準(zhǔn)確和可操作，促進醫(yī)院服務(wù)定價和財務(wù)管理的改進。醫(yī)院主要管理者必須嚴(yán)格科學(xué)地研究醫(yī)院成本的管理與控制，找到收入與費用之間的平衡點，以達(dá)到節(jié)約醫(yī)院相關(guān)成本的目的尋找投入與支出的平衡點，以此來達(dá)到節(jié)約醫(yī)院相關(guān)成本的目的，從而更好地增加醫(yī)療機構(gòu)的可支配發(fā)展資金，更好地維護醫(yī)院的未來發(fā)展。

（二）預(yù)算核算與財務(wù)核算并重問題

對于醫(yī)院來說，醫(yī)院最主要的資金來源就是財政撥款，其醫(yī)院本身所面臨著相對較小的競爭壓力，就導(dǎo)致較少地去重視財務(wù)的核算。而對于部分公立醫(yī)院來說，財務(wù)核算多側(cè)重于預(yù)算執(zhí)行，很少關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的成效。由于醫(yī)院這個特殊的行業(yè)來說，對于物資的更換頻繁，財務(wù)核算涉及大量的信息處理，就會導(dǎo)致在財務(wù)核算此項工作上成效不是很明顯。因此，除了財務(wù)會計外，還要進行與預(yù)算管理相關(guān)的會計，進行平行會計。并且預(yù)算科目和財政科目一般來說是相對的，但也有差異。相對于部分公立醫(yī)院來說，本身對預(yù)算管理不夠重視，構(gòu)建財務(wù)預(yù)算相關(guān)管理制度也并不是很完善，預(yù)算編制這一方面還缺乏科學(xué)知識和準(zhǔn)確性，導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)，實際項目與預(yù)算項目缺乏一致性，就會使得預(yù)算管理太過于形式化，就會導(dǎo)致醫(yī)院醫(yī)療資金嚴(yán)重缺乏和浪費。

（三）會計人員缺少及技能平不足

隨著新會計制度的逐步穩(wěn)定發(fā)展，醫(yī)院對會計工作提出了更高的要求，加之醫(yī)院的信息化逐步的建設(shè)，這就對會計人員的專業(yè)知識及技能有了更高的要求，并且要具備一定計算機操作能力和信息化管理能力。但是，在當(dāng)前醫(yī)院的管理當(dāng)中，一方面，缺少會計人員，另一方面，現(xiàn)有的會計人員在專業(yè)素質(zhì)和技能水平上還存在一定的不足，部分人員對新會計制度缺乏認(rèn)識，在一些方面阻礙了醫(yī)院落實新政府會計制度。

五、公立醫(yī)院執(zhí)行新的政府會計制度的對策

（一）重視新舊會計銜接點處理

對新、舊制度的銜接，醫(yī)院首先必須要根據(jù)實際情況和醫(yī)院的特色，結(jié)合醫(yī)院需求，先從根本上處理年度新舊會計過渡點存在的某些會計問題，對賬戶余額必須結(jié)轉(zhuǎn)，設(shè)置新制度下期初余額，并在此過程中保留會計憑證，在此過程中需保存好會計底稿。尤其要認(rèn)真核對末級會計科目的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)并做好準(zhǔn)確核對，一方面可使醫(yī)院會計銜接工作順利過渡，另一方面會計主體可平穩(wěn)過渡，更好地與新政府體制改革接軌。

（二）加強制度的披露以及信息公開化

對于企業(yè)單位來說，財務(wù)信息的披露制度已經(jīng)在逐步地實施，但是對于公立醫(yī)院來說卻是缺乏合理的信息公開機制。對于部分醫(yī)院而言，主要是新制度才剛剛的施行，還是不夠全面。所以目前對于未決訴訟的披露上還是不健全的，并要按照制度所規(guī)定的，該披露的一定要按時披露。另外，我認(rèn)為應(yīng)該財務(wù)人員應(yīng)該積極學(xué)習(xí)編制差異調(diào)節(jié)表。特別是庫存現(xiàn)金交易的收入和支出的平衡。并且明確財務(wù)會計和預(yù)算之間的關(guān)系，這樣更能全面進行他們之間的平衡。除此之外，傳統(tǒng)的會計制度要求對資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表進行整理，并沒有對成本報表進行整理。新政府會計制度將成本報表也歸到核算工作系當(dāng)中去。醫(yī)院應(yīng)加強執(zhí)行和落實成本報表的編制，加強醫(yī)院的成本管理思想和意識。對于政府部門也應(yīng)加強監(jiān)管力度，發(fā)現(xiàn)沒有及時披露的單位要進行追蹤，采取一些罰款措施來引起單位的重視。

（三）適當(dāng)增加財務(wù)人員

隨著新政府會計在醫(yī)院逐步實施的過程中，財務(wù)管理的復(fù)雜程度越來越高。為了保證新政府會計在醫(yī)院中順利的實施，醫(yī)院需要對會計管理人員的數(shù)量和專業(yè)素養(yǎng)有所調(diào)整，增加財務(wù)管理團隊的建設(shè)，在原有的財務(wù)管理團隊的基礎(chǔ)上，需要引進新的管理人員和會計人員，由此可以對管理核算方式加以創(chuàng)新，不斷優(yōu)化激勵機制，開發(fā)更適合醫(yī)院的財務(wù)管理模式。醫(yī)院是業(yè)務(wù)量相對比較多，現(xiàn)金數(shù)量比較多，醫(yī)院在財務(wù)方面面對著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。所以醫(yī)院在初期就要投入大量的現(xiàn)金和人力去學(xué)習(xí)新會計制度，同時雙分錄模式的實施，或多或少地增加了醫(yī)院的人員的工作任務(wù)。

從醫(yī)院來看在實施新政府會計制度的過程中，醫(yī)院在實施的初期就需要投入比較大量的資金與人力去學(xué)習(xí)新制度，特別是對于預(yù)算會計這一方面，就會耗費大量的人力，所以我認(rèn)為應(yīng)該增加這方面的人員。根據(jù)新政府會計系統(tǒng)的要求事項，醫(yī)院的所有現(xiàn)金發(fā)票和費用應(yīng)與預(yù)算會計和財務(wù)會計同時進行。所以綜上所述，不管是哪個層面的，有必要增加財務(wù)職員的工作量。

六、結(jié)束語

總之，新政府會計制度的實施應(yīng)當(dāng)在實踐與理論相結(jié)合的條件下，才逐漸形成的，是適應(yīng)當(dāng)前社會經(jīng)濟的發(fā)展的。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)遵守制度所要求的，及時地做好新舊科目的銜接工作、賬目的調(diào)整等相關(guān)工作。新政府會計制度的改革是一次重大變化，不僅僅完善和修改了原會計制度所存在的缺點也推進了醫(yī)院的整體核算模式。