社會組織財務管理存在的問題及解決對策

許緯

（南京新青業(yè)財務咨詢有限公司，江蘇 南京 210000）

一、社會組織財務管理工作的重要性

（一）客觀反映財務狀況和運營成果

社會組織財務管理的基本作用是客觀的對各項經濟業(yè)務進行記錄，及時準確地反映社會組織資產、負債、凈資產狀況及各項收入、成本，從而使社會組織各相關者通過財務數據透視該組織的各項運營信息。

（二）有效管理資金，支撐社會組織穩(wěn)健運營

社會組織財務管理既可以幫助提升資金使用效率，最大限度的發(fā)揮資金使用效能，也可以規(guī)避社會組織財務風險，防止資金鏈斷裂，支撐社會組織穩(wěn)健運營。

（三）作為績效管理的重要依據和支撐

社會組織財務管理可以通過預決算紐帶把預算管理延伸到社會組織業(yè)務活動的各個環(huán)節(jié)。實行科學、全面的預算管理可以幫助社會組織準確預測收入、嚴格控制各項支出，是規(guī)范社會組織財務行為、控制成本費用、減少損失浪費的重要方法手段。

二、社會組織運營過程中面臨的突出財務問題

（一）收入有限，資金緊張，限制社會組織發(fā)展

目前大部分社會組織，特別是中小型社會組織，資金來源絕大部分都來自政府購買服務或政府補助。政府向社會組織購買服務，是指政府將公共事項或服務事項，通過直接給社會組織撥款或通過招投標形式，交給有資質的社會組織來完成，并根據一定的程序和標準對社會組織完成的服務進行優(yōu)劣評價，符合要求的按照約定支付費用的行為。政府補助收入，主要是社會組織接受政府撥款或政府機構給予的補助。這兩類收入的以下特點造成了社會組織經常面臨資金緊張的問題。

1．資金體量有限

政府購買服務或財政補助金額從幾千到數十萬不等，絕大部分單筆金額處于十萬元以內，而服務或補助周期大都為一年時間。這就意味著，社會組織承接單筆政府購買服務或收到政府補助的金額，每年大概幾萬元。這僅僅是針對有能力、有機會承接政府購買服務的社會組織，并不是每家社會組織都有上述資金來源。

2．撥款進度滯后

政府購買服務或財政補助資金均來自財政部門，受到支付流程及審批手續(xù)的要求，資金支付進度經常滯后。社會組織墊付資金開展服務是常態(tài)化現(xiàn)象，少部分政府購買服務甚至存在不能按約定全額收到資金的現(xiàn)象，導致社會組織資金經常捉襟見肘，入不敷出。

3．限定性收入要求100%支出，資金無結余

政府購買服務或財政補助資金，絕大部分對資金使用內容及金額有嚴格的限制和約定，屬于限定性收入。該類型資金收入按照相關管理規(guī)定，撥付方會要求每筆資金都要100%支出，不能有結余。這就導致了社會組織收到多少資金就得支出多少資金，理論上不會有資金結余。

（二）社會組織缺少專業(yè)財務人員

目前大多數社會組織聘請的是兼職或代理記賬會計人員。有地區(qū)做過統(tǒng)計，聘用專職會計人員的社會組織占比19%，這類大多是收入體量較大、發(fā)展較成熟的社會組織；聘用兼職或代理記賬會計人員的社會組織占比達64%；無會計人員的社會組織占比17%，這一類社會組織一般收入體量較小，處于設立初期或者不正常開展業(yè)務活動。對于配備兼職或代理記賬財務人員的社會組織，面臨的一個重要問題就是財務人員不專業(yè)，不能滿足財務核算及管理要求，具體表現(xiàn)有以下兩點。

1．配備的財務人員大多數不了解《民間非營利組織會計制度》

目前我國絕大多數的會計人員接觸和應用的領域是企業(yè)會計制度或準則，如《小企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準則》等。社會組織適用的是《民間非營利組織會計制度》，該制度會計科目、核算內容及會計報表的格式均有區(qū)別于企業(yè)相關會計制度和準則。很大一部分兼職或代理記賬會計人員將社會組織賬務按企業(yè)相關會計制度進行記賬核算，不符合社會組織核算要求。

2．配備的財務人員不了解收入資金監(jiān)管要求

前面闡述了社會組織收入目前絕大部分收入資金來源為政府購買社會組織服務或政府補助，該類收入大部分又屬于限定性收入。資金支付方對于該類資金有著嚴格的資金使用要求和監(jiān)管規(guī)則。對于兼職或代理記賬會計人員來說，這方面知識基本屬于他們的盲區(qū)。因為是兼職或財務代理的關系，這些會計人員也不會投入時間和精力去學習相關政策法規(guī)，不能給到社會組織正確的財務管理建議。

（三）社會組織負責人風險意識差

我國社會組織發(fā)起人或管理者很多都是社工專業(yè)專家老師或長期從事一線社工服務工作而投身到社會組織管理的人員。該部分人群有著專業(yè)的社會工作知識和專業(yè)服務經驗，但常常缺乏社會組織法律及財務風險意識，不清楚社會組織發(fā)起人和管理者對于社會組織應承擔的法律責任和財務責任。

相當部分的社會組織發(fā)起人認為只要把服務做好、把活動做好就可以了。他們一般只重視提供服務和開展活動，不重視財務工作，從而導致很多社會組織的法律責任風險和財務風險巨大，等到發(fā)現(xiàn)時為時已晚，造成了難以彌補的損失。

（四）缺乏科學財務管理方法和工具

部分處于初創(chuàng)期和成長期的社會組織，實際運營工作中經常會碰到一些棘手的問題，難以應對解決，令社會組織管理者焦頭爛額，甚至已經動搖了社會組織發(fā)起人和管理者繼續(xù)運營發(fā)展的信心和念頭。

令社會組織負責人頭痛的事項如：社會組織留不住人；社會組織人多不出活；限定性成本資金使用不符合要求，常被問詢和整改；項目成本控制不好，經常貼錢做項目等。

上述問題的出現(xiàn)，一定程度上與社會組織相關負責人缺乏運用科學有效的財務管理工具和方法有關。

三、社會組織財務管理實踐應用對策研究

（一）收入不能單靠政府資金，學會自我創(chuàng)收造血

資金短缺是社會組織面臨的常態(tài)化問題之一，作為社會組織不能等、靠、要，而要學會創(chuàng)收，學會自我造血，才能更好地發(fā)展和壯大。筆者認為可以嘗試從以下兩方面著手應對。

1．在業(yè)務范圍內開展公益性有償服務

很多社會組織經常抱怨人工成本高，承接政府購買服務項目有限，根本承擔不起相應的人員成本支出。社會組織可以充分利用自身的業(yè)務能力和專業(yè)服務知識，在業(yè)務范圍內開展一些公益性有償服務，以創(chuàng)造收入。

現(xiàn)以南京某兒童教育服務中心為例，基本情況如下：一年承接了2個政府購買社會組織服務項目，每個項目10萬元。根據當地政府相關管理辦法要求，超過8萬元的項目需要派駐駐點社工服務，意味著該中心至少需要聘請2名具備專業(yè)知識的兒童教育專業(yè)人士，人員成本約15萬，另外需要場地成本、教具成本、宣傳成本、交通通訊成本、辦公運營成本等，總成本約28萬元，資金缺口8萬元。該社會組織可以利用周末，適當調劑工作時間，發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢，以低于市場平均價格的公益價格，提供課程、親子教育咨詢等服務，完全可以彌補8萬元資金缺口。當然，收費的服務對象及收入成本核算要嚴格與政府購買的服務項目進行區(qū)分，不要混淆。

2．充分利用行業(yè)資源和平臺資源，多渠道募集資金

多渠道募集資金是解決資金短缺的另外一種重要方式。社會組織需要利用公益圈各對口基金會、線上線下募資平臺、結合企業(yè)需求與自身優(yōu)勢，整合資源，共享資源，籌集資金。

例如：南京某殘疾人之家，承接的政府購買社會組織服務項目中，需要開展大型殘疾人公益宣傳活動，組織開展該大型活動需要資金遠高于政府撥付的項目資金。為了解決資金短缺問題，該殘疾人之家可以對接保險公司，醫(yī)療器械公司等企業(yè)溝通洽談，資源共享，優(yōu)勢互補。殘疾人之家開展活動需要資金，保險公司、醫(yī)療器械公司需要潛在客戶及口碑、品牌宣傳陣地與渠道。雙方可以以優(yōu)勢互補、資源共享的思路進行合作。殘疾人之家可以以上述方式取得商業(yè)公司的捐贈，彌補資金不足。

需要注意的是，商業(yè)公司在大型活動中的角色定位及宣傳方式要側重公益性質，不能過于商業(yè)化，要以公益宣傳為主。

（二）選擇專業(yè)民非領域財務人員提供財務服務

前面闡述了我國絕大部分財務會計人員，學習和工作應用的重要領域是商業(yè)公司。社會組織在選擇財務會計人員時，需要考慮以下兩方面因素。

1．選擇了解《民間非營利組織會計制度》的會計人員

社會組織適用的民非會計制度與企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準則有很大的區(qū)別，核算內容、會計科目、財務報表等均有差異。只有熟悉《民間非營利組織會計制度》的會計人員才能勝任社會組織會計核算工作。

2．選擇熟悉政府購買服務項目或政府補助資金核算要求和使用規(guī)則的會計人員

前面闡述了我國社會組織主要資金來源為政府購買社會組織服務和政府補助。該類收入大部分為限定性收入，對于資金使用金額、使用范圍及財務監(jiān)管均有嚴格而細致的要求。

以南京為例，政府向社會組織購買服務的資金，需要按照項目申報書中的資金預算進行使用，與預算內容和金額不匹配的，原則上均不予認可；會計核算方面，不僅要執(zhí)行民非會計制度，還要根據項目名稱設置二級明細會計科目進行核算，不能與社會組織其他收入、成本混淆。

在實際工作中，經常會碰到社會組織負責人和財務人員均不了解政府購買社會組織服務或政府補助收入的會計核算和資金使用要求，導致無法通過財務審計，返工整改不可避免，嚴重地影響到資金撥付和項目承接，給社會組織帶來了嚴重的負面影響。

所以，社會組織需要選用熟悉民非領域會計核算和資金使用規(guī)則的會計人員擔任本組織財務人員。

（三）系統(tǒng)學習民間非營利組織相關財務監(jiān)管政策法規(guī)

前面闡述了社會組織負責人風險意識差，主要原因為很多社會組織負責人停留在取得收入、開展服務活動的層面，對于社會組織及其發(fā)起人應承擔的義務和責任不甚了解。社會組織相關負責人需要系統(tǒng)學習和了解民間非營利組織相關財務監(jiān)管政策法規(guī)，才能重視財務工作，規(guī)范財務工作。需要系統(tǒng)學習的財務監(jiān)管政策法規(guī)內容主要有以下幾方面：第一，社會組織發(fā)起人對于發(fā)起資金的出資責任。第二，社會組織年檢制度對于社會組織財務方面的要求。第三，社會組織等級評估管理辦法對于社會組織財務方面的要求。第四，政府購買社會組織服務和政府補助資金的財務監(jiān)管要求。

（四）科學運用各類財務管理手段

加強項目預算管理。社會組織預算管理由預算收入和預算支出構成。社會組織進行預算管理的目的不在于盈利，目的是科學全面的編制預算和嚴格嚴謹的執(zhí)行預算，以便于按照既定的財務目標去執(zhí)行實施。

社會組織預算管理按目標設定、預算編制、預算執(zhí)行、預算考核四個程序執(zhí)行。首先目標設定，是按照機構的中長期目標設定的主要財務指標，如：凈資產指標，包括限定性凈資產和非限定性凈資產。其次是分解指標編制預算，例如凈資產指標可以分解為收入預算、業(yè)務活動成本預算、管理費用預算和籌資費用預算。其中，業(yè)務活動成本預算是重中之重。因為我國社會組織主要收入來源于限定性政府購買服務和限定性政府補助，這兩類收入的其中一項基本要求就是資金需要按照預算使用。所以這個環(huán)節(jié)需要把可能產生業(yè)務活動成本考慮周全，要切實考慮業(yè)務活動成本預算的內容是否可執(zhí)行，財務票據能否取得，財務賬面能否體現(xiàn)。預算編制的初衷就是更好的執(zhí)行匹配。再次是預算執(zhí)行，就是以預算為準繩來使用資金。預算能否順利執(zhí)行，其中一方面與預算編制是否科學合理有很大關系。最后就是預算考核，對比最終實施結果與預算的偏差，約束大家更好地實現(xiàn)收入、執(zhí)行成本費用。

另外，應用績效評價管理。績效管理可以更好獎罰分明，留住人才、可以提升工作效率，避免出工不出活。應用績效管理可重點關注以下幾方面。

第一，社會組織負責人一定要重視，不要讓員工覺得績效考評是流于形式。機構管理層需要以身作則去執(zhí)行，給全體員工做出標榜示范，帶動全員認真執(zhí)行、嚴格考評，最終客觀公正的進行獎罰，優(yōu)勝劣汰，留住人才。

第二，考評指標要設定合理。既不能一味求高求好，過于理想化，也不能設定的指標太低?？荚u指標設定太高，不切合實際，無論員工怎么努力都達不成。員工會認為領導在給自己畫大餅，起不到激勵的作用；考評指標設定的太低，無須努力就能輕松完成，也起不到激勵作用?？荚u指標要結合社會組織的中長期目標和實際情況，從上至下或從下至上相結合的全員制定才有效。

第三，考評指標設定要盡量可量化，嚴禁無實際意義與籠統(tǒng)指標的制定。只有量化才可衡量，才能客觀公正。

第四，加強成本控制。社會組織成本控制是為了更好地提升資金使用效率，以低成本最大化獲得社會效用，不是為了一味降低成本以求營利。業(yè)務活動成本和管理費用是成本控制的重點。社會組織成本控制按照時間維度劃分，既包括事前控制、也包括事中控制和事后控制。事前控制主要通過編制預算來合理測算將來的成本；事中控制主要對營運過程發(fā)生的成本進行過程管理，分析差異原因，如果客觀實際情況發(fā)生變化，就需要對原預算進行調整。需要強調的是事中控制非常重要，因為預算編制與實際執(zhí)行難免有差異，預算編制是為了更好的服務業(yè)務，而不是約束業(yè)務。當客觀實際情況發(fā)生變動時，需要適時進行預算調整，不能刻板的追求預算一成不變；事后控制主要體現(xiàn)在決算和考評工作上，是對成本控制的客觀評價與獎懲兌現(xiàn)。

四、結束語

中國社會組織網的數據顯示，截至2021年1月，我國社會組織登記總數已經突破90萬家，相比2012年的32萬家，總量增加了181.25%。隨著我國不斷完善社會治理結構，不斷突出社會組織社會治理功能，社會組織必將迎來大發(fā)展。社會組織發(fā)展越成熟，財務管理就重要。財務管理貫穿社會組織的所有與資金資產相關環(huán)節(jié)，對于社會組織規(guī)范發(fā)展有著重要的影響。廣大社會組織管理者需要不斷學習有關政策法規(guī)，了解社會組織財務重要性，通過預算管理、績效管理、成本控制等專業(yè)財務管理工具與方法，管好資金、管好人才、管好成本，以支撐社會組織穩(wěn)健發(fā)展。