會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)中的問(wèn)題與 應(yīng)對(duì)策略研究

劉耀東

（容誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）廈門分所，福建 廈門 361000）

當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)仍未加以足夠的重視，但是伴隨著時(shí)間的推移和市場(chǎng)的不斷變化，非審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)逐漸成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)新發(fā)展的增長(zhǎng)點(diǎn)。現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所正面臨著雇員成本上升、租金成本增加、傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)收費(fèi)日趨下降，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所盈利水平，為了實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、健康發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所勢(shì)必要選擇新的發(fā)展出路。非審計(jì)業(yè)務(wù)不僅在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成長(zhǎng)發(fā)展過(guò)程中扮演著重要的角色，同時(shí)也對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師產(chǎn)業(yè)整體的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。

一、非審計(jì)業(yè)務(wù)重要性

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展專業(yè)化程度逐步提高，市場(chǎng)追求速度與服務(wù)同步提升，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為專業(yè)程度較高的服務(wù)機(jī)構(gòu)，可向社會(huì)提高眾多非審計(jì)服務(wù)，例如指導(dǎo)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理制度，評(píng)價(jià)制度執(zhí)行效果；為社會(huì)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)咨詢服務(wù)；提供意見(jiàn)和建議；提供納稅籌劃管理；代辦企業(yè)注冊(cè)登記登記、債務(wù)債權(quán)清理、專利權(quán)申請(qǐng)、企業(yè)清產(chǎn)核資等一系列非審計(jì)服務(wù)。非審計(jì)服務(wù)可為企業(yè)創(chuàng)造客觀的利潤(rùn)空間，塑造會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)品牌。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)中的問(wèn)題分析

（一）非審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)之間發(fā)展不均衡

就當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)情況及收益情況進(jìn)行綜合分析，審計(jì)業(yè)務(wù)大發(fā)展水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于非審計(jì)業(yè)務(wù)，兩者之間呈現(xiàn)出不均衡的發(fā)展態(tài)勢(shì)[1]。根據(jù)近年來(lái)各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入統(tǒng)計(jì)表不難看出，當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益占比仍然遠(yuǎn)高于非審計(jì)業(yè)務(wù)，牢牢占據(jù)了主體地位。各事務(wù)所開(kāi)展的非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展方向也較為保守，業(yè)務(wù)類型趨向單一化，依然以傳統(tǒng)類業(yè)務(wù)為主體，而這些因素都制約了非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和成長(zhǎng)。與創(chuàng)新性非審計(jì)業(yè)務(wù)相比，如資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)代理或是其他咨詢類業(yè)務(wù)項(xiàng)目都已逐漸發(fā)展趨向于成熟，缺少足夠的成長(zhǎng)空間和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這些復(fù)雜因素共同制約了會(huì)計(jì)師事務(wù)所中非審計(jì)業(yè)務(wù)的成長(zhǎng)，壓縮了非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展空間，不利于事務(wù)所業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大和渠道類型的拓展，進(jìn)而對(duì)事務(wù)所本身的業(yè)務(wù)能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力都會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。

非審計(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的新方向新趨勢(shì)，應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁嗟墓膭?lì)和支持。無(wú)論是從政府級(jí)相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的角度而言，還是從事務(wù)所本身的成長(zhǎng)角度而言，非審計(jì)業(yè)務(wù)都承擔(dān)著重要的發(fā)展責(zé)任[2]。理應(yīng)適當(dāng)提高對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的重視，適當(dāng)給予支持和引導(dǎo)，使其能夠得到合理的成長(zhǎng)空間不斷拓寬業(yè)務(wù)渠道，拓展業(yè)務(wù)類型，從而增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。在當(dāng)下的業(yè)務(wù)市場(chǎng)中，由于各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)規(guī)模參差不齊，彼此之間的競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈。而此時(shí)非審計(jì)業(yè)務(wù)除了拓展業(yè)務(wù)渠道外，還能夠減輕審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)壓力，分散事務(wù)所的發(fā)展重心，避免出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)破壞市場(chǎng)環(huán)境平衡。因此我們應(yīng)當(dāng)提高對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的重視，適當(dāng)加以支持和引導(dǎo)，推動(dòng)非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展對(duì)于維護(hù)市場(chǎng)平衡，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展而言都有著積極的影響。

（二）缺少相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)

與審計(jì)業(yè)務(wù)相比，當(dāng)前市場(chǎng)中多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于非審計(jì)業(yè)務(wù)缺少正確的認(rèn)知，而意識(shí)層面的短缺導(dǎo)致非審計(jì)業(yè)務(wù)的起步較晚、發(fā)展較慢。在起步初期缺少政府及相關(guān)部門的支持，也導(dǎo)致這一行業(yè)本身缺少豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和深厚的發(fā)展歷史作為積淀。就目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)而言，在起步初期多數(shù)事務(wù)所都不具備獨(dú)立運(yùn)行的能力，因此多少非審計(jì)業(yè)務(wù)只是為企業(yè)帶來(lái)記賬方式積累經(jīng)營(yíng)資本。這種起步方式雖然能夠?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定的記賬服務(wù)收入，但由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所職員資歷相對(duì)企業(yè)較高，要是整天只忙于代理記賬，其實(shí)并不現(xiàn)實(shí)，局限了員工專業(yè)技術(shù)的發(fā)揮。會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏非審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)也體現(xiàn)在對(duì)市場(chǎng)需求不了解、開(kāi)展業(yè)務(wù)流程不熟悉，這些因素都對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展成長(zhǎng)造成了嚴(yán)重的制約。

（三）缺乏專業(yè)化高素質(zhì)人才

非審計(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，非審計(jì)業(yè)務(wù)不但對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身有著重要的作用，而且在整個(gè)服務(wù)過(guò)程扮演著重要的角色，占據(jù)一定比率的份額。而推動(dòng)非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的重要方向之一就是拓展業(yè)務(wù)渠道，使非審計(jì)業(yè)務(wù)類型由單一化向多元化轉(zhuǎn)變。而在這一發(fā)展過(guò)程中，涉及多個(gè)業(yè)務(wù)類型的專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)，不僅需要從業(yè)人員有專業(yè)化的服務(wù)精神和服務(wù)意識(shí)，同時(shí)要求員工有多領(lǐng)域的復(fù)合知識(shí)背景，能夠?yàn)榭蛻籼峁┎煌I(lǐng)域的服務(wù)或建議。但就當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展情況而言，非審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)空間相當(dāng)大，仍然處于起步階段，相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)化程度較低。從業(yè)人員缺乏專業(yè)化的服務(wù)意識(shí)，綜合素質(zhì)相對(duì)較低，同時(shí)缺乏專業(yè)化復(fù)合型知識(shí)背景。這些因素都在無(wú)形中制約了非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和成長(zhǎng)，造成了當(dāng)前非審計(jì)業(yè)務(wù)趨向于單一化的現(xiàn)狀。

三、非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展問(wèn)題的應(yīng)對(duì)建議

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃設(shè)計(jì)，建立新型服務(wù)架構(gòu)

就當(dāng)前國(guó)內(nèi)非審計(jì)業(yè)務(wù)處于滯后階段，得不到有力支持，其根本原因在于管理層缺乏正確的認(rèn)知?；仡檱?guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展走勢(shì)看，非審計(jì)業(yè)務(wù)將逐漸成為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成長(zhǎng)的新增長(zhǎng)點(diǎn)。因此為提高經(jīng)濟(jì)效益，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提高對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的重視。加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)劃設(shè)計(jì)，建立新型服務(wù)架構(gòu)，拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)。不但能夠幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)張，而且提高事務(wù)所聲譽(yù)并吸引更多客戶。不同類型的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的發(fā)展水平進(jìn)行不同的業(yè)務(wù)規(guī)劃設(shè)計(jì)。對(duì)于自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，應(yīng)當(dāng)將非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展重點(diǎn)著眼于創(chuàng)新性的業(yè)務(wù)中。這類事務(wù)所本身有穩(wěn)定的客戶群體和高度專業(yè)化的從業(yè)人員，這些因素都能夠?yàn)榉菍徲?jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)渠道創(chuàng)新提供有力支持。業(yè)務(wù)渠道的拓寬不僅能夠幫助事務(wù)所吸引更多客戶，同時(shí)有利于對(duì)不同專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的人才進(jìn)行招攬。而對(duì)于部分經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，由于人才的專業(yè)技術(shù)能力和客戶來(lái)源都與大型事務(wù)所有一定距離，因此在開(kāi)展非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)更多結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)。通過(guò)對(duì)客戶進(jìn)行畫像，對(duì)用戶的需求進(jìn)行細(xì)化，與自身經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合才能提高對(duì)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）提高從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型的專業(yè)人才

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，無(wú)論是審計(jì)業(yè)務(wù)還是非審計(jì)業(yè)務(wù)，保證業(yè)務(wù)的高質(zhì)量完成都需要從業(yè)人員具備專業(yè)化的服務(wù)精神和服務(wù)意識(shí)，同時(shí)掌握相當(dāng)?shù)膶I(yè)技能和專業(yè)知識(shí)。而非審計(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所新的發(fā)展點(diǎn)，對(duì)于從業(yè)人員的專業(yè)水平提出了更為嚴(yán)格的要求。在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，雖然非審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)逐漸成為事務(wù)所發(fā)展和成長(zhǎng)的新的增長(zhǎng)點(diǎn)。但是在實(shí)際工作中，審計(jì)業(yè)務(wù)仍然占據(jù)所有業(yè)務(wù)中的主體部分，維持審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)兩者之間的平衡才能更好地實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展。不能因?yàn)榉菍徲?jì)業(yè)務(wù)成為新的增長(zhǎng)點(diǎn)而降低事務(wù)所對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量維護(hù)。非審計(jì)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展涉及多個(gè)新領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，對(duì)于從業(yè)人員的知識(shí)水平提出了全新的要求。非審計(jì)業(yè)務(wù)中涉及的專業(yè)領(lǐng)域較為復(fù)雜，伴隨著時(shí)代的發(fā)展，除了經(jīng)濟(jì)金融外還包括財(cái)會(huì)管理以及法律知識(shí)等。企業(yè)類型的增多、產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大都對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)類型提出了更高的要求，除了會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)外，為了更好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，部分業(yè)務(wù)中還要求從業(yè)人員能夠具備一定的信息技術(shù)專業(yè)常識(shí)。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)致力提高從業(yè)人員的知識(shí)水平、擴(kuò)寬知識(shí)領(lǐng)域，不斷吸納招攬新的復(fù)合型專業(yè)人才，提高團(tuán)隊(duì)整體的專業(yè)水平。與此同時(shí)，事務(wù)所在咨詢過(guò)程中提供的知識(shí)咨詢服務(wù)畢竟是有限的，無(wú)法跨越所有專業(yè)領(lǐng)域提供全方位的咨詢支持。因此在實(shí)際的業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中也離不開(kāi)相關(guān)專業(yè)咨詢公司的業(yè)務(wù)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)與此類公司加強(qiáng)連接，建立友好的合作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)客戶資源共享，才能為客戶提供質(zhì)量更優(yōu)越的業(yè)務(wù)體驗(yàn)。

（三）強(qiáng)化業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)整體的發(fā)展不僅需要拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)渠道，提高從業(yè)人才的專業(yè)素質(zhì)，更重要的是加強(qiáng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，提高業(yè)務(wù)監(jiān)管力度，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)業(yè)務(wù)開(kāi)展安全提供有效保障。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制可以從內(nèi)部和外部?jī)煞矫娌扇∠鄳?yīng)的措施，從外部控制主要是通過(guò)政府及相關(guān)部門角度出發(fā)。我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管工作主要由財(cái)政部、審計(jì)署、行業(yè)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)。這些復(fù)雜的監(jiān)管部門雖然完善了監(jiān)管方式，但同時(shí)也可能會(huì)造成監(jiān)管工作的交叉。因此強(qiáng)化監(jiān)管力度首先應(yīng)當(dāng)明確責(zé)任歸屬，才能更好地推動(dòng)后續(xù)工作的有序開(kāi)展。而從事務(wù)所內(nèi)部角度而言，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制主要通過(guò)完善單位內(nèi)部監(jiān)管制度。保障業(yè)務(wù)質(zhì)量對(duì)于事務(wù)所而言就是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制的最好手段，保障業(yè)務(wù)質(zhì)量能夠直接避免業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少非審計(jì)業(yè)務(wù)中可能產(chǎn)生的一系列問(wèn)題。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層需要正確認(rèn)識(shí)非審計(jì)業(yè)務(wù)的重要性，開(kāi)展非審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程需要正視存在的問(wèn)題，采取相應(yīng)措施，包括業(yè)務(wù)均衡發(fā)展、非審計(jì)業(yè)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)積累、人才培養(yǎng)和建設(shè)。由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展專業(yè)化程度逐步提高，市場(chǎng)追求速度與服務(wù)同步提升，未來(lái)非審計(jì)業(yè)務(wù)勢(shì)必將成為新的發(fā)展點(diǎn)，因此，需要加強(qiáng)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃設(shè)計(jì)，建立新型服務(wù)架構(gòu)，提高從業(yè)人員專業(yè)水平，培養(yǎng)復(fù)合型的專業(yè)人才，同時(shí)強(qiáng)化業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在當(dāng)前激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中持續(xù)、健康、快速發(fā)展。