會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與防控措施研究

吳浩波

（廣州德永會計(jì)師事務(wù)所有限公司，廣東 廣州 510623）

審計(jì)工作有助于提高會計(jì)信息質(zhì)量，保障企業(yè)規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，各經(jīng)濟(jì)實(shí)體組織架構(gòu)發(fā)生巨大轉(zhuǎn)變，長期以來所依存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系、模式和格局受到了巨大的沖擊，呈現(xiàn)出新的變化和特點(diǎn)，使得審計(jì)工作也面臨著越來越多、越來越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，不斷提高審計(jì)質(zhì)量，保證會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。

一、會計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性

審計(jì)是我國監(jiān)督管理體系中極為重要的組成部分，防范化解風(fēng)險(xiǎn)是會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作應(yīng)承擔(dān)的基本職責(zé)。會計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既是時(shí)代發(fā)展的需要，也是資本市場不斷發(fā)展的要求，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠有效提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，這是國家經(jīng)濟(jì)信息安全的重要保障，國家宏觀調(diào)控需要高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息作為支撐，投資人也需要依據(jù)高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告做出投資決策。因此，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，對于會計(jì)師事務(wù)所極其重要，這也是會計(jì)師事務(wù)所能否長足發(fā)展之根本。會計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方，其重要意義就在于提供高質(zhì)量的鑒證業(yè)務(wù)，一旦出現(xiàn)重大的錯(cuò)誤審計(jì)報(bào)告，將會對資本市場造成振蕩，讓行業(yè)形象受到影響。同時(shí)會計(jì)師事務(wù)所也會遭受巨額罰款，甚至面臨無法承受的巨額賠款和限業(yè)處罰，涉事事務(wù)所將難以生存和發(fā)展。因此，會計(jì)師事務(wù)所必須盡己所能遏制風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)糾正風(fēng)險(xiǎn)苗頭，嚴(yán)肅查處風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，提升風(fēng)險(xiǎn)防范效果，才能為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會平穩(wěn)發(fā)展，為改革創(chuàng)新有效運(yùn)行發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有作用[1]。

二、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括信息不對稱風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量成果風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)定性風(fēng)險(xiǎn)、操作程序風(fēng)險(xiǎn)、信息披露風(fēng)險(xiǎn)等六種風(fēng)險(xiǎn)類型。

（一）信息不對稱風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和結(jié)束階段，審計(jì)主體和客體之間不可避免存在信息不對稱，由此表現(xiàn)出各種不同的情況，信息不對稱給審計(jì)人員的取證、分析、判斷造成難度，極有可能導(dǎo)致審計(jì)師錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）系統(tǒng)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是由于部分行業(yè)屬于我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，在企業(yè)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)中存在固有風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)師事務(wù)所在面對眾多經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)的海量信息和資料，由于整體力量不足、時(shí)間限制、審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平等各方面的局限，導(dǎo)致一些普通或重大違法違紀(jì)問題應(yīng)該發(fā)現(xiàn)卻并未發(fā)現(xiàn)，所帶來的審查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對于質(zhì)量成果風(fēng)險(xiǎn)影響最大的就是審計(jì)主體的審計(jì)質(zhì)量和客體的信息質(zhì)量。在審計(jì)過程中，由于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足，對重要審計(jì)事項(xiàng)查證不實(shí)，揭露不徹底；影響審計(jì)取證的風(fēng)險(xiǎn)因素比較多，不充分、不恰當(dāng)?shù)娜∽C，會造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另外，如果采用的審計(jì)技術(shù)方法無法達(dá)到控制整體風(fēng)險(xiǎn)的要求，也會導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（四）審計(jì)定性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，主要是審計(jì)對發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)該根據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)進(jìn)行定性，但是在審計(jì)實(shí)踐中，有些法規(guī)規(guī)定過于籠統(tǒng)不夠具體，或者審計(jì)人員對同一性質(zhì)的問題理解不同，時(shí)常在定性或援引法規(guī)依據(jù)時(shí)出現(xiàn)一定的分歧和誤區(qū)，出現(xiàn)各種不夠科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)，造成的責(zé)任劃分不清，都給審計(jì)工作造成隱患和風(fēng)險(xiǎn)。

（五）操作程序風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，主要是我國針對各級審計(jì)流程制定的相應(yīng)法律法規(guī)、行為準(zhǔn)則、操作程序和內(nèi)控制度等，審計(jì)執(zhí)行過程中存在不成熟和不完善的地方，或者實(shí)際工作中，出現(xiàn)違反操作要求，不遵守規(guī)則的情況，審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生失誤，難免受到被審計(jì)單位質(zhì)疑，甚至要承受行政復(fù)議之風(fēng)險(xiǎn)。

（六）信息披露風(fēng)險(xiǎn)是由于會計(jì)師事務(wù)所信息披露的內(nèi)容及披露程序存在違規(guī)，從而會被證券管理部門處罰或者被利益攸關(guān)方訴訟的可能性[2]。

三、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）社會、政治、經(jīng)濟(jì)、法制等外部環(huán)境影響

受到社會、政治、經(jīng)濟(jì)、法制環(huán)境等的不利因素的影響，勢必會加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率。從宏觀環(huán)境分析，由于政府簡政放權(quán)政策實(shí)施，原先需要強(qiáng)制出具年度審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在可能不再需要出具，導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)量減小，行業(yè)競爭更加激烈。當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)對于某一行業(yè)不利的時(shí)候，受影響的企業(yè)就有可能受迫于業(yè)績指標(biāo)、監(jiān)管指標(biāo)等的壓力而去實(shí)施財(cái)務(wù)造假。事務(wù)所受到自身經(jīng)濟(jì)利益和人員成本因素影響，未能嚴(yán)格按行業(yè)規(guī)定和職業(yè)道德要求開展工作，就會造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在社會誠信方面，社會誠信度高的國家或地區(qū)，企業(yè)財(cái)務(wù)造假的概率較低，執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程也能堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)操守，嚴(yán)格按規(guī)定作業(yè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就低一些。從法制環(huán)境、行業(yè)監(jiān)管方面看，雖然當(dāng)前監(jiān)管層對于財(cái)務(wù)造假采取“零容忍”態(tài)度，但由于法制環(huán)境、行業(yè)監(jiān)管不夠完善，仍會出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為和錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果的現(xiàn)象。

（二）受被審計(jì)單位自身情況制約造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近年來，不斷涌現(xiàn)的新型商業(yè)模式，如：電商、網(wǎng)絡(luò)平臺、軟件公司等行業(yè)，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)手段已經(jīng)不再適用于這些新型企業(yè)的審計(jì)范疇，極易造成審計(jì)錯(cuò)誤。由于受到新商業(yè)模式、新業(yè)務(wù)模式、復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)等因素影響，對審計(jì)人員提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。并且，有些被審計(jì)單位不健全的內(nèi)部控制機(jī)制和無效的執(zhí)行機(jī)制，都不同程度為舞弊行為制造機(jī)會，產(chǎn)生新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行有效的內(nèi)部控制是審計(jì)前提，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，如果被審計(jì)單位內(nèi)控制度對于財(cái)務(wù)信息可靠性起不到實(shí)質(zhì)的保障作用，形同虛設(shè)，或者出現(xiàn)內(nèi)控重大缺陷的情況，就會增加風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。被審計(jì)單位存在的虛假舞弊行為是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范最大阻礙。

（三）受審計(jì)管理水平和審計(jì)人員專業(yè)水平影響

常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)主要集中在每年的5月底之前完成，使得事務(wù)所人員的工作量特別大，另外事務(wù)所為保證利潤，節(jié)省人員工資，分派給執(zhí)業(yè)人員的工作量特別大，不得不加班加點(diǎn)完成工作。長期長時(shí)處于疲勞工作狀態(tài)使得審計(jì)人員注意力難以集中，工作容易出現(xiàn)疏忽和失誤情況，甚至為了節(jié)省人力造成審計(jì)程序執(zhí)行不到位。并且，有些審計(jì)人員對于風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、信息化等方面技術(shù)欠缺，知識結(jié)構(gòu)單一，技術(shù)更新不及時(shí)，難以保證內(nèi)審的效率和質(zhì)量。

四、會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的對策建議

（一）強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量過程的風(fēng)險(xiǎn)控制

變幻莫測的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)領(lǐng)域涌現(xiàn)出的大量問題和典型案件，事務(wù)所應(yīng)總結(jié)和吸取教訓(xùn)，建立預(yù)警機(jī)制，高度重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過全面排查識別高風(fēng)險(xiǎn)客戶。將提升審計(jì)質(zhì)量放在工作首位，不斷深化內(nèi)部治理，建立科學(xué)高效的管理機(jī)制，充分運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)手段，加強(qiáng)專業(yè)能力建設(shè)，提升審計(jì)質(zhì)量水平。提升自律水平，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，對存在違反行業(yè)自律規(guī)定的，嚴(yán)格予以自律懲戒。建立健全審計(jì)質(zhì)量問責(zé)制，依法依規(guī)落實(shí)各項(xiàng)責(zé)任，執(zhí)行項(xiàng)目總審計(jì)師終身負(fù)責(zé)制，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，明確參與項(xiàng)目審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任，并嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任追究制度。實(shí)行審計(jì)回訪，定期對審計(jì)組執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律情況進(jìn)行回訪。[3]

（二）重視應(yīng)用新審計(jì)方法

積極推進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法的應(yīng)用，可以提升審計(jì)工作創(chuàng)新能力，全面推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，著重升級計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，充分利用信息自動化技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，在一定程度上擴(kuò)大了審計(jì)師可獲取的信息量，減少信息不對稱性，提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)師事務(wù)所事務(wù)繁雜存在人手不足、審計(jì)效率不高，審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足等問題，加大審計(jì)業(yè)務(wù)信息技術(shù)的應(yīng)用力度，持續(xù)擴(kuò)大審計(jì)工作信息化覆蓋面，可以減少審計(jì)師工作量，幫助審計(jì)人員更好進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，及時(shí)找出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在的錯(cuò)誤。大部分企業(yè)實(shí)行無紙化運(yùn)行，很多證據(jù)都已電子化，給審計(jì)工作帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。新型信息和智能化技術(shù)的有效利用，有利于設(shè)計(jì)出更加完善縝密的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，優(yōu)化人員配置，合理安排時(shí)間，在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，可以降低審計(jì)人員工作強(qiáng)度和節(jié)省時(shí)間，有更多的時(shí)間關(guān)注審計(jì)細(xì)節(jié)，增加審計(jì)人員執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，保持執(zhí)業(yè)時(shí)精細(xì)化程度，從而提高工作質(zhì)量。

（三）轉(zhuǎn)變思想觀念提升執(zhí)業(yè)能力

為了更好地推動審計(jì)事業(yè)發(fā)展，應(yīng)采取多種措施優(yōu)化審計(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)人員思想道德素質(zhì)建設(shè)，打造專業(yè)知識豐富，高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，形成牢固的組織管理體系和專業(yè)的人才機(jī)制，在查核問題、數(shù)據(jù)分析、技術(shù)應(yīng)用和管理方式等方面，增強(qiáng)實(shí)戰(zhàn)能力，為審計(jì)事業(yè)發(fā)展提供有力的保障。堅(jiān)持把廉政建設(shè)作為審計(jì)基礎(chǔ)工作，堅(jiān)持行業(yè)誠信自律，優(yōu)化內(nèi)部管理和監(jiān)控機(jī)制，并對審計(jì)全過程采取質(zhì)量控制和跟蹤檢查，使工作更加完善、科學(xué)和規(guī)范。加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制，提升審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德教育建設(shè)，做到公正客觀、實(shí)事求是，具備自覺化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)動能。同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)建立提升審計(jì)質(zhì)量建設(shè)的激勵(lì)機(jī)制，提高審計(jì)人員收入水平，助推審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量的積極主動性。

五、結(jié)束語

面對層出不窮的各種新型經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，各類復(fù)雜的局面，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)把審計(jì)質(zhì)量控制放在首位，完善審計(jì)體系，積極組織審計(jì)人員利用信息化技術(shù)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析，從點(diǎn)滴風(fēng)險(xiǎn)防控做起，以最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持挖掘?qū)徲?jì)深度，提高審計(jì)精準(zhǔn)度，使事務(wù)所審計(jì)效率整體上得到提高，達(dá)到提升審計(jì)質(zhì)量水平目的，最終實(shí)現(xiàn)全方位的提升會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。