民辦高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度優(yōu)化對(duì)策研究

鄒曉霞

（福州軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 福州 350213）

一、引言

民辦高校是由國(guó)家機(jī)構(gòu)以外的社會(huì)組織或個(gè)人，利用非國(guó)家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)面向社會(huì)依法舉辦的高等院校。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民群眾對(duì)教育文化需求的不斷提升，國(guó)家提倡社會(huì)資金投入教育行業(yè)，截至2020年6月30日，全國(guó)高校學(xué)校共計(jì)3005年，其中民辦高校773所，占比25.7%。從20世紀(jì)80年代改革開(kāi)放開(kāi)始，民辦高校從無(wú)到有，再到近十年快速發(fā)展，教育政策從規(guī)范到逐步放開(kāi)。特別是近十年，隨著民辦高校擴(kuò)招以及國(guó)家對(duì)民辦高校的扶持力度逐漸加大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)從單一的學(xué)費(fèi)，到銀行借款購(gòu)置土地，擴(kuò)建校舍，為提升民辦高校辦學(xué)質(zhì)量財(cái)政撥款、社會(huì)捐贈(zèng)、社會(huì)服務(wù)、產(chǎn)學(xué)合作、稅收優(yōu)惠等籌資渠道的拓寬。

內(nèi)控制度是高校領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，而建立和實(shí)施的一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的規(guī)范體系。常見(jiàn)的實(shí)施內(nèi)控制度具體方式包含：不相容職務(wù)分離控制；授權(quán)審批控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制；預(yù)算控制；運(yùn)營(yíng)分析控制以及績(jī)效考評(píng)控制六個(gè)方面。民辦高校自身制度建設(shè)，特別是加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度優(yōu)化，保證資金安全，抵御風(fēng)險(xiǎn)，為社會(huì)輸送高質(zhì)量高水平人才，保障民辦高校健康可持續(xù)發(fā)展尤其顯得尤為迫切和重要。

（一）有助于提高民辦高校內(nèi)部管理水平

健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地記錄各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息的采集、歸類(lèi)及匯總，不僅保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程的真實(shí)完整性，為領(lǐng)導(dǎo)層提供正確的管理決策信息。同時(shí)，健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，應(yīng)當(dāng)涉及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，全員參與管理，重視全過(guò)程管理。將招生、學(xué)生、教學(xué)、財(cái)務(wù)、就業(yè)等部門(mén)及其工作相結(jié)合，相協(xié)調(diào)，密切配合，充分發(fā)揮整體作用，從而提高內(nèi)部管理水平。

（二）有助于降低民辦高校辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校之間良性競(jìng)爭(zhēng)

優(yōu)化的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，能夠監(jiān)督、控制財(cái)產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、使用、保管等各環(huán)節(jié)，從而保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，保障資源的合理配置。對(duì)于重要業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、重要人事任免以及大額資金的運(yùn)作，進(jìn)行有效管控，不斷加強(qiáng)辦學(xué)活動(dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度范圍內(nèi)。同時(shí)將學(xué)校的短期目標(biāo)和中長(zhǎng)期目標(biāo)相結(jié)合，有利于提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

二、當(dāng)前民辦高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及成因

民辦高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)可以借鑒企業(yè)內(nèi)控制度體系及高校教育制度體系進(jìn)行優(yōu)化完善，但民辦高校自身的特點(diǎn)，與企業(yè)性質(zhì)不同，其為了發(fā)展需要與外部市場(chǎng)環(huán)境相適應(yīng)，內(nèi)控制度在企業(yè)管理上影響是密不可分的；也與公辦高校性質(zhì)也不盡相同，其教育經(jīng)費(fèi)由國(guó)家撥款，人力資源不存在缺乏的情況，內(nèi)控制度建設(shè)在公辦高校管理上也占據(jù)了舉足輕重的地位。當(dāng)前，民辦高校內(nèi)控制度建設(shè)仍然存在很多問(wèn)題，具體主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度意識(shí)淡薄、不重視，未形成良好的內(nèi)控管理環(huán)境

民辦高校大部分屬于非盈利組織，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)源決定了領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)招生、教學(xué)科研、學(xué)生就業(yè)、校園建設(shè)方面的重視，在此投入了大量精力、人力、物力，而普遍存在對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)重視不足，認(rèn)為內(nèi)控制度建設(shè)是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，以為財(cái)務(wù)部門(mén)的主要工作管理好學(xué)校的資金運(yùn)轉(zhuǎn)就可以了，有些民辦高校即使有制度也是基本上流于形式，存在有制度不執(zhí)行輕執(zhí)行的現(xiàn)象。因此，財(cái)務(wù)監(jiān)督管理方面的職能不能有效發(fā)揮。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全

近幾年民辦高校的飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度卻未能即時(shí)完善，無(wú)法跟上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展。特別是近些年二元制教學(xué)、現(xiàn)代學(xué)徒制教學(xué)等產(chǎn)教融合，利用社會(huì)資源進(jìn)行專(zhuān)業(yè)建設(shè)等新興辦學(xué)模式的拓展，而相應(yīng)的內(nèi)控制度卻未能即時(shí)配套更新。由于教育經(jīng)費(fèi)的制約，仍然無(wú)法做到不相容職務(wù)分離原則，比如資產(chǎn)采購(gòu)與資產(chǎn)管理員分屬同一職能部門(mén)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)分屬同一職能部門(mén)，資產(chǎn)需求部門(mén)兼具業(yè)務(wù)經(jīng)辦，出納人員兼開(kāi)票崗位，財(cái)務(wù)憑證復(fù)核記賬崗位無(wú)法分離等，這樣就有可能發(fā)生錯(cuò)誤、舞弊行為以及出現(xiàn)掩蓋這種錯(cuò)誤行為的職務(wù)。

在民辦高校，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)極端，一種現(xiàn)象領(lǐng)導(dǎo)過(guò)于集權(quán)，由領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”決定業(yè)務(wù)活動(dòng)，而忽略集中決議；另一種現(xiàn)象則是各分管領(lǐng)導(dǎo)之間各自為政，相互之間缺乏有效即時(shí)溝通。單純依靠財(cái)務(wù)部門(mén)收集整合信息，信息不對(duì)稱(chēng)，或造成不必要的資源浪費(fèi)，或影響決策的正確性。這兩種現(xiàn)象都與財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全息息相關(guān)。

（三）預(yù)算活動(dòng)缺乏指導(dǎo)性，缺乏即時(shí)的業(yè)務(wù)運(yùn)行分析

在民辦高校，大部分由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼做年度預(yù)算的工作，一般根據(jù)歷史年度平均數(shù)據(jù)、自身對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的分析編制預(yù)算。本著節(jié)約教育經(jīng)費(fèi)等原因，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人大都無(wú)法下達(dá)任務(wù)——讓學(xué)校各職能部門(mén)提供新年度教學(xué)活動(dòng)預(yù)算，以收集整理預(yù)算基礎(chǔ)資料。同時(shí)，由于自身能力的原因，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)分析不充分，無(wú)法實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。一旦新年度產(chǎn)生新的業(yè)務(wù)活動(dòng)，或者業(yè)務(wù)活動(dòng)有較大變動(dòng)，這樣編制的預(yù)算方案由于沒(méi)有其他職能部門(mén)的參與并無(wú)指導(dǎo)意義。各業(yè)務(wù)職能部門(mén)往往根據(jù)此預(yù)算決定業(yè)務(wù)活動(dòng)，使得業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門(mén)矛盾重重，業(yè)務(wù)部門(mén)認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門(mén)的預(yù)算限制了他們的業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展，這樣環(huán)環(huán)相扣，進(jìn)入了不好的循環(huán)。同時(shí)存在預(yù)算編制完成后，并不按照預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，預(yù)算管理沒(méi)有嚴(yán)肅性，導(dǎo)致整個(gè)預(yù)算活動(dòng)失去它的作用。

（四）監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

民辦高校由于人力資源缺乏，崗位設(shè)置不科學(xué)，責(zé)權(quán)不清晰，往往未設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，或是有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審人員同時(shí)兼任其他崗位工作，工作人員沒(méi)有獨(dú)立性，監(jiān)督機(jī)制就會(huì)出現(xiàn)不公正、不公平現(xiàn)象，考核評(píng)價(jià)水平大打折扣，普遍流于形式。要使內(nèi)控制度建設(shè)取得成效，監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不能含糊。

三、完善民辦高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度重視，形成良好的內(nèi)控管理環(huán)境

《內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。因此，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重視程度，是內(nèi)控制度建立健全及有效實(shí)施的有力保障。沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持，民辦高校的內(nèi)控制度建設(shè)將會(huì)趨于表面化。

全校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的宣傳，可通過(guò)學(xué)校自身教務(wù)平臺(tái)、“學(xué)校通”等信息化系統(tǒng)，以一日幾題的形式推送內(nèi)控制度建設(shè)知識(shí)點(diǎn)，并作為績(jī)效考核指標(biāo)，讓全體教職員工參與到內(nèi)控制度的建設(shè)中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與各業(yè)務(wù)部門(mén)之間溝通機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)財(cái)融合意識(shí)，各部門(mén)人員應(yīng)意認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度建設(shè)與各自崗位密切關(guān)聯(lián)，將內(nèi)控建設(shè)融合到各自的日常工作中。

（二）健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

可依據(jù)重要性、制衡性原則，明確不相容職務(wù)的職責(zé)權(quán)限，采取抽查交易憑證，定期抽盤(pán)資產(chǎn)等替代性控制措施，彌補(bǔ)那些不相容職務(wù)無(wú)法分離的缺點(diǎn)，堵塞漏洞。加強(qiáng)分事行權(quán)，分崗設(shè)權(quán)，歸口控制，強(qiáng)制輪崗等方面制度完善，明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要領(lǐng)導(dǎo)層集體決策審批，或者聯(lián)合簽批制度，任何領(lǐng)導(dǎo)不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者私自更改集體決策意見(jiàn)?？山柚€上ERP審批流程等信息化手段，使得各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有章可依，不僅能提高辦事效率，同時(shí)在實(shí)施內(nèi)控制度的過(guò)程中又能發(fā)現(xiàn)不足之處，向同行業(yè)學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，綜合自身辦學(xué)特色，不斷完善健全內(nèi)控制度。

（三）預(yù)算管理全面性、科學(xué)性，即時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)運(yùn)行分析

成立預(yù)算工作小組，由各職能部門(mén)精干力量組成。結(jié)合學(xué)校短期發(fā)展目標(biāo)，兼顧考慮中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，由各部門(mén)在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)新年度預(yù)算。預(yù)算工作小組成員針對(duì)學(xué)校年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算收入，量入為出，節(jié)約資源，優(yōu)化資源的原則，各部門(mén)業(yè)務(wù)輕重緩急程度，編制預(yù)算，保證日常教學(xué)工作正常的情況下兼顧其他，盡量不打擊業(yè)務(wù)部門(mén)積極性。

有效的預(yù)算管理系統(tǒng)，能夠指導(dǎo)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中、事后的流動(dòng)軌跡。加強(qiáng)提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力水平，彌補(bǔ)人員配備不足的因素，遵行重要性原則，首先關(guān)注重大項(xiàng)目，重要業(yè)務(wù)，運(yùn)用其所提供的綜合信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析以及趨勢(shì)分析等分析方法，發(fā)現(xiàn)與預(yù)算存在差異原因。預(yù)算執(zhí)行到位，能夠發(fā)揮其效益作用，發(fā)揮導(dǎo)向作用。能有效地進(jìn)行成本控制，節(jié)約資源，優(yōu)化教育環(huán)境，提升人才培養(yǎng)質(zhì)量。

（四）完善監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

按規(guī)范設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，保障其工作獨(dú)立性，這樣監(jiān)督評(píng)價(jià)體系才有價(jià)值。目前，大多數(shù)民辦高校無(wú)法設(shè)置獨(dú)立內(nèi)審部門(mén)，應(yīng)當(dāng)在工作崗位的設(shè)置、責(zé)權(quán)利分配等形成互相制衡的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。

可通過(guò)信息化平臺(tái)，打通內(nèi)審機(jī)構(gòu)與全體教職工的溝通渠道，將出現(xiàn)的問(wèn)題核實(shí)后即時(shí)開(kāi)展內(nèi)審工作，其他相關(guān)部門(mén)必須全力配合?？衫镁€上平臺(tái)收集BUG，提供合理化改進(jìn)建議，打通信息不通暢渠道，在完善內(nèi)控制度過(guò)程中，將監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制融入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，從而形成良性循環(huán)的內(nèi)控環(huán)境。

同時(shí)，重視全體員工職業(yè)道德及專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)家來(lái)校講座、參加線上培訓(xùn)、外出培訓(xùn)，到企業(yè)掛職等方式，提升員工道德品德素質(zhì)，專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平。增強(qiáng)優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制，制定適合民辦高校自身發(fā)展的完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，民辦高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)離不開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視，健全完善內(nèi)控制度需要全員參與，加強(qiáng)全員的專(zhuān)業(yè)能力與職業(yè)道德培訓(xùn)，提升人員素質(zhì)，提高認(rèn)知水平，找好切入點(diǎn)，分事行權(quán)，分崗設(shè)權(quán)，歸口控制，強(qiáng)制輪崗等方面，以全面科學(xué)的預(yù)算管理貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程，同時(shí)加強(qiáng)信息化建設(shè)及業(yè)務(wù)運(yùn)行分析，完善監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，以推動(dòng)學(xué)校向更高層面發(fā)展提供重要保證。