如何基于內部控制提升行政事業(yè)單位 會計信息質量

周鳳敏

（遼寧省盤錦市興隆臺區(qū)財政事務服務中心，遼寧 盤錦 124010）

行政事業(yè)單位作為市場經濟中的公共服務主體，擔負著重要的社會職能。但部分行政事業(yè)單位內部控制存在缺失，導致會計信息質量低下，難以滿足行政事業(yè)單位考核評價需求，限制了行政事業(yè)單位功能發(fā)揮，易滋生財務違規(guī)現象。

一、內部控制的組成要素

內部控制的組成要素，主要包括：內控環(huán)境、風險評估、控制活動、內部監(jiān)督[1]。具體來講，內控環(huán)境，即管理活動、業(yè)務活動開展時的內部環(huán)境和氛圍。而管理方式、組織結構、權責分配，直接影響內控環(huán)境的營造。風險評估則是支撐風險管理的框架，指對實現內部控制目標所面臨的風險要素進行分析，評估風險影響和自身風險承受力，并制定配套的風險應對方案[2]?？刂苹顒?，是指要嚴格明確和控制的程序和制度，嚴格執(zhí)行控制程序和控制制度，才能使管理行為制度化、規(guī)范化，使組織穩(wěn)定運行，朝既定目標前進。內部監(jiān)督則是指，基于組織戰(zhàn)略目標，對內部控制情況進行監(jiān)督，揭示內部控制體系存在的缺陷，不斷完善和修改內部控制程序的要件，從而使內部控制體系趨于合理。

二、內部控制對會計信息質量的影響

（一）內控環(huán)境對會計信息質量的影響

若內控環(huán)境差，內控機制缺失，權責劃分不明確，存在一人獨大的情況，財務行為未受到相應制約，就非常容易發(fā)生會計信息失真情況。而內控環(huán)境完善，相關管理機構獨立性強，其管理行為不受外界干擾，財務活動受到相應約束，就可以減少經濟造假事件發(fā)生的可能性，遏制會計舞弊行為，確保會計信息質量。

（二）風險評估對會計信息質量的影響

任何經濟活動都伴隨風險，風險無處不在。若行政事業(yè)單位對風險管理缺乏正確認識，內部控制推進中未采取相應風險識別、分析、防范等措施，遇到危機、風險時，就會滋生會計信息造假的不良動機。若行政事業(yè)單位重視風險管理，通過內部控制對風險進行事前防范，便可有效消除會計信息造假的不良動機。

（三）控制活動對會計信息質量的影響

控制活動是指，有助于管理層命令得以執(zhí)行的政策和程序[3]。以授權控制為例，采取授權控制措施，制定組織內部需要遵守的管理制度和權責分配原則，為關鍵崗位設置相應的管理權限，避免經濟活動中越權管理行為的發(fā)生，保障經濟活動的規(guī)范性，便可在一定程度上規(guī)避會計信息失真風險。

（四）內部監(jiān)督對會計信息質量的影響

內部監(jiān)督主要可分為：日常監(jiān)督和專項監(jiān)督兩大類[4]。通過日常監(jiān)督，檢查內部控制制度的執(zhí)行情況，維護內部控制機制的穩(wěn)定運行，通過內部控制對財務行為進行約束，便可提升會計信息質量。而通過專項監(jiān)督，對特殊事項進行針對性檢查，評估經濟活動真實性、有效性，確認會計信息完整性、合法性，及時揭露財務管理問題，便可抑制會計信息造假行為，切實提升會計信息質量。

三、內控失效造成會計信息質量低下的原因分析

（一）內部控制環(huán)境差

目前大多行政事業(yè)單位內部控制意識淡薄，內部控制仍然停留在喊口號階段，并沒有將內部控制與會計信息質量聯(lián)系在一起。在實際的工作中，內部控制計劃推進緩慢，大多未構建具有獨立性的內部控制機構，導致內部控制環(huán)境差，內控功能難以有效發(fā)揮。由于缺少內部控制支撐，導致會計信息質量不理想。

（二）風險的評估和控制水平低

由于行政事業(yè)單位是非營利組織，經費來源穩(wěn)定，普遍缺乏風險意識，不能有效進行風險評估，對風險因素缺乏敏感度，會計核算內控力度小。由于會計核算內控不足，核算方法存在問題，核算過程存在漏洞，會計核算不符合新版會計政策要求，不能把經濟業(yè)務的主要信息和次要信息完整的反映出來，更無法反映經濟業(yè)務本質，造成一些真實的數據沒有被體現出來，會計信息缺乏完整性。

（三）內部控制活動的效能低

控制活動有效開展，才能有效落實內部控制工作任務。然而，大多行政事業(yè)單位沒有根據內部控制需要，制定配套的管理制度和管理程序，議事規(guī)則不清晰，未主動執(zhí)行權責分離制度。另外，財產安全控制、授權控制、會計系統(tǒng)控制都存在不同程度的缺失，導致內部控制目標很多時候不能有效落實，控制活動效能低，無法對行政事業(yè)單位財務管理活動產生實質影響，會計信息質量難以得到保障。

（四）內部審計監(jiān)督嚴重缺失

目前行政事業(yè)單位很少進行內審，沒有統(tǒng)一的內審標準、程序、指標，大多只是進行簡單的不定期審查、抽查，內審不能保持應有頻率，內審權威性不足，審計評價結果無法為內部控制優(yōu)化提供參考。此外，內部審計反饋也存在嚴重缺失，未對審計評價的結果進行深入分析，很少追究相關人員責任，導致財務管理中存在的問題，難以被及時發(fā)現和處理，會計信息質量直接受到影響。

四、內部控制基礎上提升會計信息質量的對策

（一）優(yōu)化內部控制環(huán)境

塑造良好內部控制環(huán)境，是實現內控目標，提升會計信息質量的前提。因此，行政事業(yè)單位要基于內控原則，進行內部控制建設，深度優(yōu)化內控環(huán)境。

首先，行政事業(yè)單位應轉變觀念，認真學習內部控制理論和知識，并對內部控制理論進行單位內部宣導，從而使各部門能正確理解內部控制的內涵，提高對內部控制工作的重視，強化自身的責任意識，為內部控制的實施奠定基礎。

第四，在討論和審批設備、耗材、藥品時，凡涉及開展新技術、補短板的技術、患者治療急需的項目時，一律堅持優(yōu)先原則。在不違反紀律的原則下，開設綠色通道，全面實行優(yōu)先通過、優(yōu)先采購。

其次，要組建獨立性強的內控工作小組，負責內控建設方案的規(guī)劃，負責研究、審定、完善內部控制機制的基本制度和工作標準，使內控工作有序推進。

最后，為盡快建立符合需求的內部控制體系，要結合行政事業(yè)單位特點和實際情況，制定具有科學性、可行性的內部控制實施計劃，為內部控制的建設提供基本導向，使各層級人員了解內部控制工作的具體推進步驟和努力方向。

（二）做好會計核算風險防范

會計核算不規(guī)范、不準確，是會計信息失真，誤導內部控制的主要原因之一。因此，行政事業(yè)單位要提高會計核算質量，做好核算風險防范。

具體來講，行政事業(yè)單位常見的會計核算風險，如：票據、單據不完整，未注明計量單位、貨物名稱、金額、單價，信息不完整，影響會計核算的準確性，誘發(fā)風險。另如，進項稅額抵扣認證未轉出，以及紀念品、福利經費未并入工資總額計算個人所得稅，帶來涉稅問題。而這些會計核算風險隱患的存在，給會計信息造假留下了操作空間，易導致賬實不符，導致“跑、冒、滴、漏”的發(fā)生。因此，行政事業(yè)單位要基于自身實際情況，結合新會計準則和內部控制目標，合理設置會計科目，填制和審核會計憑證，清查資產，定期核實總賬和明細賬。

此外，為更好地應對風險事件，行政事業(yè)單位要樹立風險意識，在風險事件上吸取教訓，進行風險隱患分析，使內控人員明確風險危害，并針對風險事件發(fā)生的可能性和影響程度，采取配套風險防治措施，強化單位的風險應對能力。

（三）增強內部控制活動效能

從會計系統(tǒng)控制方面來講。行政事業(yè)單位要革新管理手段，構建信息化管理模式，通過信息技術對各項財務活動進行全過程跟蹤，突破事后監(jiān)督的局面，全面提升會計系統(tǒng)內部控制的主動性，監(jiān)督經濟業(yè)務的發(fā)生與發(fā)展過程。

從授權控制方面來講，要嚴格規(guī)定授權標準、授權原則、授權程序。例如，要求相關工作人員，必須在授權范圍內進行經濟業(yè)務的處理、核算，且承擔相應經濟責任，從而使相關人員重視會計信息質量問題，自覺履行內控責任。

從職責分離控制方面來講，要理清權責權限，根據崗位特點、要求、性質，明確權責范圍，將不相容崗位進行分離，構建權責制衡管理體系，避免一人獨大。

從財產安全控制方面來講，行政事業(yè)單位要定期召開例會，對賬面資產進行盤查，做好對賬工作。若發(fā)現賬務問題，必須及時修正，降低信息失真的可能性。另外，要保護好相關的經濟資料，對重要文件進行備份，從而為內控提供依據。

（四）加強內部審計監(jiān)督

從審計考核評價的角度來講，行政事業(yè)單位要結合內部控制的基本要求，根據內審考核的需要，設置配套的內審考核評價標準、指標，使審計考核常態(tài)化、具體化，通過審計考核督促內控工作任務的落實。在內審考核過程中，要檢查工作落實是否符合標準；是否對資源進行有效利用；是否完成既定工作目標；是否履行相應職責；確認財務報告與實際情況是否一致，是否存在會計信息失真問題。

從審計反饋角度來講，要通過審計反饋讓相關人員了解目前內部控制仍存在的缺陷，并分析缺陷原因，以及缺陷可能導致的后果，為內部控制優(yōu)化提供導向。而且要根據審計的結果，對失責行為進行問責，根據失責程度進行處罰，避免工作中相關人員相互推諉責任，從而保障內部控制機制穩(wěn)定運行，發(fā)揮最大效能。

五、結束語

會計信息質量關乎行政事業(yè)單位財務決策的正確性，會計信息失真將對財務決策造成誤導。因此，行政事業(yè)單位要優(yōu)化內控環(huán)境，增強內部控制活動效能，加強內部審計監(jiān)督，加強會計核算控制，從而基于內部控制，提升會計信息質量。