外商投資企業(yè)稅收風險管理中存在的問題及 應對措施分析

何燕玲

（登騰（廣州）醫(yī)療器械有限公司，廣東 廣州 510000）

一、外商投資企業(yè)面臨的稅收風險

稅收風險存在于稅收管理的全過程和各個環(huán)節(jié)，稅收風險主要包括稅制改革風險、稅源監(jiān)管風險以及涉外稅風險等，任何企業(yè)在發(fā)展過程中都會面臨著一定的稅收風險，稅收風險直接關系到企業(yè)的長遠發(fā)展，因此需要通過科學的稅收風險管理，來有效降低企業(yè)的稅收風險，結合當前外資企業(yè)的稅收風險來看，導致外資企業(yè)稅收風險的因素是多方面的，如稅收政策的變化、投資不善、財務風險等都會引發(fā)外資企業(yè)的稅收風險[1]。企業(yè)的稅收風險表現(xiàn)在企業(yè)的納稅過程中，由于某些不確定因素，導致企業(yè)的納稅不能達到國家納稅法規(guī)的要求，從而造成企業(yè)的納稅損失，如由于制度、政策、管理等方面的缺陷導致企業(yè)多繳納稅款的行為；企業(yè)相關的管理者對納稅的認識不全面，或者對政策的解讀不到位，導致出現(xiàn)企業(yè)少繳納稅款的行為。這種情況下，稅務機關會以偷稅等行為對企業(yè)采取處罰措施，會影響企業(yè)的正常經營活動。外商投資與國內投資有一定的區(qū)別，我國針對外商投資設有專門的稅收法規(guī)，外商對我國復雜的稅收環(huán)境以及稅收政策等理解不到位會造成稅收風險。

對于外商投資企業(yè)來說，稅收風險管理主要源于兩方面：一是稅法變化頻繁。從我國國家政府角度出發(fā)，稅收是國家財政重要的收入來源之一，為了確保國家財政收入，相關部門會定期更新稅法相關要求、政策等，在調整的過程中，外商投資企業(yè)會經過一段“過渡期”，而這個過渡期也是最容易產生稅收風險的階段；二是我國整體經濟市場的變化影響。 除了國家層面的宏觀調控，身處經濟市場的外商投資企業(yè)更多的會受到源于整個市場的經濟環(huán)境影響，而這種影響最終也是最明顯的表現(xiàn)形式就是從財務、資金上反映，但是這種經濟市場的變動會對所有經濟組織形成沖擊，所以在稅收風險管理方面，源于市場整體的影響可忽略不計。

二、外資企業(yè)稅收風險管理中存在的問題

（一）企業(yè)稅務人員的專業(yè)素養(yǎng)導致稅收風險

作為外資企業(yè)的辦稅人員，由于其自身的專業(yè)素養(yǎng)的限制，導致一定的納稅風險，外資企業(yè)的納稅和我國的納稅不同。其一，部分外資企業(yè)領導忽略了稅收風險管理的重要性，僅僅是按照我國法律、政策等的要求，按部就班的繳納稅負，雖然積極響應的我國國家號召，但是對自身的經濟效益并無提升作用；其二，部分外資企業(yè)私自混淆了稅收風險管理的概念，將偷稅、漏稅、逃稅當成了稅收風險管理的內容，殊不知真正的稅收風險管理是基于法律之下、道德之上的合理避稅；其三，錯放稅收風險管理的重點，認為稅收風險管理就是盡可能地減少企業(yè)利潤支出，僅從財務角度出發(fā)，強調稅收風險管理，這樣得出的最終結果并不能滿足外商投資企業(yè)的需求；其四，也是最重要的企業(yè)稅務人員的專業(yè)素養(yǎng)問題，如果納稅人員缺乏一定的稅收專業(yè)素養(yǎng)，會導致其對稅法的認識存在片面性、對稅法精神的把握不足等。有時即使其主觀意識上不想偷漏稅，但是由于對稅收政策的認識不到位，在操作過程中不能按照稅法的要求進行操作，從而給企業(yè)帶來風險。

（二）企業(yè)對稅收的優(yōu)惠政策利用不合理

我國為了調動外商的投資積極性，對符合一定條件的外資企業(yè)制定了稅收優(yōu)惠政策。但是稅收優(yōu)惠政策具有較強的變動性，其依據(jù)我國某一時期的經濟社會的發(fā)展情況制定優(yōu)惠政策，因此稅收優(yōu)惠政策具有一定的局限性，只有符合全部優(yōu)惠條件才能享受稅收優(yōu)惠。但是在實際的納稅過程中存在對某項稅收優(yōu)惠政策的解讀不到位，從而造成本不應該享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)享受了優(yōu)惠，又或者導致本應該享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)沒有享受到稅收優(yōu)惠等。

（三）外資企業(yè)的稅收風險防控體系不健全

外資企業(yè)對稅收的風險防控意識不足，缺乏科學的稅收風險管理團隊，造成對企業(yè)的稅收風險沒有預見性[2]。企業(yè)辦稅人員對納稅政策以及法規(guī)的變化的認識存在滯后性，有時政府的納稅政策已經發(fā)生了變更，但是由于辦稅人員對納稅信息的解讀不及時，導致其按照原有的納稅政策進行納稅，容易造成一定的納稅風險，致使企業(yè)多繳稅或者少繳稅。企業(yè)的風險信息化管理平臺不健全，風險信息化平臺不健全，導致對稅收信息的情報收集不全面，從而在納稅決策時失誤，風險管理績效評價有待提升，績效評價機制不健全導致在對稅收進行量化指標分析時不能做到全面綜合性的分析評價。另外，沒有定期對辦稅機制的納稅情況進行審查和評價，造成了外資企業(yè)的稅收風險。

三、加強對外資企業(yè)的稅收風險管理的措施

（一）注重培養(yǎng)專業(yè)的稅收風險管理人才

外資企業(yè)要加強對稅收風險的防控管理，需要以專業(yè)的稅收風險管理人才為前提。首先，必須做好外資企業(yè)領導層工作，使其對稅收風險管理有充分的認識，深刻意識到稅收風險管理的重要性，摒棄偷稅、漏稅的錯誤思想，進而層層滲透，尤其是領導層、管理層要起到表率作用，提高稅收風險管理在企業(yè)發(fā)展中的地位，通過潛移默化的影響，逐漸形成企業(yè)全局意識，人人都具備稅收風險管理思想；其次，在進行稅收風險管理工作時，必須結合企業(yè)當下實際情況，制定切實可行的稅收風險管理方案；再次，加強對內部辦稅人員專業(yè)能力的培養(yǎng)，優(yōu)化辦稅流程，提升辦稅理念。企業(yè)可以聘請稅收風險管理專家對員工進行培訓，通過理論講解和實際操作相結合的方式培養(yǎng)辦稅人員的稅收管理思維。一方面，通過講解相關的有效防控稅收風險的經驗供員工學習，提升辦稅人員的專業(yè)素養(yǎng)。另一方面，還要重視選拔優(yōu)秀的稅收風險防控人才，以此提升企業(yè)風險防控部門的實力。最后，稅收風險管理工作并非一朝一夕，而是始終伴隨著企業(yè)進步的客觀存在，因此稅收風險籌劃工作不能僅看到眼前的利益，還要基于企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展基礎上，秉持全局觀念，著重戰(zhàn)術性、戰(zhàn)略性稅收風險管理，通過科學合理的籌劃，實現(xiàn)外資企業(yè)的經濟價值。

（二）重視企業(yè)的稅收信息化建設

完善外資企業(yè)的稅收信息化體系建設可以提升稅收信息收集的效率，從而有效地降低企業(yè)的稅收風險，接入信息化平臺，可以防止稅收信息接收的滯后性，以便企業(yè)及時應對稅收政策的變化[3]。另外要加強信息的對接能力，加強外資企業(yè)的電子稅務網絡建設，優(yōu)化升級企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)，規(guī)避人為操作帶來的風險，提升納稅的科學性和高效性，可以將電子稅務作為核心，構建外資企業(yè)的網上申報窗口。另外可以加強與稅務部門的政策信息對接，開通政策咨詢窗口，便于企業(yè)及時了解稅收政策的動向，從而提升企業(yè)規(guī)避風險的能力。外資企業(yè)應該重視信息技術在稅收風險管理中的應用，完善納稅服務管路體系。結合外資企業(yè)實際情況對企業(yè)的納稅流程進行優(yōu)化，減少中間環(huán)節(jié)，提升稅收效率。通過簡化中間環(huán)節(jié)可以減少失誤，為外商投資提供更全面的服務，同時提升外資企業(yè)的稅收風險管理能力。

（三）完善外資企業(yè)的風險防控體系

構建風險防控體系可以有效地減少企業(yè)的稅收風險，在稅收風險的防控過程中，財務指標數(shù)據(jù)具有重要作用，企業(yè)可以成立財務數(shù)據(jù)分析小組對企業(yè)主營業(yè)務的收入費用率、投資收益等指標進行分析。財務指標能夠反映企業(yè)的財務風險，如果在分析中發(fā)現(xiàn)指標反常，應迅速向稅收防控部門反映，以便防控部門及時進行風險評估，并制定出防范措施，降低或者避免企業(yè)的風險；企業(yè)應該重視規(guī)范其納稅行為，自覺進行稅收稽查，可以通過對企業(yè)的財務報表等進行全面系統(tǒng)的分析，加強對外資企業(yè)的稅后監(jiān)督，防范其不合理的避稅行為，促進企業(yè)的稅收規(guī)范化。

（四）制定科學規(guī)范的稅收風險管理制度

科學的稅收風險管理制度可以對外資企業(yè)的稅收行為起到約束作用，由于是外資企業(yè)，因此在經營中會涉及境外交易。部分企業(yè)為了獲得更多利益會進行利益轉移，無形中增加了企業(yè)的稅收風險，不利于外資企業(yè)的健康發(fā)展。因此，需要重視制度化管理對外資企業(yè)的行為進行約束。企業(yè)可以通過完善稅收制度的方式降低企業(yè)的稅收風險，如進一步優(yōu)化企業(yè)的關聯(lián)交易稅收制度；外資企業(yè)應重視對稅源的監(jiān)管，同時要重視關注企業(yè)的經營活動以及資金往來等情況，便于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收管理中存在的問題。完善企業(yè)的稅收風險管理制度，可以促進企業(yè)的經營活動規(guī)范化，降低企業(yè)的稅收風險。

四、結束語

加強對稅收風險的管理，有助于促進我國稅收的科學化和規(guī)范化，同時保障我國的稅收安全，如今外資企業(yè)在我國的經濟市場中占有較大的比例，如果不注重對稅收風險的管理，就會造成我國的稅收流失，不僅不利于我國的經濟健康發(fā)展，也不利于我國企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。作為外資企業(yè)應該重視對稅收風險的防控和管理，完善其風險防控體系，對企業(yè)的稅收進行動態(tài)的監(jiān)控，促進外資企業(yè)的稅收透明化、公開化，以此約束外資企業(yè)嚴格的遵守我國稅法。稅收的風險存在于稅收管理的各個環(huán)節(jié)和過程，加強稅收風險管理可以有效地規(guī)避由于不合理納稅帶來的企業(yè)風險，降低稅收征收成本。外資企業(yè)應該重視稅收制度建設，自覺遵守我國的稅收法規(guī)，采用科學的方式納稅，促進企業(yè)的健康發(fā)展。