關(guān)于國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款的管理研究

林陳

（平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)產(chǎn)業(yè)服務(wù)有限公司，福建 福州 350400）

一、國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理概述及應(yīng)收賬款管理的必要性

（一）國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理概述

國(guó)有企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，為了應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)常使用賒銷，一方面可以增加企業(yè)的銷售收入，增加市場(chǎng)份額；另一方面它可以減少企業(yè)的庫(kù)存商品。但是這種方式將占有企業(yè)大量流動(dòng)資金，增加企業(yè)的信用成本，即機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬成本。因此，應(yīng)收賬款管理的目的是權(quán)衡賒銷帶來的收益和信用成本，確定最佳的信用政策。

應(yīng)收賬款作為賒銷的必然產(chǎn)物，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中具有重要的作用，因此國(guó)有企業(yè)要轉(zhuǎn)變舊觀念，將應(yīng)收賬款管理作為公司管理的一種手段，制定科學(xué)、完善的管理制度，確保應(yīng)收賬款能夠在合同期限內(nèi)收回，提高企業(yè)效益。

（二）國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的必要性

1．有利于企業(yè)各部門之間更好的合作

通過應(yīng)收賬款的管理，可以改善企業(yè)內(nèi)部的溝通。應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)和資料，分別由不同的部門管理，如果銷售部能與財(cái)務(wù)部相互溝通，銷售部就能準(zhǔn)確的知道公司的應(yīng)收款項(xiàng)金額，財(cái)務(wù)部也可以了解每一款賬款的詳細(xì)情況，并告之是否要進(jìn)行催款；如果銷售部能與法務(wù)部相互溝通，法務(wù)部可以保障所簽訂的銷售合同是合法合規(guī)的，銷售部就可以執(zhí)行相應(yīng)的催款程序，從而減少應(yīng)收賬款壞賬損失。

2．有利于降低企業(yè)成本

通過應(yīng)收賬款的管理，按照規(guī)章制度收取款項(xiàng)，不僅有助于促進(jìn)企業(yè)商業(yè)信用的發(fā)展，增加銷售額和利潤(rùn)，而且有助于提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)率，降低壞賬的風(fēng)險(xiǎn)和成本。加快銷售款回收，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，重視應(yīng)收賬款的管理，為了國(guó)有企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

3．有利于提升企業(yè)的價(jià)值

應(yīng)收賬款的管理影響到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，通過應(yīng)收賬款的管理，企業(yè)可以協(xié)調(diào)與客戶之間的關(guān)系，贏得對(duì)方的信任，為下一步更好的合作奠定基礎(chǔ)，提升客戶滿意度和忠誠(chéng)度，加大市場(chǎng)知名度，最終提高企業(yè)在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力、企業(yè)的價(jià)值。通過應(yīng)收賬款的管理，抓住商機(jī)，若遇到更有發(fā)展前景的項(xiàng)目，就可以投入所收回的資金，合理科學(xué)使用資金，提高企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)中的領(lǐng)先地位，應(yīng)收賬款的合理性和有效性得到充分發(fā)揮，企業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展中的適應(yīng)性進(jìn)一步增強(qiáng)。

二、國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款的管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）為了業(yè)績(jī)賒銷，沒有事先防范風(fēng)險(xiǎn)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，國(guó)有企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)程度逐漸加劇，為了能夠提高自身在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，增加在市場(chǎng)中的份額，很多企業(yè)在對(duì)市場(chǎng)沒有進(jìn)行深入調(diào)查、對(duì)市場(chǎng)的變化預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，或者在對(duì)客戶的運(yùn)營(yíng)規(guī)模和還款能力不夠透徹了解的情況下，為了公司的業(yè)績(jī)，與客戶簽訂賒銷合同，進(jìn)一步擴(kuò)大國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模。這種賒銷方式雖然可以提高公司的銷售收入，但由于對(duì)客戶的信用沒有進(jìn)行認(rèn)真的評(píng)估，客戶公司若沒有足夠的資金可以償還債務(wù)，或者欠款期限長(zhǎng)，都可能導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率低、銷售款項(xiàng)不能收回，最終形成壞賬，造成企業(yè)凈利潤(rùn)的虛增，給企業(yè)帶來更大的損失。

（二）催款不及時(shí)，方式單一

在與客戶簽訂賒銷合同后，部門國(guó)有企業(yè)沒有完善的應(yīng)收賬款催收制度，對(duì)應(yīng)收賬款沒有進(jìn)一步跟蹤管理，直接順其自然，不管不顧，對(duì)責(zé)任劃分不清，沒有安排專門的崗位和工作人員，業(yè)務(wù)部門將更多的工作時(shí)間放在合同的簽訂，財(cái)務(wù)部門只關(guān)注賬面應(yīng)收賬款的金額，卻不知欠款原因、啥時(shí)候回款，也不知與誰對(duì)接，導(dǎo)致該款項(xiàng)任其發(fā)展，無人催款，事發(fā)后，部門之間相互推諉。甚至于財(cái)務(wù)部門沒有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，就發(fā)揮不了警示作用，沒有按期與客戶對(duì)賬，即使有催款也只是打電話口頭催催，不發(fā)催款函或其他催收記錄作為對(duì)賬依據(jù)，致使雙方產(chǎn)生法律糾紛時(shí)，不能提供有效的材料作為證據(jù)。員工在款項(xiàng)催收過程中表現(xiàn)不積極，往往只局限于電話催收顯得過于單一，對(duì)于按照合同約定時(shí)間應(yīng)收而未收的款項(xiàng)，沒有進(jìn)一步掌握具體的情況，使得在企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中處于被動(dòng)狀態(tài)。

（三）應(yīng)收賬款沒有與績(jī)效考核掛鉤

大多國(guó)有企業(yè)都有一個(gè)通病，就是不把應(yīng)收賬款納入業(yè)績(jī)考核指標(biāo)中，往往只是單純把銷售收入、銷售成本、利潤(rùn)等作為考核指標(biāo)。這樣的績(jī)效考核體系，存在漏洞，使得大多業(yè)務(wù)員為了滿足自身的利益，通常通過賒銷業(yè)務(wù)來提升業(yè)績(jī)，增加銷售額，忽視了銷售款收回的可能性，使得后續(xù)的收款任務(wù)繁重，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所需流動(dòng)資金的壓力更大。另外，上級(jí)部門在制定國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬制度時(shí)，過分強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)、國(guó)有資產(chǎn)保值率等定量指標(biāo)，極少設(shè)計(jì)應(yīng)收賬款指標(biāo)，可能造成國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人離任時(shí)存在大量應(yīng)收賬款，當(dāng)下一任接手時(shí)，認(rèn)為不是自己經(jīng)手的，使得應(yīng)收賬款管理工作積極性不高，長(zhǎng)期下來就形成壞賬，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）應(yīng)收賬款核銷不規(guī)范，計(jì)提減值準(zhǔn)備把關(guān)不嚴(yán)

部分國(guó)有企業(yè)存在應(yīng)收賬款核銷不規(guī)范、計(jì)提減值把關(guān)不嚴(yán)，沒有按照相關(guān)制度的規(guī)定。在核銷方面，對(duì)于部分應(yīng)收賬款，財(cái)務(wù)人員未確認(rèn)款項(xiàng)是否真的收不回來，只聽從業(yè)務(wù)人員一面之詞，加上賬齡長(zhǎng)，就直接根據(jù)賬齡期限進(jìn)行賬務(wù)處理來核銷；還有些應(yīng)收款項(xiàng)，沒有深入分析是企業(yè)經(jīng)辦人還是客戶的原因才形成壞賬的，沒有對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人問責(zé)。在計(jì)提減值方面，月末沒有通過減值測(cè)試，或者發(fā)生減值的跡象不明顯和客觀證據(jù)不足，也按相關(guān)減值比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)計(jì)提減值比例隨意調(diào)整。

三、國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款的管理存在的問題的原因分析

（一）沒有建立健全客戶信用檔案

建立健全客戶信用檔案是每個(gè)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中必需的。一個(gè)企業(yè)如果沒有建立客戶的信用檔案，在選擇合作對(duì)象時(shí)，只憑著對(duì)客戶的印象，認(rèn)為對(duì)方是國(guó)有企業(yè)就有保障，直接達(dá)成交易，并放寬條件采取賒銷手段，將可能造成嚴(yán)重后果，要不會(huì)銷售款從而增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；倘若一個(gè)企業(yè)有建立客戶的信用檔案，并且很完善，對(duì)客戶的信息了解一清二楚，然后就可以根據(jù)信用檔案對(duì)客戶采取不同的方式，信用好的客戶給予寬松的應(yīng)收賬款額度，信用不好的客戶對(duì)應(yīng)收賬款的額度進(jìn)行限制，這樣就避免了應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬損失。

（二）催款制度不完善

催款是企業(yè)在產(chǎn)生應(yīng)收賬款后，都不可避免的一個(gè)過程，催款方法更關(guān)系到銷售款能否收回、能收回多少、對(duì)企業(yè)造成多大損失、能否完成上級(jí)下達(dá)的企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)等等，所以國(guó)有企業(yè)應(yīng)該要有完善的催款制度。沒有完善的催款制度，每個(gè)部門都覺得款項(xiàng)的催收跟自己沒關(guān)系，沒有認(rèn)識(shí)到收回款項(xiàng)的重要性，財(cái)務(wù)部不出具催收函、銷售部催款不及時(shí)或不與客戶及時(shí)對(duì)賬，大量的應(yīng)收賬款形成呆賬，資產(chǎn)只是賬目上的數(shù)字，無法流動(dòng)變現(xiàn)，嚴(yán)重的話可能造成公司的資金鏈斷裂。當(dāng)一個(gè)企業(yè)有完善的催款制度，有完善的溝通機(jī)制，按照各個(gè)部門權(quán)限職責(zé)，相互配合協(xié)調(diào)，能夠及時(shí)地、有效地收回款項(xiàng)，減少壞賬發(fā)生的概率，同時(shí)，完善的催款制度，也可以避免跟客戶沖突。

（三）績(jī)效考核機(jī)制不完善

由于沒有完善的績(jī)效考核機(jī)制，不考核應(yīng)收賬款指標(biāo)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款不關(guān)注，新上任國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)舊賬的應(yīng)收賬款不夠重視，催收不及時(shí)、走走過場(chǎng)的情況時(shí)有發(fā)生，最終款項(xiàng)收不回來，相互推卸責(zé)任。同時(shí)應(yīng)收賬款發(fā)生的責(zé)任人發(fā)生變化時(shí)，沒有讓經(jīng)辦人及時(shí)清理，確實(shí)難以清理的應(yīng)收賬款，也沒有辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)。企業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制，管理層、基層員工的工作積極性就提高了，應(yīng)收賬款管理就可以有效執(zhí)行，減少呆賬。

（四）應(yīng)收賬款核銷流程不明確

企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部管理規(guī)定，對(duì)壞賬應(yīng)按照核銷流程進(jìn)行核銷，減少人為操作的可能性。企業(yè)在核銷辦理中，應(yīng)收賬款核銷流程不明確、手續(xù)不齊全或流程過于簡(jiǎn)單，僅僅需要相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)審核簽字，在辦理大額損失時(shí)也沒有經(jīng)過“三重一大”審批流程。大量計(jì)提應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備，使賬面價(jià)值低于實(shí)際價(jià)值，造成應(yīng)收賬款嚴(yán)重不符，無形中給國(guó)有企業(yè)帶來不必要的損失。

四、改善國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)客戶的信用調(diào)查

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，合作的客戶也越來越多，企業(yè)應(yīng)該在與客戶簽訂賒銷合同前，對(duì)該客戶進(jìn)行信用調(diào)查。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從客戶的償債能力、資信狀況、財(cái)務(wù)情況等多個(gè)維度進(jìn)行信用評(píng)估，并在詳細(xì)調(diào)查后建立和完善每個(gè)客戶的信用檔案。當(dāng)然，在全面關(guān)注后，更要重點(diǎn)關(guān)注重要客戶的信用變化，從源頭上采取有效措施防范信用風(fēng)險(xiǎn)。每次簽訂賒銷合同前，相關(guān)部門專業(yè)人士如財(cái)務(wù)部、法務(wù)部、銷售部門等要對(duì)合同的合法性、風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行評(píng)估和認(rèn)可，為應(yīng)收賬款將來的催收提供了可靠的法律保障；在簽訂合同時(shí)，若該客戶信用不佳，可以在合同上規(guī)定對(duì)方提供相應(yīng)的擔(dān)保；在簽訂合同后，也要及時(shí)更新客戶的信用檔案，一旦發(fā)現(xiàn)客戶信用的財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債等情況，就要停止發(fā)貨，采取有效的措施來降低損失。

（二）建立科學(xué)、完善的催款制度

應(yīng)收賬款的催收任務(wù)不能只交于某一部門，應(yīng)發(fā)揮各個(gè)相關(guān)部門的職能作用，分配好各個(gè)部門的責(zé)任劃分，形成科學(xué)、完善的催款制度。銷售部負(fù)責(zé)提供銷售方案，對(duì)客戶進(jìn)行信用分析調(diào)查，形成銷售記錄，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行催收，妥善保存催款記錄；財(cái)務(wù)部根據(jù)銷售情況記錄會(huì)計(jì)憑證，確定應(yīng)收賬款的金額，負(fù)責(zé)日常應(yīng)收賬款的分析，出具催收函；法務(wù)部要對(duì)銷售合同中可能無法收回的壞賬出具法律意見。同時(shí)，為了更好地完成回款任務(wù)，還可以根據(jù)應(yīng)收賬款難易程度采用不同的催款方式，簡(jiǎn)單的可以直接通過郵件定期發(fā)送至對(duì)方，復(fù)雜的也不能怠慢，采取積極的措施應(yīng)對(duì)，如登門拜訪?？茖W(xué)、完善的催款制度對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全方面、全過程管理和控制，保證企業(yè)資金回流。

在企業(yè)內(nèi)部建立良好的溝通機(jī)制，組織會(huì)計(jì)部門和銷售部門至少每季度召開一次應(yīng)收賬款聯(lián)席會(huì)議，分析和討論應(yīng)收賬款的賬齡、負(fù)債單位的信用狀況等。加強(qiáng)日常跟蹤，有效提高應(yīng)收賬款全過程動(dòng)態(tài)管理。此外，為了促進(jìn)銷售部門更好地開展?fàn)I銷活動(dòng)，財(cái)務(wù)部應(yīng)定期牽頭組織財(cái)務(wù)整合培訓(xùn)，以提高銷售人員的合同執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善績(jī)效考核機(jī)制

完善績(jī)效考核機(jī)制，注重國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。國(guó)有企業(yè)管理者應(yīng)加大力度制定科學(xué)合理的績(jī)效考核制度，與戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相結(jié)合，適當(dāng)提高應(yīng)收賬款回收率占全部考核指標(biāo)的權(quán)重。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越快，企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和短期償債能力就越強(qiáng)，壞賬損失和融資成本也就越少，企業(yè)的杠桿風(fēng)險(xiǎn)也就降低了。同時(shí)也要確定國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間應(yīng)收賬款的清算，避免因利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入等考核指標(biāo)而簽訂大量的營(yíng)利性銷售和融資性銷售擴(kuò)張合同，無法清理的，要辦理應(yīng)收賬款的交接辦理手續(xù)，并形成書面交接記錄，明確相關(guān)責(zé)任。企業(yè)還應(yīng)將應(yīng)收賬款作為評(píng)估業(yè)務(wù)人員能力的重要指標(biāo)，將應(yīng)收賬款的回款率納入年度業(yè)務(wù)目標(biāo)責(zé)任書，對(duì)于工作不力造成資產(chǎn)損失的部門、工作人員要進(jìn)行追究責(zé)任，從而引起高度重視。

（四）規(guī)范應(yīng)收賬款核銷程序，完善減值準(zhǔn)備計(jì)提方法

應(yīng)收賬款核銷流程要規(guī)范，制定核銷相關(guān)規(guī)定，并明確所需材料。要堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，對(duì)于不符合核銷條件和標(biāo)準(zhǔn)的都不準(zhǔn)核銷，對(duì)逾期應(yīng)收賬款進(jìn)行逐項(xiàng)分析和匯總，然后區(qū)別對(duì)待。對(duì)于因質(zhì)量糾紛造成的應(yīng)收賬款，如果公司是過錯(cuò)方，應(yīng)在與客戶達(dá)成共識(shí)后，根據(jù)相關(guān)協(xié)議和相關(guān)材料核銷應(yīng)收賬款，同時(shí)質(zhì)量責(zé)任人進(jìn)行處罰。協(xié)商不成的，必要時(shí)可以采取司法措施。如果全部或部分應(yīng)收款項(xiàng)無法收回的，應(yīng)查明原因，明確相應(yīng)責(zé)任，嚴(yán)格履行審批手續(xù)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行賬務(wù)處理。核銷后的應(yīng)收賬款應(yīng)記錄備查，如有可能應(yīng)定期追索，已核銷的壞賬又收回，應(yīng)當(dāng)及時(shí)認(rèn)真，防止形成賬外資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，分別進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確定減值損失金額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得隨意計(jì)提，計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)設(shè)置審批權(quán)限，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門應(yīng)定期跟蹤管理已計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，可以提高資金周轉(zhuǎn)效率，減少資金占用并降低資金使用成本，可優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)并助力企業(yè)降本增效，以求實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的平穩(wěn)、健康、可持續(xù)發(fā)展。