新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算研究

印巧燕

（江蘇省揚(yáng)中市會(huì)計(jì)服務(wù)中心，江蘇 揚(yáng)中 212200）

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展逐漸向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》的出臺(tái)，為新形勢下規(guī)范事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算提供了可靠的制度依據(jù)。本文首先闡述了新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)在確認(rèn)核算方面的變動(dòng)，主要從固定資產(chǎn)入賬確認(rèn)范圍、核算模式、計(jì)提折舊三個(gè)方面展開介紹。其次分析了新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算存在的問題，分別從固定資產(chǎn)處置時(shí)的凈殘值、財(cái)務(wù)人員水平、固定資產(chǎn)管理意識(shí)、監(jiān)督機(jī)制四個(gè)方面進(jìn)行分析研究。最后為提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算水平，在針對(duì)本文提出的固定資產(chǎn)核算問題的基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的建議。

一、新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方面的變化

（一）固定資產(chǎn)入賬確認(rèn)范圍擴(kuò)大

分析新政府會(huì)計(jì)制度下的固定資產(chǎn)概念可知，區(qū)別與以往的固定資產(chǎn)核算范圍只限定在“所有權(quán)”，新制度把固定資產(chǎn)的入賬范圍擴(kuò)大到“控制權(quán)”，意在強(qiáng)調(diào)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中對(duì)固定資產(chǎn)的控制，這部分轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)了以資產(chǎn)價(jià)值判定原則向資產(chǎn)本質(zhì)判定原則的成功過渡，使得事業(yè)單位固定資產(chǎn)得到更科學(xué)的定義。

（二）固定資產(chǎn)核算采用預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙體系并行

根據(jù)新的《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，事業(yè)單位首次采用預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙體系并行的模式。下文以A單位采購打印機(jī)為例，單位于2021年1月初通過銀行授權(quán)支付方式，用零余額賬戶用款額度在省采商城購買3臺(tái)打印機(jī)，驗(yàn)收合格并取得增值稅專用發(fā)票。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的價(jià)值全部直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而新政府會(huì)計(jì)制度賬務(wù)處理為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)-通用設(shè)備”，貸記“零余額賬戶用款額度”，同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)借記“事業(yè)支出”科目，貸記“資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度”科目，根據(jù)該例可得知，新政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只增加了打印機(jī)的賬面價(jià)值，之后將根據(jù)折舊金額計(jì)入各期費(fèi)用，既達(dá)到了單位資產(chǎn)管理的要求，又科學(xué)的體現(xiàn)了事業(yè)單位固定資產(chǎn)狀況。

（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊要求規(guī)范化

1．固定資產(chǎn)計(jì)提折舊范圍明確

隨著我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不做強(qiáng)制性規(guī)定，顯然已不適應(yīng)事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效決策和預(yù)算這一發(fā)展形勢。相較于原制度，新政府會(huì)計(jì)制度更明確地規(guī)定了折舊內(nèi)容，并將“單獨(dú)入賬的土地”擴(kuò)充至不計(jì)提折舊的范圍內(nèi)，使得固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍界定更清晰、全面。

2．固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限明確

對(duì)比原制度下事業(yè)單位隨機(jī)確定固定資產(chǎn)的折舊年限，新制度依據(jù)固定資產(chǎn)應(yīng)用指南和相關(guān)折舊年限規(guī)定，參照各種固定資產(chǎn)在工作中的實(shí)際損耗性、故障頻率、使用強(qiáng)度等參數(shù)，將固定資產(chǎn)合理劃分成5-20年不等的折舊年限區(qū)間，比較同時(shí)期內(nèi)購入同種固定資產(chǎn)的剩余價(jià)值，利于事業(yè)單位選擇性價(jià)比高的供應(yīng)商，節(jié)約預(yù)算資金。

3．固定資產(chǎn)計(jì)提折舊起止時(shí)間改變

在綜合各規(guī)章制度及建議后，新制度一改原制度事業(yè)單位固定資產(chǎn)采取的當(dāng)月增加當(dāng)月不計(jì)提折舊，當(dāng)月減少下月計(jì)提折舊的政策，調(diào)整為當(dāng)月增加當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月不再計(jì)提折舊，顯然更能滿足事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制管理的需求。

4．固定資產(chǎn)折舊“虛提”轉(zhuǎn)為“實(shí)提”

接前例，若按傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)制度計(jì)提打印機(jī)折舊，就是直接沖減固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)科目，這種“虛提”折舊的方式不能反映固定資產(chǎn)的磨損情況。新制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方式的改變，秉著“實(shí)提”的原則將折舊納入當(dāng)期費(fèi)用，不僅有利于體現(xiàn)事業(yè)單位的運(yùn)行成本，而且還有利于向社會(huì)提供科學(xué)的資產(chǎn)信息和會(huì)計(jì)報(bào)告。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的難點(diǎn)

（一）部分事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算未考慮處置時(shí)的預(yù)計(jì)凈殘值

在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中，在每月計(jì)提折舊時(shí)會(huì)將一項(xiàng)固定資產(chǎn)在使用壽命終了時(shí)，可以從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中所獲得的凈收益，即預(yù)計(jì)凈殘值納入折舊計(jì)算范圍內(nèi)，使得折舊費(fèi)用更準(zhǔn)確，并使固定資產(chǎn)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間的損耗得到合理分?jǐn)?。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)比如電腦、汽車等最終處置時(shí)產(chǎn)生的凈收益應(yīng)當(dāng)繳入國庫，然而新會(huì)計(jì)制度與原制度一樣均未考慮凈殘值，這必定會(huì)滋生某些人員徇私的沃土，從而對(duì)國有資產(chǎn)造成不可挽回的損失。

（二）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平參差不一

相關(guān)部門為適應(yīng)新形勢幾乎每年都會(huì)更新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，單是新制度的出臺(tái)就給固定資產(chǎn)在確認(rèn)、報(bào)告、會(huì)計(jì)處理等方面帶來了諸多變化，會(huì)計(jì)人員既要盡快著手新工作又要完成現(xiàn)有任務(wù)，巨大的工作量對(duì)他們提出了前所未有的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)如今隨著人口老齡化不斷加劇，部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)了青黃不接的現(xiàn)象，一些會(huì)計(jì)人員年齡偏大，自身專業(yè)素質(zhì)落后，學(xué)習(xí)能力下降，年輕會(huì)計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)匱乏，思考問題片面，缺少成熟的專業(yè)洞察力。若不加強(qiáng)對(duì)這些人員職業(yè)道德及業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作必定困難重重。

（三）固定資產(chǎn)管理意識(shí)薄弱

由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，部分工作人員缺乏“主人翁”意識(shí)，有的購買固定資產(chǎn)后疏于后續(xù)的維護(hù)、盤點(diǎn)等方面管理，有的為迎合新領(lǐng)導(dǎo)喜好就更換固定資產(chǎn)，重購置、輕管理的現(xiàn)象屢見不鮮，沒有定期全面盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，也未派專人設(shè)置、填制備查賬薄，缺少系統(tǒng)的管理使得固定資產(chǎn)賬實(shí)不符情況時(shí)有發(fā)生。同時(shí)，事業(yè)單位缺乏專人對(duì)固定資產(chǎn)的性能、配置、使用效果等方面進(jìn)行登記跟蹤，未針對(duì)各人工作需要配備相應(yīng)的固定資產(chǎn)，或閑置或短缺，這些都大大降低了固定資產(chǎn)應(yīng)發(fā)揮的作用，從而造成占用財(cái)政資金形成資源浪費(fèi)。

（四）固定資產(chǎn)管理缺乏系統(tǒng)的監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作都是圍繞核算與監(jiān)督兩大職能展開，國有資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的管理，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的核算，兩個(gè)部門職能分離容易各自為戰(zhàn)，而脫離了監(jiān)督的核算猶如脫韁野馬迷失方向。比如年末固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作流于形式、走馬觀花，為省事直接將固定資產(chǎn)明細(xì)賬內(nèi)的數(shù)據(jù)上報(bào)填入固定資產(chǎn)年報(bào)中，管理部門也未對(duì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)與單位實(shí)存的固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查監(jiān)督。同時(shí)，相關(guān)固定資產(chǎn)內(nèi)部管理制度尚不完善，比如出現(xiàn)固定資產(chǎn)提足折舊或報(bào)廢后仍在使用，這些方面的制度缺失大大影響了單位資金管理的效率。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下優(yōu)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的建議

（一）固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)充分考慮預(yù)計(jì)凈殘值

事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)后，尤其是在對(duì)前期建設(shè)期長的房屋建筑物、需要分期安裝的專用設(shè)備等資產(chǎn)價(jià)值大的固定資產(chǎn)入賬時(shí)，應(yīng)該委托審計(jì)部門或第三方中介機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、全面的估量，詳細(xì)測算預(yù)計(jì)凈殘值，一方面有利于科學(xué)核算事業(yè)單位各期運(yùn)行成本，另一方面便于決策者獲知固定資產(chǎn)處置時(shí)預(yù)計(jì)上繳國庫的凈收益，避免國有資產(chǎn)流失。

（二）加大會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍梯隊(duì)建設(shè)

自國家深入貫徹人才強(qiáng)國戰(zhàn)略以來，會(huì)計(jì)人員已成為維護(hù)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展、社會(huì)和諧的不可或缺的力量，尤其隨著新舊政府會(huì)計(jì)制度的交替更迭，會(huì)計(jì)人員不僅要能熟練編制調(diào)整預(yù)算、申報(bào)用款計(jì)劃、采購固定資產(chǎn)，還要能編制預(yù)決算報(bào)表、固定資產(chǎn)管理年報(bào)、債務(wù)報(bào)表等，因此事業(yè)單位人事部門要經(jīng)常組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行線上線下的培訓(xùn)，采取視頻或現(xiàn)場授課、專業(yè)測試、實(shí)地考察等方式豐富財(cái)務(wù)人員知識(shí)，錘煉專業(yè)技能，并將培訓(xùn)成績納入年終先進(jìn)個(gè)人評(píng)選、職位升遷等方面，敦促會(huì)計(jì)人員不斷提高自身會(huì)計(jì)素養(yǎng)和職業(yè)道德，以更好適應(yīng)固定資產(chǎn)核算需求。

（三）強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理意識(shí)

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)作為國有資產(chǎn)的重要組成部分，強(qiáng)化相關(guān)人員的管理意識(shí)已成為開展固定資產(chǎn)核算工作的首要任務(wù)。部門管理層要細(xì)致劃分各部門工作內(nèi)容，明確每人責(zé)任范圍，在固定資產(chǎn)計(jì)劃審批、購置、驗(yàn)收、折舊、調(diào)度、使用、維護(hù)、盤點(diǎn)以及報(bào)廢環(huán)節(jié)，加大內(nèi)部監(jiān)督檢查制度的建設(shè)力度，定期不定期地開展固定資產(chǎn)賬實(shí)、賬賬核對(duì)工作，同時(shí)將固定資產(chǎn)管理效率作為績效考核依據(jù)，做到獎(jiǎng)懲分明。同時(shí)，單位要聘請中立機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)購入和報(bào)廢時(shí)的價(jià)值作專業(yè)評(píng)估，確保固定資產(chǎn)核算工作順利進(jìn)行。

（四）建立健全固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

事業(yè)單位人員眾多、業(yè)務(wù)繁雜，工作中出現(xiàn)的問題和情況常讓人始料不及，以往依靠純手工的管理工作已很難適應(yīng)新制度下固定資產(chǎn)的核算要求，所以事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加快固定資產(chǎn)信息化建設(shè)，比如可以引進(jìn)企業(yè)ERP中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制模式，將涉及固定資產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)信息數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)中，設(shè)置預(yù)警信號(hào)，識(shí)別固定資產(chǎn)管理工作中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，便于管理人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理問題，同時(shí)將這些風(fēng)險(xiǎn)隱藏的管理漏洞及時(shí)反饋給管理人員，優(yōu)化完善管理制度，為提高固定資產(chǎn)核算工作質(zhì)量提供有力輔助。

四、結(jié)束語

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作依舊任重道遠(yuǎn)，對(duì)遇到的問題要進(jìn)行系統(tǒng)研究，事業(yè)單位要在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)考慮預(yù)估凈殘值，加大財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理意識(shí)，建立健全固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提升固定資產(chǎn)核算水平，從而推動(dòng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作蓬勃向上、行穩(wěn)致遠(yuǎn)。