萬隆藝
(對外經(jīng)濟貿(mào)易大學統(tǒng)計學院,北京 100029)
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場體制的改革,傳統(tǒng)的稅收體系已經(jīng)無法滿足當今社會的經(jīng)濟增長需求,此時需要出現(xiàn)一種新的稅收模式,對企業(yè)的收入和繳納的稅費進行合理處理,于是營業(yè)稅改增值稅的政策出現(xiàn)了。營改增政策的實施目的是讓企業(yè)的發(fā)展更好地融入社會經(jīng)濟迅速發(fā)展的環(huán)境當中,提高了企業(yè)的競爭能力。2011年,經(jīng)國務院批準下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。2012年起,上海運輸業(yè)和部分現(xiàn)代化服務業(yè)開展營業(yè)稅改增值稅試點。2016年,國務院決定全面推開營改增試點,將建筑業(yè)、金融業(yè)等企業(yè)全部納入營改增試點,至此,營業(yè)稅不再實施,增值稅制度更加規(guī)范。
營改增簡單來說指將繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅,其最大的作用在于減少重復征稅,有利于企業(yè)降低稅負。實施營改增后,稅收權利由地方轉(zhuǎn)變成中央,加強了稅收的集中管理制度。營改增政策實施的過程中,企業(yè)內(nèi)部要熟知營改增政策具體實施的各項措施,積極履行營改增政策的規(guī)程,認真繳稅納稅。營業(yè)稅是一種根據(jù)營業(yè)額大小征收的稅,稅利收取占營業(yè)額的5 %,簡單來說,如果企業(yè)的營業(yè)額達到100萬元,那么應繳納的營業(yè)稅就是5萬元。營業(yè)稅的特點是簡單快捷,但最嚴重的缺點是企業(yè)產(chǎn)品流通過程中的重復征稅。簡單打個比方,企業(yè)花費80萬元購買了一批原材料,而這80萬元里面就包含4萬元的營業(yè)稅,將原材料進行處理和加工,企業(yè)將加工后的原材料出售出去之后價格變成了120萬元,交易完成后,企業(yè)就需要繳納6萬元的營業(yè)稅,導致重復征稅。原材料的流通次數(shù)越多,營業(yè)稅也隨著次數(shù)每次都會產(chǎn)生。而增值稅是指對原材料增值的部分進行繳稅,稅率是17 %。按上面例子來看,80萬元的原材料,以120萬元的價格賣出,增值部分就是40萬元,交易成功后,企業(yè)只需要對40萬元進行繳稅6.8萬元,遠比營業(yè)稅的價值更高。
企業(yè)傳統(tǒng)的財務管理模式中,營改增政策的實施對企業(yè)的現(xiàn)金流量造成了一定影響,其主要是流動資金變少。企業(yè)要發(fā)展必須要對企業(yè)進行擴建,生產(chǎn)的設備就會不足,必須花費大量的資金購入生產(chǎn)設備,由于營改增政策的實施,能夠抵扣進項數(shù)目,所以企業(yè)在購置生產(chǎn)設備方面,也會對企業(yè)減少稅收有一定影響,這導致企業(yè)的資金都使用在了購置生產(chǎn)設備上,使流動資金變少。
增值稅和營業(yè)稅是有很大不同的,在計算繳稅額和數(shù)據(jù)處理方面都有較大差異。增值稅實行以后,會計在企業(yè)中對稅收工作進行核算時,會遇到從沒遇到過的問題,導致稅收核算的工作效率降低,會計工作的難度加大。營改增政策的實施初期,各企業(yè)所采用的計稅方式不同,使增值稅在應繳納的稅額計算上產(chǎn)生了較大的差異。由于營改增政策的要求,混合經(jīng)營的企業(yè)在對繳稅額進行計算時會因為所經(jīng)營的項目不同,做出不同的核算方式。企業(yè)中,會計會針對不同的業(yè)務采用不同的核算方式,但是會計工作人員并沒有在核算上進行合理的處理分類,導致在進行稅收計算時會根據(jù)稅率偏高的稅種進行計算,嚴重造成企業(yè)的經(jīng)濟負擔。部分企業(yè)的會計工作人員的綜合水平不高,沒有經(jīng)歷過很好的實踐,會在企業(yè)稅收計算環(huán)節(jié)中出現(xiàn)錯誤。
具體來說,增值稅是對原材料的價格進行扣除,對原材料的盈利部分進行繳稅。營改增政策的實施改變不了企業(yè)原有的計稅基數(shù),但增加了服務業(yè)可抵扣進行稅額的范圍和稅目的數(shù)額,按照各個行業(yè)的不同規(guī)范,抵扣的稅務比例從7 %提高到11 %。就目前營改增政策實施的效果來看,確實降低了企業(yè)的稅收負擔。但是,一些企業(yè)的發(fā)展方向、經(jīng)營產(chǎn)品的不統(tǒng)一,會使企業(yè)在進行營改增政策實施時受到阻礙,從而造成企業(yè)稅收負擔的增加。
增值稅和營業(yè)稅在進行稅收計算時的處理方式大不相同,主要表現(xiàn)為對稅收記錄的方法的差異。實現(xiàn)營改增政策后,企業(yè)內(nèi)資金負債情況穩(wěn)定的收入金額逐漸變少,但是原本應該繳納的稅額也得到了減少,增加了企業(yè)的流動資金,流動負債與企業(yè)營業(yè)額的比例日漸增加,減少了企業(yè)稅收的金額,企業(yè)對稅收方面的負擔大大減小,提高了企業(yè)的營業(yè)額度。
因為營改增政策的實施,營業(yè)稅變成了增值稅,稅種發(fā)生了改變,從而使得企業(yè)發(fā)票的種類也發(fā)生了變化。對部分企業(yè)來說,發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種類型,在營改增政策實施后,因為增值稅和營業(yè)稅的發(fā)票類型不同,稅目也有不同的增值稅進項稅額進行抵扣。這樣就會導致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)亂開發(fā)票、虛開發(fā)票的現(xiàn)象,嚴重影響企業(yè)對發(fā)票的管理制度。國家在對企業(yè)發(fā)票管理上也有很多相應的措施,虛開發(fā)票或者亂開發(fā)票的金額過大會受公安機關打擊。
企業(yè)的稅收核算方式應根據(jù)營改增的政策實施進行改善,企業(yè)要高度重視稅收核算工作,防止在稅收核算過程中出現(xiàn)錯誤而影響企業(yè)的資金及利潤。其關鍵點是改善財務人員的管理及工作能力。企業(yè)可以對財務人員進行培訓,提高財務人員對營改增政策的了解程度,對營改增政策背景下的稅收計算進行實踐和完善,確保稅收計算工作的順利進行。同時也要提高財務人員的法律意識,讓財務人員在進行稅收計算工作時符合法律法規(guī)。財務人員應時刻關注稅率的變化,及時按照稅率的變化對稅收計算制定合理的計算方式,保障企業(yè)的利益。
營改增政策實施以來,企業(yè)要注重納稅籌劃管理的優(yōu)化和完善。企業(yè)的納稅性質(zhì)和納稅主體不同,給我國企業(yè)在進行營改增時造成了很大的壓力,也帶來很多風險。企業(yè)可以通過增值稅的抵扣來減少納稅額度,在對原材料供應商的選擇上,應確保供應商在財務方面有良好的信譽,資源的來源要正常,合作時對稅收的相應票據(jù)進行保存和記錄。在企業(yè)發(fā)展過程中,要發(fā)現(xiàn)潛在的客戶資源,通過自身的優(yōu)點和優(yōu)勢,在經(jīng)濟市場的競爭環(huán)境中挖掘客戶,在與供應商進行合作的過程中,可以通過供應商的實力發(fā)現(xiàn)潛在的客戶資源,憑借營改增政策的實施,進行企業(yè)的業(yè)務擴展,加大經(jīng)營力度,利用營改增政策減輕企業(yè)的稅負。
在對企業(yè)內(nèi)所有相關的財務資料進行統(tǒng)計分析時,要對企業(yè)的純利潤、資產(chǎn)負債率等指標進行合理分類規(guī)劃,對各項指標的數(shù)據(jù)變化隨時做好觀察和記錄,做出相應的措施。從企業(yè)發(fā)展的方向出發(fā),針對財務指標的變化進行分析,指出指標變化對公司的影響,為企業(yè)制定科學合理的方案,企業(yè)可以根據(jù)方案更好地對企業(yè)內(nèi)部進行管理。將營改增對企業(yè)造成的影響進行梳理和登記,在企業(yè)發(fā)展的時候?qū)I改增對企業(yè)造成的不良影響進行處理。
營改增政策實施以來,發(fā)票在稅收中起著重要的作用。企業(yè)必須對發(fā)票進行規(guī)范合理的管理。在供應商的挑選環(huán)節(jié)中,需要了解供應商的財務情況及有無開專用發(fā)票的資格,如果不滿足條件,應及時挑選下家。針對部分在營改增政策之前就擁有開營業(yè)稅發(fā)票資格的企業(yè),要對未收到的貨款進行及時催款,不然會導致該企業(yè)人員要求將營業(yè)稅發(fā)票退回,進行增值稅的抵扣銷項稅額從而減少應繳的費用。
從整體上看,營改增政策的實施,有利于消除重復征稅,減輕企業(yè)負擔,促進企業(yè)發(fā)展和模式的創(chuàng)新。企業(yè)應該抓住營改增政策的要點,完善企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營和管理制度,企業(yè)內(nèi)的財務管理人員也要提高自己的綜合能力,掌握受營改增政策影響的財務核算方法,提高工作效率,才能為企業(yè)的發(fā)展打下良好的基礎。