人力資源會計應(yīng)用的經(jīng)濟學(xué)分析

張 瓊

（對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)統(tǒng)計學(xué)院，北京 100029）

在人力資源中，人力資源的成本是會計核算里最為重要的一環(huán)，能充分表現(xiàn)出企業(yè)人力資源在管理過程中產(chǎn)生的各類費用。人力資本是指人力資源成本合理使用的結(jié)果，其產(chǎn)生的影響有較大的后置性。人力資本與人力資源是相斥的，人力資本的特殊性導(dǎo)致常規(guī)的會計核算等方法無法實施，從而使得人力資源會計落實困難，因此必須采取經(jīng)濟學(xué)分析，使其應(yīng)用更為合理。

一、人力資源會計的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）人力資源會計

人力資源成本會計是較早提出的、運用比較廣泛的人力資源會計模式。人力資源會計與傳統(tǒng)的會計在人力資源的核算方式上相比，人力資源會計更勝一籌，它完整、科學(xué)、合理地體現(xiàn)了企業(yè)人力資源狀況，例如，人才招聘、人才管理等。人力資源會計為企業(yè)提供人力資源的所有工作，如相關(guān)人員的信息登記和記錄、數(shù)據(jù)核算及確認，實現(xiàn)了企業(yè)人力資源高效管控及配置最佳的目標。由于企業(yè)中核算的內(nèi)容和方式都不相同，核算大致可以分為三類，即資源成本核算、資源權(quán)利核算及資源價值核算。

（二）人力資源會計應(yīng)用現(xiàn)狀

人力資源會計的產(chǎn)生過程可分為四個階段，分別為：產(chǎn)生階段、迅速階段、停滯階段、應(yīng)用階段。人力資源會計是美國在20世紀60年代提出的一個會計分支，人力資源會計的出現(xiàn)使得傳統(tǒng)會計對人力資源的核算變得落后，人力資源會計更真實、更科學(xué)、更準確地反映了人力資源狀況。1964年，美國的一家企業(yè)經(jīng)濟研究所的研究學(xué)家赫爾曼（Herrmann）第一個提出了人力資源會計的概念，人力資源構(gòu)成了企業(yè)最有效的經(jīng)營資產(chǎn)，使會計報表更為完善，對企業(yè)管理更為有用。1980年，我國經(jīng)濟學(xué)家潘序倫提出開展人才會計的研究，建議要計量人才成本，也要講求效益，率先在國內(nèi)提出人力資源研究的問題。但由于我國發(fā)展起步時間較晚，目前人力資源會計還存在諸多問題，例如，人力資源會計應(yīng)用過程中存在的研究機構(gòu)不健全、人力資源會計核算計量不準確、人力資源產(chǎn)權(quán)歸屬不明確等。此類問題受到國內(nèi)企業(yè)人力資源會計管理觀念不健全、相關(guān)法律法規(guī)不完善、人力資源會計實操性不強等因素的不同程度的影響。隨著市場經(jīng)濟的到來，特別是隨著我國勞動人事制度改革的增強、企業(yè)投資主體和市場主體地位的加強，以及中國加入WTO后國際對人才競爭的加劇，我們已經(jīng)無法回避人力資源價值管理方法即人力資源會計的研究與實施。這既是對傳統(tǒng)體制下把“人力”僅僅作為成本費用觀點的突破，更是確立人力資源的價值與投資的關(guān)系，從而實施對人力資源的成本和信息價值的利用、數(shù)據(jù)信息計量和數(shù)據(jù)信息記錄，并對人力資源發(fā)展的經(jīng)濟效益進行分析和管理。因此，人力資源會計在我國必將獲得迅速發(fā)展。

二、實務(wù)界對人力資源會計的需求

（一）人力資源會計的管理效應(yīng)

國內(nèi)外學(xué)者提出的與人力資源會計相關(guān)的論述，體現(xiàn)了人力資源會計在企業(yè)發(fā)展過程中具有無法估量的作用，有利于企業(yè)資源成本的提高及決策質(zhì)量的提升。企業(yè)超額收益會受到資本性支出的影響而出現(xiàn)變化，二者之間存在著正負關(guān)系。根據(jù)這種情況，研究組探討出了以下內(nèi)容：投資者可以通過提高資本性支出來獲取超額收益并得到有利用價值的信息。為了使探討的內(nèi)容體現(xiàn)出真實性，研究組以兩個企業(yè)為例，一家企業(yè)的人力資源運用較為廣泛，另一家企業(yè)為加工企業(yè)，對人力資源的認知較為落后。實驗證明，運用人力資源的企業(yè)在發(fā)展過程中獲得了高額的回報，占企業(yè)收益比重的一半，但對另一家企業(yè)來說，這種情況并不存在。大部分投資者之所以不重視人員資源收益問題是因為大部分投資者無法合理地使用人力資源投資和費用。因此，需要投資人對人力資源會計的內(nèi)容進行理解，根據(jù)對人力資源的理解進行分析及制定應(yīng)對措施。人力資源在企業(yè)發(fā)展過程中，發(fā)揮著重要的作用，投資者也會因人力資源會計獲得很大的經(jīng)濟收益。

（二）人力資源會計信息的需求

綜上所述，人力資源有利于實務(wù)管理的提升，但是想要發(fā)揮其應(yīng)有的作用，必須要消耗資源，這種資源對于企業(yè)主體來說屬于高價值的經(jīng)濟品，是一種投資。所以，要想實現(xiàn)人力資源的作用就要運用人力資源會計信息并支付一定的成本費用。傳統(tǒng)會計系統(tǒng)所提供的信息也具有一定的真實性，并且具有人力資源的性質(zhì)，比如，對員工工作績效的報酬發(fā)放就是財務(wù)會計所提供的信息，反映了人力成本信息。人力資源會計和傳統(tǒng)會計系統(tǒng)對比來看，它可以將人力資源成本和利用價值變成企業(yè)的資源信息，并且這種資源具有科學(xué)合理性。因此，企業(yè)對人力資源會計的運用更需要加強，這關(guān)系到人力資源會計提供的信息利用價值。從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，經(jīng)濟的價值及變化與成本的默契值及人力資源系統(tǒng)改善有關(guān)。

三、人力資源會計發(fā)展的路徑

（一）人力資源會計應(yīng)用框架

從企業(yè)內(nèi)部來看，可以將企業(yè)劃分為管理系統(tǒng)和財務(wù)信息系統(tǒng)，也可分為財務(wù)會計和管理會計，其在工作的職能方面是完全不一樣的。財務(wù)會計是對企業(yè)的經(jīng)濟信息進行核算統(tǒng)計，管理會計是對企業(yè)的各種需求進行滿足。而人力資源會計的應(yīng)用框架可分為：人力資源會計信息利用價值、人力資源收益價值信息、人力資源產(chǎn)出的利益。運用該框架使得人力資源得到穩(wěn)定的發(fā)揮。我國的會計體制屬于行政主導(dǎo)體制，具有諸多特點，包括以下兩點：第一，在對會計制度進行擬定時，需要滿足管理者的需求，以社會需求作為主要目的，但是存在一些不足且不完善，使得數(shù)據(jù)在信息的傳遞過程中產(chǎn)生不必要的錯誤；第二，這種以管理者的需求來實現(xiàn)的體制，會缺乏對數(shù)據(jù)信息的創(chuàng)新能力，創(chuàng)新成本高于成本收益，過于追求創(chuàng)新能力，反而得到相反的效果。

（二）人力資源會計發(fā)展的信息經(jīng)濟學(xué)分析

企業(yè)在進行人力資源數(shù)據(jù)信息的創(chuàng)新時，對管理會計范疇的新方向和新模式進行思考，與經(jīng)濟學(xué)的根本性質(zhì)相符合，正如國外學(xué)者說的那樣，所謂“創(chuàng)新”是指建立一種新的生產(chǎn)函數(shù)，即把一種從來沒有過的有關(guān)生產(chǎn)要素和生產(chǎn)條件的“新組合”引入生產(chǎn)體系，而“企業(yè)家”的職能就是引進“新組合”，實現(xiàn)“創(chuàng)新”。所以，根據(jù)上述分析可知，要想提高人力資源會計的廣泛應(yīng)用，獲取更多具有利用價值的信息，就要將其立在企業(yè)管理框架之中，促使其顯現(xiàn)作用，從而產(chǎn)生收益。隨著人力資源會計價值的不斷提高，人力資源管理的觀念不斷讓更多企業(yè)熟知，它的基礎(chǔ)框架也會逐漸增加，充分發(fā)揮出規(guī)模效應(yīng)，使得人力資源會計信息的運用成本降到最低，在企業(yè)可以接納的范圍之內(nèi)。企業(yè)在人力資源會計方面進行投資后，能夠得到應(yīng)有的回報，同時可以控制原材料加工的成本費用。

（三）人力資源會計發(fā)展路徑研究

人力資源會計的發(fā)展，需要制定幾項措施作為應(yīng)對：一是處于發(fā)展過程中的企業(yè)，需要具有一定的創(chuàng)新能力，在管理會計框架架構(gòu)中要運用到人力資源管理會計的相關(guān)技術(shù)。這種措施利益和風(fēng)險一樣大，需要企業(yè)管理能有犧牲精神，才能保證企業(yè)對資源管理會計的充分落實。二是理論界和實務(wù)界人士應(yīng)加強彼此之間的聯(lián)系，在理論界提出理論和技術(shù)后，由實務(wù)界對其進行實踐驗證，并從中汲取優(yōu)秀的經(jīng)驗和理論，形成被各界人士所認同的共性知識。從實際情況來看，這是我國管理創(chuàng)新的薄弱點，甚至弱于技術(shù)方面的創(chuàng)新。三是在上述過程不斷重復(fù)之后，可以進行會計制度的創(chuàng)建，然后再予以實施，當(dāng)然這種實施不能強制。四是在制度落實后，明確制度的缺點，并在此基礎(chǔ)上加以優(yōu)化。五是在上述流程重復(fù)多次之后確定最終版本，在證明該制度有效并被企業(yè)和事業(yè)單位認可后，方能在此基礎(chǔ)上，強制推廣這項制度。

結(jié) 語

在這個經(jīng)濟發(fā)展迅速的時代，人力資源對企業(yè)乃至對社會都發(fā)揮著極其重要的作用，從經(jīng)濟學(xué)角度分析人力資源會計，有利于人力資源與人力資源會計之間矛盾的弱化，提高人力資源會計在企業(yè)中的綜合能力，從而為人力資源管理創(chuàng)新帶來新的途徑。