高校財務(wù)內(nèi)部控制研究

張陽

（鄭州師范學院，河南 鄭州 450000）

一、強化高校財務(wù)內(nèi)部控制的意義

近年來高校的經(jīng)濟活動受到市場機制的影響越來越深，高校對財務(wù)內(nèi)部控制的要求越來越高?？蒲泻徒虒W的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、儀器和設(shè)備的采購、對外合作和投資項目等經(jīng)濟活動使得高校的資金籌措途徑、分配和使用方式日益復雜化，依靠傳統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部控制方法、措施和制度體系很難保障各項業(yè)務(wù)活動的規(guī)范性，難以充分發(fā)揮財政資金的使用效益。首先，高校的資金籌措除了依靠各級財政撥付，還可由政府主導以發(fā)行專項債的方式融資，這要求高校強化財務(wù)內(nèi)部控制并保障會計信息質(zhì)量，確保專項資金得到合理利用；其次，高校的傳統(tǒng)財務(wù)內(nèi)部控制模式重點關(guān)注資金收支核算，基于預(yù)算計劃來控制教學、科研等活動的費用支出，而沒有全面的績效考核和風險評估等機制，難以有效約束和監(jiān)控各項經(jīng)濟活動過程，使得高校財務(wù)管理的多個環(huán)節(jié)存在違規(guī)風險。加強高校財務(wù)內(nèi)部控制能夠有效降低此種風險，約束高校各項經(jīng)濟活動。

二、現(xiàn)行財務(wù)內(nèi)部控制體系的問題

近年來為了保障財政資金的使用效益，規(guī)范高校的財務(wù)管理，財政部等部門陸續(xù)完善了會計制度、全面預(yù)算管理等各方面相關(guān)的法律法規(guī)，并且要求高校構(gòu)建和完善財務(wù)內(nèi)部控制體系。但在具體的實踐過程中，由于傳統(tǒng)財務(wù)和業(yè)務(wù)管理觀念的制約，部分高校的財務(wù)內(nèi)部控制體系存在多方面的問題。

（一）沒有形成良好的控制環(huán)境

內(nèi)部控制機制的形成有賴于一定的環(huán)境基礎(chǔ)，只有在單位內(nèi)部全員具備控制意識、掌握運用科學的財務(wù)管理方法、采取完善的控制措施的前提下，才能建立起有效的財務(wù)內(nèi)部控制體系，為實現(xiàn)各項管理目標、執(zhí)行相關(guān)法規(guī)創(chuàng)造條件。但高校的財務(wù)管理長期依靠財政資金支持，不僅造成了理財觀念和管理手段的落后，而且財務(wù)風險防控意識普遍較弱，不利于財務(wù)內(nèi)部控制機制的形成［1］。這體現(xiàn)在各高校的財務(wù)管理部門側(cè)重控制資金收支的合規(guī)性，但缺少成本效益意識，而且其往往只關(guān)注經(jīng)濟活動計劃的執(zhí)行結(jié)果，在計劃制定過程中缺乏科學論證，對其執(zhí)行情況也沒有系統(tǒng)化的評價、監(jiān)督和控制措施。此外，由于高校管理層對財務(wù)內(nèi)部控制的認知存在局限性，導致管理體系的組織結(jié)構(gòu)存在缺陷，財務(wù)、教研和固定資產(chǎn)等管理部門間沒有形成應(yīng)有的制衡，制約了內(nèi)部控制機制的有效性。

（二）控制流程與制度不規(guī)范

依據(jù)現(xiàn)行行政事業(yè)單位管理法規(guī)和高校管理制度的要求，各高校應(yīng)有和自身經(jīng)濟、業(yè)務(wù)活動特征相匹配的財務(wù)內(nèi)部控制制度體系，并且調(diào)整會計工作崗位設(shè)置規(guī)范管理流程。高校應(yīng)圍繞資金收支管理、賬務(wù)處理和會計核算確保各項經(jīng)濟活動合法合規(guī)，并且在此基礎(chǔ)上落實預(yù)算績效管理，有效監(jiān)控各項經(jīng)濟活動計劃的制定、執(zhí)行過程。但目前大多數(shù)高校的財務(wù)管理制度缺乏系統(tǒng)化的設(shè)計，面對不斷復雜化的經(jīng)濟活動，沒有對原有的財務(wù)管理流程進行整合和優(yōu)化，各部門及工作崗位的職能分配也存在不合理現(xiàn)象［2］。體現(xiàn)在投資項目和預(yù)算計劃的審批、內(nèi)部審計和績效考核等制度可操作性不強，財務(wù)管理相關(guān)崗位職責分工存在交叉，無法形成有效的制衡，不利于規(guī)范高校財務(wù)管理和合理調(diào)度、科學使用資金。

（三）預(yù)算管理體系不健全

預(yù)算管理是約束高校經(jīng)濟活動、規(guī)范資金使用的基礎(chǔ)，但科學的預(yù)算管理需要有完善的指標體系及管理制度的支撐，才能夠保障預(yù)算編制質(zhì)量，科學評價管理計劃執(zhí)行成果和相關(guān)部門的業(yè)績。目前部分高校存在預(yù)算編制方法和科目設(shè)置不科學、沒有系統(tǒng)化的預(yù)算績效考核機制等問題，這導致預(yù)算管理停留在資金收支核算的層面，無法以績效結(jié)果為導向保障資金的使用效益。沒有基于科學的預(yù)算績效考核辦法來統(tǒng)一預(yù)算與績效管理，使得預(yù)算計劃對執(zhí)行主體沒有實質(zhì)性的約束力，無法有效控制高校各部門的資金分配和使用過程。

（四）監(jiān)督控制機制不完善

監(jiān)督控制機制是財務(wù)內(nèi)部控制體系最為關(guān)鍵的一環(huán)，而高校的內(nèi)部審計力度不足，導致對財務(wù)和各業(yè)務(wù)部門的履職行為不能有效地監(jiān)督和控制。首先，高校內(nèi)部審計機構(gòu)地位不明確，直接影響了內(nèi)審制度的獨立性和權(quán)威性，不利于內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。其次，內(nèi)審工作得不到足夠重視，審計崗位人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素養(yǎng)不高。同時內(nèi)部審計范圍較窄，片面注重事后審計，忽略事前、事中審計，使審計工作陷于被動。最后，內(nèi)審人員配備不足，缺乏人手，審計方法相對落后，審計工作質(zhì)量有待進一步的提高。

三、完善措施

（一）優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

優(yōu)化高校的內(nèi)部控制環(huán)境是保障財務(wù)內(nèi)部控制機制有效性的前提。針對當前部分人員風險防控意識差、財務(wù)管理觀念和方法落后的現(xiàn)象，必須首先加強內(nèi)部控制相關(guān)理論的宣傳，利用信息化管理平臺等多種渠道和信息傳播方式，使高校內(nèi)部所有教職員工都正確理解構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制體系的重要性，從而在各自崗位發(fā)揮應(yīng)有的作用。首先，各級主管部門應(yīng)強化內(nèi)部控制建設(shè)宣傳，針對高校構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制體系和落實全面預(yù)算管理等規(guī)定在實施過程中出現(xiàn)的共性問題，對各高校相關(guān)崗位人員召開專項研討，了解問題的根源并探索完善措施；其次，高校管理層應(yīng)充分意識到強化財務(wù)內(nèi)部控制的緊迫性，積極推動財務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)型，引入風險評估、預(yù)算績效考核方法，為完善財務(wù)內(nèi)部控制體系提供適宜的內(nèi)部環(huán)境。

（二）整合完善財務(wù)內(nèi)部控制流程和制度體系

為了保障財務(wù)內(nèi)部控制機制的有效運轉(zhuǎn)，高校必須對現(xiàn)行管理制度體系進行整合，針對目前存在的各類問題，必須結(jié)合財務(wù)內(nèi)部控制理論和主管部門下達的相關(guān)指示要求，逐一完善相關(guān)審批程序和管理制度。此外，還應(yīng)梳理現(xiàn)有的財務(wù)、審計等崗位的職權(quán)劃分情況，對違背內(nèi)部控制原則的部分進行調(diào)整，確保崗位、部門間形成必要的制衡。保障會計信息質(zhì)量、規(guī)范資金和業(yè)務(wù)管理的同時，明確劃分權(quán)責保障業(yè)務(wù)流程順暢銜接，從而在一方面通過預(yù)算績效考核保障資金的使用效率和效益，為優(yōu)化教學和科研資源配置提供依據(jù)；另一方面則可以實現(xiàn)對高校財務(wù)管理風險的全程管控，對經(jīng)濟活動計劃可行性、執(zhí)行成效實施動態(tài)評估，強化事前和事中控制，保障高校的資產(chǎn)安全和資金使用效益。

（三）實施績效預(yù)算管理

推行績效預(yù)算管理有助于精確衡量高校教育資源的投入產(chǎn)出，而通過構(gòu)建預(yù)算績效評價體系能夠?qū)崿F(xiàn)對資源投入及其使用過程的精確調(diào)控。首先，高校應(yīng)進一步規(guī)范預(yù)算編制方法，強化對預(yù)算編制過程的組織和管理，保障預(yù)算指標設(shè)置的合理性，并且提高各項數(shù)據(jù)的測算精度；其次，依據(jù)財政和教育主管部門的要求，進一步完善預(yù)算績效評價指標體系，使其可以客觀和準確地反映學校各類資源的投入產(chǎn)出情況，實行規(guī)范化的績效預(yù)算管理；最后，要把預(yù)算績效評價和高校各部門、崗位的工作績效考評相結(jié)合，根據(jù)預(yù)算管理成果執(zhí)行相應(yīng)的獎罰措施。從而增強預(yù)算計劃的執(zhí)行力，激發(fā)全員參與內(nèi)部控制的能動性，在實現(xiàn)預(yù)算管理目標的同時，保障資金收支、費用報銷、科研經(jīng)費審批和使用等管理領(lǐng)域各項財務(wù)控制措施的落實。

（四）強化監(jiān)督和控制機制

為了完善高校財務(wù)內(nèi)部控制、提升財務(wù)風險防控能力和資金使用效益，必須強化內(nèi)外部監(jiān)督和控制機制。首先，高校要評估內(nèi)部審計機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)與人員配置是否合理，以保障審計活動的中立性和審計報告的客觀性為原則，對現(xiàn)行崗位設(shè)置和組織模式進行必要的調(diào)整［3］。并且要提高審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，改進審計方法和保障審計工作質(zhì)量；其次，在高校經(jīng)濟活動范圍越來越大、籌資和投資模式多樣化的背景下，必須把審計工作延伸到所有管理環(huán)節(jié)，而不是局限于對會計核算、財政資金收支的審核，以便及時洞察違規(guī)跡象并加以約束；最后，高校必須完善財務(wù)風險評估與防控機制，針對自身在教研、基建等領(lǐng)域的經(jīng)濟活動特點，建立信息采集、風險因素識別和跟蹤評價機制，并且按照風險類別、影響大小等制定相應(yīng)的防控策略。

四、結(jié)語

高校的財務(wù)內(nèi)部控制是落實財政管理法規(guī)、保障高等教育資源合理分配和高效利用的基礎(chǔ)。在高校經(jīng)濟活動模式多樣化的背景下，必須找出現(xiàn)行財務(wù)內(nèi)部控制體系的缺陷并逐一完善，才能實現(xiàn)對所有經(jīng)濟活動過程的有效監(jiān)控，為優(yōu)化資金分配和使用提供依據(jù)，提升高校的教學與科研水平，有效防控財務(wù)風險。