探析會計責任和審計責任的關系

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一、前言

審計和會計均為財務管理工作的分支，主要被用來對財務進行規(guī)范管理，而極強的相關性增加了雙方對彼此產(chǎn)生影響的可能。要想正確劃分責任，關鍵是以辯證視角為切入點，對雙方異同進行探究，在此基礎上，結合致使概念被混淆的主要因素，制定可提高責任劃分效率與準確度的策略，以企業(yè)獲利增加為前提，為行業(yè)發(fā)展提供動力支持。

二、審計責任與會計責任的異同

作為頻繁出現(xiàn)在大眾視野中的概念，審計責任與會計責任存在明顯的異同，少數(shù)人會利用雙方概念較易被混淆的漏洞，掩蓋失職行為。由此可見，明確雙方異同并對責任進行正確的認定十分重要。

（一）外在區(qū)別

1.實質

審計責任與經(jīng)濟監(jiān)督相近，要求注冊會計師以自身被賦予的監(jiān)督職能為依托，對被審單位所提供的會計報表進行審計，通過披露錯誤的方式，為會計信息質量提供保證［1］。而執(zhí)行會計責任的前提是有真實且完整的企業(yè)經(jīng)濟信息作為支撐，這也是雙方最本質的區(qū)別。基于此，一旦會計報表存在錯誤，一方面要追究提供相關信息的人員的會計責任，另一方面要追究負責提供審計報告但未及時披露錯誤的人員的審計責任。

2.內(nèi)容

審計責任對應內(nèi)容強調注冊會計師所提供的報告，既要做到如實反映審計范圍以及程序等內(nèi)容，還要做到正確判斷并評價相關信息，例如報表所披露內(nèi)容是否完整、報表是否真實且合理等。會計責任則強調對內(nèi)控制度加以完善，在確保資產(chǎn)完整的基礎上，逐一認定報表完整與否、權責落實情況和表達披露的有效性。

3.衡量標準

內(nèi)容存在的差異決定雙方適用的衡量標準不同，在認定責任時，可作為衡量標準的法律法規(guī)如下：審計責任——注冊會計法；會計責任——會計準則、會計法。

4.追究者與承擔者

審計責任追究主體為司法部門、財政部門和相關利益方，會計責任追究者以被審單位為主。而承擔審計責任的主體通常為注冊會計師和律師事務所，對會計責任加以承擔的人員，則以企業(yè)管理層和領導層較為常見。

（二）內(nèi)在聯(lián)系

1.基礎同一

雙方所反映內(nèi)容均為特定主體開展的經(jīng)濟活動，這表明在職能履行方面，雙方擁有大致相同的客觀基礎。

2.目標一致

雙方開展業(yè)務的依據(jù)都是現(xiàn)行法律制度，只有這樣才能使數(shù)據(jù)信息的可靠性得到保證，合法權益被侵害的問題自然能得到解決。這表明雙方工作目標相同，均強調以全面管控內(nèi)部財務為前提，在降低運行成本的基礎上，達到增加獲利的最終目的。

3.其他關聯(lián)

由于審計是會計的分支，所以雙方存在極為密切的關聯(lián)。首先是有相同的處理對象——會計資料，而會計資料可被細分為會計憑證、報表還有賬簿等［2］。其次是雙方均為內(nèi)控管理工作。最后是雙方均對經(jīng)營管理有優(yōu)化作用，可使企業(yè)獲利增加。除此之外，可決定雙方價值能否實現(xiàn)的主體為會計信息，這點同樣要引起重視。

三、如何正確認定審計責任與會計責任

審計責任與會計責任是辯證統(tǒng)一的關系，只有做到正確區(qū)別及認定，才能杜絕失職行為被人為掩蓋的情況，要想使上述設想成為現(xiàn)實，關鍵要做到4點。

（一）完善法律法規(guī)

由審計業(yè)務開展情況可知，雙方責任無法得到正確認定，主要是因為法律缺失，基于影響因素進行分析表明，法律缺失給責任認定帶來的影響可概括為兩點：其一，法律的缺失使責任認定更加主觀；其二，認定模糊是企業(yè)管理混亂和內(nèi)部糾紛出現(xiàn)的主要原因。由此可見，對審計業(yè)務而言，要想避免不必要問題出現(xiàn)，前提是確保相關責任可得到正確認定。

對雙方關系進行分析可知，要想正確認定責任，關鍵是有法律法規(guī)作為參考，通過完善法律法規(guī)的方式，確保責任認定具有科學的依據(jù)，其重要性不可忽視。在落實相關工作時，有兩個內(nèi)容應引起重視：其一，基于雙方專業(yè)性，制定科學的規(guī)則；其二，司法部門應以會計行業(yè)所處發(fā)展階段為依據(jù)，通過進行嚴格的監(jiān)管審計、組織相關業(yè)務開展的方式，最大限度地保證責任認定正確且合理，為審計業(yè)務的持續(xù)推進助力。

（二）強化責任意識

1.注冊會計師視角

作為核算部門的會計部門，要求注冊會計師以企業(yè)所經(jīng)營經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，通過對賬務進行處理的方式，使經(jīng)濟效益得到顯著提高。從注冊會計師的視角來看，會計責任主要是指自身將財務報表提供給審計人員的責任，若注冊會計師所出具報表內(nèi)容可靠且真實，使用者便能以財務報表為依據(jù)，制定合作或投資等決策，如果報表內(nèi)容不實，不僅會影響決策的正確性，還會使相關單位蒙受經(jīng)濟損失。因此，在落實審計相關業(yè)務時，注冊會計師應以審計報告或業(yè)務約定書為載體，在明確被審單位應負責任的基礎上，向被審單位提出對自身責任進行強調的聲明書，提出并落實上述防范措施，主要是便于審計單位確保有效規(guī)避自身責任風險［3］。

開展相關工作時，審計單位普遍會遇到以下問題：雖然相關防范措施可以幫助注冊會計師規(guī)避部分審計責任，卻也使雙方擁有推卸或逃避責任的借口及理由?；诖?，在落實審計業(yè)務時，要想確保風險得到有效規(guī)避，注冊會計師應以專業(yè)標準為依據(jù)，按部就班地開展各項工作，在了解審計責任內(nèi)涵的基礎上，主動履行自身所處職位應當履行的職責，為持續(xù)發(fā)展助力。

2.被審單位視角

由媒體披露信息可知，當務之急是解決會計造假問題，導致造假現(xiàn)象屢禁不止的主要因素是被審單位尚未明確自身所肩負的責任。雖然會計法對會計責任相關內(nèi)容進行了詳細說明，但責任意識薄弱的情況仍普遍存在，少數(shù)被審單位選擇將責任轉嫁給其他單位，僅對檢驗責任進行追究，而轉嫁責任所帶來的后果往往極為嚴重。此外，在審計人員聯(lián)合被審單位會計進行審計時，少數(shù)會計受自身經(jīng)驗影響，難以高效配合審計人員開展相關工作的問題也較為常見，一部分規(guī)模較小的會計師事務所甚至存在由審計人員負責部分基礎會計工作的情況。因此，被審單位應明確雙方異同及職責，在責任意識的指導下，基于會計法規(guī)開展各項工作，為數(shù)據(jù)信息可靠性和有效性提供保障。上述行為所具有的積極影響，主要是可以使監(jiān)督效果與核算水平提升到全新的高度，這對企業(yè)未來持續(xù)發(fā)展目標的達成有重要意義。

（三）重視管理改革

責任確定給雙方帶來的影響不可忽視，在法律條款有待完善的當下，只有不斷優(yōu)化審計管理模式和方法，才能使其保有權威性，進而避免不必要問題出現(xiàn)。作為企業(yè)管理所依托的核心制度，內(nèi)控制度所發(fā)揮的作用逐漸被人們熟知，加大內(nèi)控力度，通過全員管理的方式，將財務數(shù)據(jù)及信息出現(xiàn)人為失誤的可能性降至最低，一方面，有助于使管理行為更規(guī)范，另一方面，還可以防范財務風險。

由此可見，從審計機構的立場來看，要想使內(nèi)控作用得到充分發(fā)揮，關鍵是對其進行改革，而改革取得理想成效的關鍵在于以行業(yè)差異和業(yè)務區(qū)別為落腳點，創(chuàng)造性地引入模塊管理模式，在對雙方責任進行明確劃分的基礎上，為自身穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展提供動力支持。

（四）加大宣傳力度

其一，宣傳部門應借助網(wǎng)絡媒體和官方渠道，向公眾說明審計責任與會計責任的異同，加深公眾對責任劃分的認知，明確審計內(nèi)涵和雙方區(qū)別，只有這樣才能做到正確劃定責任界限。其二，導致審計責任與會計責任被混淆的另一個因素是多數(shù)使用財務數(shù)據(jù)或信息的主體，均存在重結果、輕原因的問題，認為了解損失的嚴重程度更加重要，而忽略了損失形成的原因。這也決定了若有審計案件發(fā)生，法院判決將成為使用者獲取相關信息的主要渠道，法院應做到對問題本質有清晰的判斷，明確審計案件應歸屬于審計類別還是會計類別，這對公眾掌握責任劃分方式有重要的意義。由此可見，加大法律宣傳力度同樣很有必要。

四、結語

審計責任與會計責任均以會計為依托，這決定了雙方的關系，既相互獨立，又相互依存，只有做到以辯證視角為切入點，明確雙方關系，才能使審計質量得到顯著提高。由此可見，要想通過清晰劃分責任的方式，維護經(jīng)濟主體固有利益，關鍵是要深入研究雙方關系，以會計信息質量的提高為前提，為審計作用的發(fā)揮奠定基礎，解決責任被混淆的問題。