會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制問題研究

（杭州知味食品有限公司，浙江 杭州 310007）

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來，大多數(shù)企業(yè)為適應(yīng)時(shí)代發(fā)展以及提升自身會(huì)計(jì)核算水平，及時(shí)對(duì)信息化系統(tǒng)進(jìn)行了應(yīng)用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，不僅讓企業(yè)的管理范圍得到擴(kuò)大，管理內(nèi)容得到發(fā)展，并且還優(yōu)化了企業(yè)的生存環(huán)境，讓企業(yè)的管理理念更加符合發(fā)展的要求。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制逐漸成為企業(yè)管理的重要組成部分，為企業(yè)財(cái)務(wù)核算和分析水平的提升提供了有力的支持。會(huì)計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了極大的影響，但是這些影響并非都是正面的，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用后，企業(yè)內(nèi)部控制體系的不完善，給了一些不法分子可乘之機(jī)，所以近年來多起財(cái)務(wù)舞弊案相繼發(fā)生。這些企業(yè)有一個(gè)共同點(diǎn)，就是沒有根據(jù)環(huán)境的改善，不斷變化企業(yè)內(nèi)部控制需要。

所以，面對(duì)新的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境及經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)一定要增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部控制體系，從容應(yīng)對(duì)社會(huì)各方面的挑戰(zhàn)。以伊利集團(tuán)為例，其及時(shí)根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)要求，出臺(tái)適合集團(tuán)現(xiàn)狀的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系，并且在實(shí)行的過程中根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況不斷進(jìn)行改善修訂。

一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制研究的必要性

近年來，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，調(diào)整了會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存和應(yīng)對(duì)手段，使會(huì)計(jì)工作更加高效率，也使企業(yè)更加依賴會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。所以會(huì)計(jì)信息化帶來的影響不都是正面的，企業(yè)要根據(jù)信息時(shí)代發(fā)展的要求，不斷創(chuàng)新改造內(nèi)部控制體系。筆者在查閱了大量研究文獻(xiàn)和著作的基礎(chǔ)上，以伊利集團(tuán)為研究對(duì)象，通過大量的數(shù)據(jù)調(diào)研論證，以及大學(xué)期間從經(jīng)濟(jì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)課程中學(xué)到的理論知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息化管理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、信息安全風(fēng)險(xiǎn)、人員層面風(fēng)險(xiǎn)變得復(fù)雜這幾個(gè)問題進(jìn)行研究，并從健全企業(yè)內(nèi)部控制管理制度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的安全控制、提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)、建立良好的信息溝通系統(tǒng)以及出臺(tái)切實(shí)可行的激勵(lì)政策四個(gè)方面給予有針對(duì)性的改進(jìn)意見。

信息化環(huán)境下，企業(yè)只有根據(jù)自身實(shí)際情況以及信息技術(shù)的發(fā)展需要，不斷深入研究，才能改善企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而提高企業(yè)發(fā)展動(dòng)力，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

二、案例的分析性介紹

企業(yè)都是在改革中發(fā)展的，伊利集團(tuán)的前身是呼和浩特市的一個(gè)回民奶食品總廠，1993年，這個(gè)回民奶食品總廠經(jīng)呼和浩特市體改委批準(zhǔn)，正式改為股份制并且改名為內(nèi)蒙古伊利實(shí)業(yè)股份有限公司，以定向募集方式成立。1996年，伊利在上海證券交易所掛牌上市，由此開啟了伊利在中國市場(chǎng)上的輝煌發(fā)展史。1997年，集團(tuán)對(duì)名稱又進(jìn)行了一次調(diào)整，由原來的內(nèi)蒙古伊利實(shí)業(yè)股份有限公司改為如今的內(nèi)蒙古伊利實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司。

從企業(yè)的分銷、庫存、多賬號(hào)管理到配貨，伊利集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營模式從傳統(tǒng)的手工控制變?yōu)樾畔⑾到y(tǒng)控制，企業(yè)的人工成本和時(shí)間成本大大降低。伊利集團(tuán)的系統(tǒng)不僅充分結(jié)合了企業(yè)實(shí)際情況，還帶有國內(nèi)乳品銷售的特性，對(duì)伊利集團(tuán)的發(fā)展進(jìn)步具有較大的意義。該系統(tǒng)不僅僅適應(yīng)于伊利集團(tuán)，對(duì)整個(gè)業(yè)界都有一定的借鑒意義，所以伊利集團(tuán)的信息系統(tǒng)是非常強(qiáng)大的。正是因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)強(qiáng)大，所以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制問題更為重要。

（一）集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)、組織管理模式及人力資源管理模式

尚未實(shí)施信息化建設(shè)時(shí)，由于企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r良好，內(nèi)部組織架構(gòu)龐大繁雜，伊利集團(tuán)實(shí)施嚴(yán)厲集權(quán)的管理模式，總部相關(guān)部門直接對(duì)下屬分公司或分支采取管控，內(nèi)部管理呈現(xiàn)高度集權(quán)的特點(diǎn)。

實(shí)施會(huì)計(jì)信息化建設(shè)以來，一系列的平臺(tái)和系統(tǒng)甚至數(shù)據(jù)庫逐步被開發(fā)出來，使集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)了共享。權(quán)力不再高度集中在集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)部門，總部適當(dāng)下放權(quán)力，賦予分支機(jī)構(gòu)更強(qiáng)的自主性?；诰W(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的協(xié)助，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從基層生產(chǎn)部門逐級(jí)上報(bào)，最終到達(dá)總部財(cái)務(wù)處，再由總部的管理者對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、管控、修正。集團(tuán)還通過吸引人才組建了一支研發(fā)團(tuán)隊(duì)，他們每個(gè)人都是具有高技術(shù)能力的高科技人才，因此數(shù)據(jù)在集團(tuán)各個(gè)層級(jí)傳遞中出現(xiàn)的大多數(shù)問題都能得到解決。為了推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的長(zhǎng)期成長(zhǎng)，集團(tuán)還建立了信息中心和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)研究中心。

集團(tuán)應(yīng)用了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之后，逐步形成了扁平化的組織結(jié)構(gòu)、分散的組織管理模式和人力資源模式，這有助于形成良好互助的企業(yè)文化，員工個(gè)人職責(zé)也更加明確。為了考察集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制的了解程度，研究專家專門對(duì)此進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化以后，大部分財(cái)會(huì)工作者相當(dāng)了解集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境，控制環(huán)境得到了很好的改善和發(fā)展。

（二）集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)一體化

不僅僅是財(cái)務(wù)人員對(duì)信息化建設(shè)進(jìn)行了應(yīng)用，其他部門也對(duì)此進(jìn)行了應(yīng)用，例如市場(chǎng)部，通過建立網(wǎng)上辦公銷售系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控銷售部門的銷售、發(fā)貨、貨款結(jié)算等流程。這些系統(tǒng)的使用有利于集團(tuán)總部對(duì)各個(gè)分公司的生產(chǎn)經(jīng)營銷售活動(dòng)進(jìn)行有力的監(jiān)督。會(huì)計(jì)信息化建設(shè)完成后，集團(tuán)的銷售業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)處理流程以及管理者管理流程實(shí)現(xiàn)了一體化的進(jìn)步。

（三）企業(yè)內(nèi)部信息生成與共享

會(huì)計(jì)信息化之前，伊利集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)之間的各項(xiàng)指標(biāo)只有多次錄入，才能進(jìn)入決策平臺(tái)，這無疑會(huì)導(dǎo)致信息傳遞滯后。新的會(huì)計(jì)信息化管理系統(tǒng)得到應(yīng)用之后，集團(tuán)內(nèi)部的所有業(yè)務(wù)都可以被納入統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)，數(shù)據(jù)可以直接從基層及時(shí)傳遞到高層，高層也可以及時(shí)對(duì)基層活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制。集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)產(chǎn)業(yè)的溝通協(xié)調(diào)問題也能得到解決。集團(tuán)還設(shè)立了信息中心，及時(shí)對(duì)信息技術(shù)進(jìn)行管理和維護(hù)。為了保持信息的暢通與穩(wěn)定，集團(tuán)還不定期更新財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。

（四）集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督情況

信息化系統(tǒng)應(yīng)用后，集團(tuán)信息系統(tǒng)具有強(qiáng)大的功能，可以對(duì)員工的工作過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)記錄并保存下來。與傳統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控相比，這確實(shí)進(jìn)步了很多，集團(tuán)的內(nèi)部控制工作也高效便捷很多。不僅如此，財(cái)務(wù)報(bào)表從分公司往總部逐層傳遞，最后再交給高層人員，過程非常高效準(zhǔn)確。而管理者可以及時(shí)對(duì)信息進(jìn)行分析，從而制定或完善相應(yīng)的內(nèi)部管理體系，極大地促進(jìn)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化。集團(tuán)還設(shè)置了審計(jì)監(jiān)察部，這是專門為審計(jì)監(jiān)察監(jiān)督設(shè)置的內(nèi)控監(jiān)督監(jiān)察部門，它獨(dú)立于其他部門而存在，增強(qiáng)了內(nèi)部監(jiān)督的可靠性。

三、案例企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

（一）信息安全設(shè)置問題

會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)實(shí)施后，企業(yè)的各種關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息都保存在網(wǎng)絡(luò)中。由于網(wǎng)絡(luò)儲(chǔ)存不同于實(shí)體儲(chǔ)存，部分違法者企圖鉆空子，企業(yè)面臨信息安全問題，包括信息系統(tǒng)遭到入侵，信息被竊取、惡意篡改或刪除，木馬病毒危害信息系統(tǒng)等。伊利集團(tuán)的全部信息數(shù)據(jù)和資料都放在同一個(gè)信息系統(tǒng)中進(jìn)行管控，這雖然提高了信息的集中度，但從安全角度來說是一大隱患，假如信息系統(tǒng)被入侵，可能損失所有的重要數(shù)據(jù)和資料，帶來嚴(yán)重的后果。

（二）人員專業(yè)水平問題

企業(yè)信息化建設(shè)后，集團(tuán)不光要應(yīng)對(duì)科技層面的危機(jī)，也需要注意人力方面的安全性，即工作人員的專業(yè)能力和其他方面的實(shí)力。實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后，所有會(huì)計(jì)相關(guān)的工作都必須依靠電子設(shè)備開展，因此會(huì)計(jì)工作者一定要擁有足夠的專業(yè)技能和信息技術(shù)能力。從企業(yè)2019年的數(shù)據(jù)來看，在企業(yè)的財(cái)務(wù)科室中，工作人員的受教育水平和專業(yè)水平并不平均，擁有碩士及以上受教育經(jīng)歷的工作者不多，基本上都是大學(xué)本科學(xué)歷。工作者的綜合能力需要適應(yīng)目前的信息技術(shù)環(huán)境，企業(yè)的各項(xiàng)工作流程和步驟與過去的模式有所不同，工作者需要能對(duì)其進(jìn)行處理，還必須具備足夠的責(zé)任心、積極進(jìn)取的精神和認(rèn)真細(xì)致的態(tài)度。工作者應(yīng)該在新時(shí)代環(huán)境下持續(xù)學(xué)習(xí)新的知識(shí)和技能，完善自身的短板和不足，全面優(yōu)化工作能力和綜合素質(zhì)，打造高質(zhì)量的精英團(tuán)隊(duì)，共同推動(dòng)企業(yè)的成長(zhǎng)。因?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)的推廣，過去依靠人工手寫記錄的會(huì)計(jì)工作發(fā)生了很大的變化，之前能夠進(jìn)行約束和監(jiān)督的內(nèi)部控制條例需要更改和調(diào)整。在此期間，應(yīng)該特別注重工作人員的道德規(guī)范和要求。伊利集團(tuán)持續(xù)開展有關(guān)工作人員專業(yè)技能和知識(shí)的教育，但忽略了后續(xù)教育考察的步驟，教育的效果應(yīng)該借助合理的考評(píng)考察方式進(jìn)行確定，這樣也能夠提高工作人員接受教育時(shí)的積極性和動(dòng)力。

四、完善會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制的建議

（一）建立良好安全的信息溝通系統(tǒng)

信息化環(huán)境下，良好的信息溝通系統(tǒng)十分重要。它不僅可以使企業(yè)內(nèi)部信息溝通變得通暢，也有助于企業(yè)提高運(yùn)行效率，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)化發(fā)展。首先，管理當(dāng)局應(yīng)該高度重視信息系統(tǒng)的開發(fā)工作，并給予一定的支持。其次，相關(guān)工作人員應(yīng)該負(fù)起責(zé)任，根據(jù)內(nèi)部控制制度及時(shí)合理地處理反饋信息，以保證各個(gè)環(huán)節(jié)的工作都能順利開展。最后，也應(yīng)該構(gòu)建適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系，使員工合理有效地完成工作任務(wù)。伊利集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)雖然設(shè)置嚴(yán)密，每個(gè)人都有實(shí)名認(rèn)證，不得登錄別人的賬號(hào)，但是卻沒有相關(guān)的監(jiān)督措施，可以通過指紋聯(lián)網(wǎng)等措施進(jìn)行監(jiān)督，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)真正做到權(quán)力到個(gè)人，職務(wù)到個(gè)人，責(zé)任到個(gè)人

（二）出臺(tái)切實(shí)可行的激勵(lì)政策，營造良好的文化氛圍

企業(yè)信息化建設(shè)后，各個(gè)成員的工作態(tài)度、價(jià)值觀念對(duì)企業(yè)來說愈發(fā)重要。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分是員工的道德素養(yǎng)，一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)，必定擁有良好的企業(yè)文化，這對(duì)員工來說既是一種激勵(lì)，也是一種無形的約束。所以企業(yè)應(yīng)出臺(tái)切實(shí)可行的激勵(lì)政策，增強(qiáng)員工的積極性，從而促進(jìn)企業(yè)的整體發(fā)展。信息化系統(tǒng)應(yīng)用后，多數(shù)工作都由計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)完成，員工之間平級(jí)調(diào)動(dòng)增加，企業(yè)需要出臺(tái)良好的激勵(lì)政策，使員工尤其是會(huì)計(jì)核心人員更加重視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。