農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對(duì)策探討

（中化現(xiàn)代農(nóng)業(yè)〔新疆〕有限公司，新疆 烏魯木齊 830000）

一、目前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）控制環(huán)境存在不足

首先，目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)的治理缺乏完善性和科學(xué)性。一些位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)及農(nóng)村的農(nóng)業(yè)企業(yè)的治理不夠完善，并且沒有現(xiàn)代先進(jìn)的管理理念作為指導(dǎo)。大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)沒有充分有效地發(fā)揮出企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的作用，也沒有充分有效地發(fā)揮出董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的關(guān)鍵作用。且大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部選舉產(chǎn)生的董事及經(jīng)理專業(yè)素質(zhì)較低，并不能滿足農(nóng)業(yè)企業(yè)自身的發(fā)展需求。

其次，目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)并沒有對(duì)內(nèi)部控制概念形成正確的認(rèn)識(shí)，內(nèi)控制度缺乏完善性和科學(xué)性。大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)采用的都是家族管理以及個(gè)人經(jīng)驗(yàn)管理的模式，盡管農(nóng)業(yè)企業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)的發(fā)展在內(nèi)部構(gòu)建了相應(yīng)的管理制度、內(nèi)控體系和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理者并沒有深入了解內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的作用和意義，對(duì)管理制度、內(nèi)控制度以及風(fēng)控制度之間的關(guān)系缺乏清晰的了解和認(rèn)識(shí)，一些農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部的管理者將三套制度混為一談，還有一些管理者認(rèn)為三套制度是相分離的，之間沒有聯(lián)系。這在一定程度上導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)控的過程中既不能對(duì)成本進(jìn)行有效的控制，又不能對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行有效且充分的利用。

最后，我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性和合理性，組織結(jié)構(gòu)管理職能缺失，并且沒有分離不相容的職務(wù)，內(nèi)部缺乏科學(xué)且完善的牽制機(jī)制，無法對(duì)一些重大或高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)有效的處理。此外，受地域以及薪酬水平等因素的影響，農(nóng)業(yè)企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的工作人員的綜合素質(zhì)較低，并不能滿足內(nèi)控工作的實(shí)際需要。

（二）農(nóng)業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)存在一定風(fēng)險(xiǎn)

由于自身的特殊性，同時(shí)受固有交易習(xí)慣等因素的影響，農(nóng)業(yè)企業(yè)采購及銷售環(huán)節(jié)通常采用現(xiàn)金交易的方式進(jìn)行，在結(jié)算收付款的過程中也往往以現(xiàn)金交易為主。農(nóng)業(yè)企業(yè)采購對(duì)象和銷售對(duì)象較為分散，農(nóng)戶、經(jīng)紀(jì)人以及個(gè)體經(jīng)銷商是農(nóng)業(yè)企業(yè)主要的客戶對(duì)象和主要供應(yīng)商，不規(guī)范的管理會(huì)帶來結(jié)算收付款過程中存在由個(gè)人代收采購商支付給企業(yè)現(xiàn)金的不良問題。而農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中并不重視對(duì)收付款環(huán)節(jié)的控制，這給農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

此外，農(nóng)業(yè)企業(yè)計(jì)量及盤點(diǎn)存貨資產(chǎn)也存在一定的難度。種植以及養(yǎng)殖類農(nóng)業(yè)企業(yè)的主要存貨為生物資產(chǎn)，農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中無法具體量化生長(zhǎng)階段的生物資產(chǎn)，通常采用估計(jì)和主觀判斷的方法對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行量化，同時(shí)農(nóng)業(yè)企業(yè)還會(huì)受客觀環(huán)境的限制，導(dǎo)致生物資產(chǎn)計(jì)量及盤點(diǎn)存在一定難度。因此，如果農(nóng)業(yè)企無法在內(nèi)部構(gòu)建科學(xué)且完善的生物資產(chǎn)核算政策，就無法準(zhǔn)確估計(jì)生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

與此同時(shí)，農(nóng)業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和用工也存在一定風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)企業(yè)的最終產(chǎn)品是食品，這導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在一定的產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。例如，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，農(nóng)業(yè)企業(yè)可能出現(xiàn)污染物超標(biāo)及農(nóng)藥殘留等問題，這會(huì)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。另外，農(nóng)業(yè)企業(yè)的用工主要以季節(jié)性用工為主，通常會(huì)在農(nóng)忙時(shí)節(jié)聘用很多零工，這在一定程度上導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)企業(yè)在簽訂用工合同、繳納社保以及工傷保險(xiǎn)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）農(nóng)業(yè)企業(yè)的控制手段較為落后

目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中沒有將先進(jìn)完善的信息傳遞及溝通手段運(yùn)用于自身的管理模式中。農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)以戶外生產(chǎn)為主，一線的工作人員較為分散，因此企業(yè)無法及時(shí)準(zhǔn)確地收集并傳遞生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)消息。另外，農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞和交流也存在一定困難，這在一定程度上為農(nóng)業(yè)企業(yè)的決策及相關(guān)政策的落實(shí)帶來了不利影響。與此同時(shí)，大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)并不重視自身信息系統(tǒng)的構(gòu)建和完善，農(nóng)業(yè)企業(yè)的非規(guī)范性生產(chǎn)也使ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）等信息系統(tǒng)無法直接被移植到農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)中，且農(nóng)業(yè)企業(yè)的一線操作人員的主要工作場(chǎng)所為田間地頭，這些因素都在一定程度上導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中無法在內(nèi)部推進(jìn)基本管理信息系統(tǒng)的建設(shè)工作。

（四）內(nèi)控評(píng)價(jià)體系缺乏完善性

農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中沒有明確內(nèi)部控制的主要負(fù)責(zé)對(duì)象，大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制工作是業(yè)務(wù)部門的工作，企業(yè)內(nèi)部的股東和董事會(huì)并不關(guān)心內(nèi)部控制的建設(shè)工作及實(shí)施情況。與此同時(shí)，農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中也沒有及時(shí)運(yùn)用內(nèi)控評(píng)價(jià)的結(jié)果，大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)僅作為內(nèi)部控制部門、審計(jì)部門的成果性工作進(jìn)行，內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果并沒有被反饋給財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門，這就導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)有效地改進(jìn)和完善內(nèi)控存在的不足。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

（一）創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

要實(shí)現(xiàn)在新時(shí)代的發(fā)展，農(nóng)業(yè)企業(yè)首先要完善并優(yōu)化自身的治理體系，不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制體系的完善性和科學(xué)性，要對(duì)股東會(huì)、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的相關(guān)權(quán)責(zé)進(jìn)行明確。董事會(huì)作為農(nóng)業(yè)企業(yè)管理的核心，在企業(yè)發(fā)展過程中要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的建立、完善及運(yùn)行；監(jiān)事會(huì)則要負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)建設(shè)及實(shí)施內(nèi)部控制的過程；內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性則由農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理層負(fù)主要責(zé)任。農(nóng)業(yè)企業(yè)要針對(duì)不同的管理層級(jí)分配相應(yīng)的控制權(quán)力，并使其承擔(dān)一定的責(zé)任，做到相鄰兩個(gè)層級(jí)之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系。與此同時(shí)，農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中要重視自身文化體系的建設(shè)，要營(yíng)造良好的企業(yè)文化，幫助內(nèi)部員工樹立正確的價(jià)值觀，將現(xiàn)代先進(jìn)的管理理念融入自身管理模式中，同時(shí)不斷加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)運(yùn)營(yíng)過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。

（二）根據(jù)運(yùn)營(yíng)過程中典型風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制活動(dòng)

首先，農(nóng)業(yè)企業(yè)要根據(jù)自身行業(yè)的特殊性在內(nèi)部構(gòu)建有針對(duì)性的內(nèi)部控制制度體系。農(nóng)業(yè)企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制制度體系的過程中要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的控制，構(gòu)建全面、完善的內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)部控制制度的范圍，為制度執(zhí)行者奠定良好的基礎(chǔ)。其次，農(nóng)業(yè)企業(yè)要不斷完善和優(yōu)化自身的質(zhì)量控制體系，要對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，以此保證食品產(chǎn)品的質(zhì)量。最后，農(nóng)業(yè)企業(yè)要對(duì)自身的勞務(wù)用工操作進(jìn)行規(guī)范。要對(duì)勞動(dòng)用工和勞務(wù)用工進(jìn)行明確且嚴(yán)格的區(qū)分，在農(nóng)忙時(shí)節(jié)可以通過勞務(wù)派遣公司聘用需要的臨時(shí)工，不斷進(jìn)行勞務(wù)用工管理的規(guī)范和完善，所簽署的勞務(wù)合同要盡量提前。農(nóng)業(yè)企業(yè)在管理臨時(shí)工時(shí)，一定要依據(jù)勞動(dòng)量結(jié)算臨時(shí)工的勞務(wù)報(bào)酬，對(duì)勞動(dòng)成果進(jìn)行公平且公正的驗(yàn)收，并且要關(guān)注臨時(shí)工的人身安全，對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的安全輔導(dǎo)。臨時(shí)工僅需依據(jù)勞務(wù)合同的相關(guān)要求開展工作，與農(nóng)業(yè)企業(yè)的其他管理制度無關(guān)。

（三）不斷完善控制手段

農(nóng)業(yè)企業(yè)在新時(shí)代要善于抓住發(fā)展的機(jī)遇，要利用現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)在內(nèi)部構(gòu)建科學(xué)完善的信息系統(tǒng)，要將系統(tǒng)流程和內(nèi)控措施進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。例如，農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中可以構(gòu)建完善的OA（辦公自動(dòng)化）系統(tǒng)，以此有效提高自身信息傳遞的速度、質(zhì)量及效率；還可以針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)自身生產(chǎn)的特點(diǎn)在內(nèi)部構(gòu)建ERP 系統(tǒng)，以此對(duì)收入成本進(jìn)行實(shí)時(shí)記錄，對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行完整且準(zhǔn)確的記錄。此外，農(nóng)業(yè)企業(yè)在交易過程中要盡量減少現(xiàn)金交易，要將先進(jìn)的支付手段及金融支付手段引入收付款環(huán)節(jié)，如可以將第三方支付機(jī)構(gòu)所提供的支付手段如支付寶、微信支付等作為自身收付款的手段，以此有效降低現(xiàn)金交易帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，要實(shí)時(shí)監(jiān)督檢查內(nèi)部控制建設(shè)的具體情況及實(shí)施效果，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行及時(shí)評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度。農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作要由董事會(huì)負(fù)責(zé)，同時(shí)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)及鑒證，以保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。農(nóng)業(yè)企業(yè)要通過專項(xiàng)監(jiān)督對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)督，明確自身發(fā)展過程中容易遇到的典型風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升監(jiān)督頻率，保障農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。