企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)與對(duì)策

（河北省煤田地質(zhì)局第二地質(zhì)隊(duì)，河北 邢臺(tái) 054001）

一、引言

全面預(yù)算管理作為我國現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的必要手段，有助于加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的聯(lián)系與合作，優(yōu)化整合企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)和人力資源，能夠保證企業(yè)資源得到充分利用。企業(yè)通過加強(qiáng)全面預(yù)算管理，實(shí)施有效的管理機(jī)制，提升企業(yè)的核心競爭力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的未來戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、全面預(yù)算管理的特點(diǎn)與重要性

（一）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理重在全面，它具備全員參加、全面覆蓋、全面跟蹤的特點(diǎn)?！叭珕T”是指在預(yù)算過程中的全員參與，企業(yè)的各個(gè)部門、全體員工都必須參與企業(yè)的全面管理活動(dòng)?！叭妗笔侵割A(yù)算涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)運(yùn)作和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)以及各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)納入全面預(yù)算管理。“全程”是指預(yù)算管理流程的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（二）全面預(yù)算管理的重要性

首先，全面預(yù)算管理有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理的重點(diǎn)在于全面性，包括對(duì)預(yù)算的編制與考核監(jiān)督以及對(duì)預(yù)算中的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行有效分析和調(diào)整，企業(yè)只有制定好的預(yù)算目標(biāo)，才能更有計(jì)劃性、系統(tǒng)性地朝著最終方向發(fā)展邁進(jìn)。其次，全面預(yù)算管理能夠明確企業(yè)各部門職權(quán)，加強(qiáng)部門與部門之間的協(xié)調(diào)與溝通，使各個(gè)部門能夠緊密地聯(lián)合起來，制定出合理的、適合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的最優(yōu)資源配置方案，使企業(yè)資源得到更好的利用，進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平，更好地完成企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。最后，全面預(yù)算管理能夠貫穿整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理的始終，實(shí)施全面預(yù)算管理，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督，對(duì)企業(yè)在全面預(yù)算實(shí)施中出現(xiàn)的問題進(jìn)行判斷、研究和分析，及時(shí)對(duì)全面預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)目標(biāo)得到順利實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)

（一）預(yù)算目標(biāo)編制不合理

全面預(yù)算管理的起點(diǎn)是預(yù)算目標(biāo)的制定。預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)建立在企業(yè)整體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的影響進(jìn)行研究分析，制定出符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。如果預(yù)算目標(biāo)定得過高，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，容易挫傷預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)積極性；如果目標(biāo)過低，會(huì)導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以發(fā)揮優(yōu)化資源配置作用，無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）企業(yè)對(duì)預(yù)算不夠重視，推行力度不夠

全面預(yù)算管理的開展是一項(xiàng)龐大的工程，涉及員工以及業(yè)務(wù)范圍的全面覆蓋。正是因?yàn)樯婕懊鎻V，全員參與程度較低，企業(yè)基層員工在全面預(yù)算管理工作中缺乏“主人翁”意識(shí)，認(rèn)為全面預(yù)算編制工作只是財(cái)務(wù)部門的工作。企業(yè)的相關(guān)部門沒有參與到全面預(yù)算管理工作中來，不了解企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)以及企業(yè)的重點(diǎn)經(jīng)營方向，各個(gè)部門之間缺乏有效溝通，只注重自己的工作開展。由于所屬的專業(yè)不同，財(cái)務(wù)部門很難準(zhǔn)確掌握預(yù)算編制具體細(xì)則，甚至很難對(duì)各個(gè)部門呈現(xiàn)出來的基礎(chǔ)材料給出最專業(yè)客觀的評(píng)價(jià)，全面預(yù)算管理最終變的形式化，出現(xiàn)無法正常開展全面預(yù)算，方案推進(jìn)實(shí)施過程中出現(xiàn)無法控制等問題，影響預(yù)算的編制和執(zhí)行效果。

（三）對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行情況的分析、調(diào)整和考核不到位

全面預(yù)算分析是預(yù)算控制的重要前提，部分企業(yè)沒有有效利用預(yù)算分析手段對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估，部分企業(yè)僅對(duì)預(yù)算情況進(jìn)行檢測分析，但沒有把信息傳遞到管理層，預(yù)算執(zhí)行情況沒有得到足夠的重視，不能為企業(yè)管理層提供正確決策的依據(jù)。因此管理層對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的關(guān)心與否也反映了管理層對(duì)預(yù)算的態(tài)度和重視程度，由于沒有對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，使得部分企業(yè)實(shí)際預(yù)算執(zhí)行與目標(biāo)制定完全脫軌，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)制定不夠合理。

企業(yè)沒有對(duì)預(yù)算進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。在實(shí)際運(yùn)行中，由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件或突發(fā)事件等不確定因素的存在，且預(yù)算調(diào)整程序較為嚴(yán)格，部分企業(yè)執(zhí)行部門對(duì)預(yù)算調(diào)整持抵觸態(tài)度，一味按原方案實(shí)施，使得預(yù)算管理達(dá)不到預(yù)期效果。

預(yù)算考核作為全面預(yù)算管理的最終環(huán)節(jié)是不容忽視的，預(yù)算考核的不科學(xué)、不合理、不嚴(yán)格都會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，使預(yù)算管理流于形式。部分企業(yè)考核指標(biāo)過于單一，很難做到全面考核。有的企業(yè)僅針對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)展開相應(yīng)考核，那些非財(cái)務(wù)指標(biāo)則放置一旁，雖然通過財(cái)務(wù)指標(biāo)可以更直觀地看到企業(yè)是否盈利、企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營增長能力等情況，但財(cái)務(wù)指標(biāo)所反映出來的都是以往的數(shù)據(jù)，用它對(duì)企業(yè)今后發(fā)展情況進(jìn)行衡量和評(píng)價(jià)略顯欠缺。有的企業(yè)僅對(duì)目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核，未對(duì)目標(biāo)的科學(xué)性和合理性進(jìn)行考量；有的企業(yè)只對(duì)預(yù)算實(shí)施結(jié)果進(jìn)行考核，沒有對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督考核；還有的企業(yè)未將員工的工作情況與獎(jiǎng)懲掛鉤，僅對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行獎(jiǎng)懲，打擊了員工積極性，無法激勵(lì)員工積極主動(dòng)參與全面預(yù)算管理。此外，企業(yè)關(guān)于賞罰體制的設(shè)置不明朗，導(dǎo)致這種激勵(lì)機(jī)制流于形式，對(duì)順利開展全面預(yù)算管理工作造成一定的阻礙。

四、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策與建議

（一）規(guī)范預(yù)算目標(biāo)制定程序，提高目標(biāo)合理性

企業(yè)制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)應(yīng)采取自下而上的工作方式，根據(jù)明確長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期年度計(jì)劃，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況、經(jīng)營重點(diǎn)、發(fā)展方向，做出科學(xué)合理的預(yù)算方案。在預(yù)算編制前，企業(yè)要充分考慮到每一個(gè)因素，設(shè)立明確預(yù)算目標(biāo)，綜合選擇適合企業(yè)自身發(fā)展的預(yù)算編制方法，適合的預(yù)算方法才能保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)保證編制預(yù)算所采用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門之間的溝通，緊密聯(lián)合起來，互相理解，共同完成企業(yè)制定的預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)行動(dòng)一致，上下一心。

（二）落實(shí)預(yù)算執(zhí)行過程中的權(quán)限劃分與制衡

為了科學(xué)管理企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從根源上入手，制定嚴(yán)格的體制來約束高層的管理權(quán)限，確保不同級(jí)別所擁有的調(diào)整權(quán)限各不相同，重大戰(zhàn)略調(diào)整應(yīng)當(dāng)由高層集體參與決策。企業(yè)還應(yīng)創(chuàng)建相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整程序，調(diào)整程序要與調(diào)整權(quán)利相匹配，確保每個(gè)等級(jí)的管理人員可以在其所具備的權(quán)限下進(jìn)行調(diào)整，并受調(diào)整程序制約，保證全面預(yù)算管理的順利實(shí)施。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力

企業(yè)為有效防止在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)執(zhí)行力不足的情況，企業(yè)應(yīng)對(duì)各職能部門進(jìn)行及時(shí)追蹤、檢查，把預(yù)算執(zhí)行的情況和進(jìn)度定期報(bào)送預(yù)算管理部門，由預(yù)算管理部門根據(jù)報(bào)告進(jìn)行分析，解決執(zhí)行中存在的問題并分析產(chǎn)生差異的原因，提出建議對(duì)策，保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的順利執(zhí)行。

（四）做好預(yù)算控制、分析

在預(yù)算執(zhí)行過程中，可對(duì)預(yù)算實(shí)施進(jìn)行月度、季度考評(píng)，以年度為總考核，及時(shí)了解預(yù)算的執(zhí)行情況及產(chǎn)生偏差的原因并與有關(guān)部門進(jìn)行溝通、分析。在完成企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的情況下，分析是預(yù)算編制寬松還是控制合理所致。寬松的預(yù)算目標(biāo)無法充分挖掘員工的潛力，而難以達(dá)到的目標(biāo)又會(huì)使員工喪失積極性，因此企業(yè)應(yīng)進(jìn)行多重分析，確定合理的預(yù)算目標(biāo)，制定一套科學(xué)的預(yù)算管理機(jī)制，為以后的預(yù)算編制工作提供經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)通過對(duì)全面預(yù)算的編制和控制，可以更好地協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的行動(dòng)，使各部門目標(biāo)明確、行動(dòng)一致，充分彰顯預(yù)算管理的連接作用。此外，企業(yè)掌握好前期控制工作的同時(shí)，對(duì)于中后期控制工作也要予以同樣的重視，做好預(yù)算的事后控制為以后的預(yù)算控制提供更有價(jià)值的信息，也有利于企業(yè)經(jīng)驗(yàn)積累，保障全面預(yù)算管理控制的有效執(zhí)行。

（五）注意預(yù)算的適時(shí)調(diào)整

在全面預(yù)算管理中，預(yù)算的調(diào)整是非常重要的，如果不重視預(yù)算調(diào)整，就會(huì)造成預(yù)算的執(zhí)行與實(shí)際相脫離，要確保企業(yè)的發(fā)展方向和預(yù)算目標(biāo)的實(shí)施一致，就必須及時(shí)對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整，優(yōu)先考慮實(shí)際經(jīng)營情況，盡可能節(jié)約成本和支出，及時(shí)調(diào)整收入產(chǎn)出比。在重新制定預(yù)算的過程中，由于未來發(fā)展的不確定性，在執(zhí)行過程中常常會(huì)出現(xiàn)不同程度的調(diào)整，預(yù)算調(diào)整是為了能更好地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)要根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)對(duì)執(zhí)行過程中存在的問題進(jìn)行分析并修正，每隔一段時(shí)間就要對(duì)預(yù)算加以調(diào)整，且要迅速對(duì)市場變化做出反應(yīng)，從而幫助企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的防控力。

（六）完善績效考評(píng)體系，提高全員參與度

企業(yè)應(yīng)完善績效考評(píng)體系，根據(jù)自身特點(diǎn)建立合理、科學(xué)、公正的績效考核指標(biāo)和評(píng)估方法，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)完成的難易程度制定獎(jiǎng)懲制度，對(duì)參與全面預(yù)算的全體員工執(zhí)行的預(yù)算結(jié)果僅進(jìn)行有效監(jiān)督和獎(jiǎng)懲，提高員工的參與度與積極性，引導(dǎo)員工利益與企業(yè)利益同趨，使全面預(yù)算管理工作順利開展，形成適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制。

五、結(jié)語

企業(yè)全面預(yù)算作為一種先進(jìn)的管理方法，在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮著不可替代的作用。企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)全面預(yù)算管理意識(shí)，科學(xué)規(guī)范的創(chuàng)建與自身實(shí)際發(fā)展相吻合、對(duì)企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略有利的，能夠確保企業(yè)不斷總結(jié)和探索的管理體制，并加以完善。要充分利用全面預(yù)算管理，提高企業(yè)綜合水平，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供動(dòng)力。