納稅籌劃理念下公司制與合伙制企業(yè)的選擇

（柳州市榮久專利商標(biāo)事務(wù)所〔普通合伙〕，廣西 柳州 545006）

一、引言

大部分的國家稅法都會根據(jù)公司的組織形式和性質(zhì)不同，賦予不同的稅法地位和納稅條件。而在國家納稅籌劃理念下，投資者若想減少上繳的所得稅，盡可能獲得更多的企業(yè)紅利，那么如何根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)狀況和投資理念選擇適合自己的企業(yè)組織形式就十分重要。

二、各種企業(yè)組織形式的稅負(fù)狀況分析

（一）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)

我國稅收政策規(guī)定，從2000年1月1日開始，為了鼓勵(lì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者所獲得的投資紅利，將按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅，使用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率。這在一定程度上減輕了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)可以將更多的資金投入到企業(yè)的經(jīng)營中，也使個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者所繳納的個(gè)人所得稅隨著每年應(yīng)納稅所得額和適用稅率不同而不同，從科學(xué)、客觀的角度靈活地調(diào)整了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的稅負(fù)，具有靈活性。

（二）合伙制企業(yè)的稅負(fù)

合伙制企業(yè)由有同意愿和利益的各個(gè)合伙人簽訂合約協(xié)議形成盈利關(guān)系，在合伙公司的經(jīng)營過程中，每一位合伙人對該公司承擔(dān)一定比例的連帶責(zé)任，并且共同出資、共同經(jīng)營企業(yè)、共同承擔(dān)企業(yè)的金融風(fēng)險(xiǎn)、共同享受企業(yè)帶來的盈利，從某種意義上來說，各個(gè)合伙人屬于“命運(yùn)共同體”。在合伙制企業(yè)中合伙的損益根據(jù)合伙協(xié)議所約定的比例分配企業(yè)紅利、承擔(dān)企業(yè)責(zé)任。合伙制企業(yè)一旦申請成功，各個(gè)投資人獲取收益和承擔(dān)企業(yè)責(zé)任的比率就已經(jīng)按照合伙協(xié)議而確定。和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)相統(tǒng)，也是從2000年停止對合伙制企業(yè)征收企業(yè)所得稅，各個(gè)合伙人根據(jù)自身投資所得征收不同比率的稅負(fù)。

（三）公司制企業(yè)的稅負(fù)

目前公司制企業(yè)的主要類型是有限責(zé)任公司，即由兩個(gè)或者兩個(gè)以上的股東合伙出資，每個(gè)股東根據(jù)自己出資的金額對公司承擔(dān)有限責(zé)任。作為投資者的個(gè)人股東根據(jù)自己對公司制企業(yè)出資金額的多少，根據(jù)企業(yè)盈利比例來獲取相應(yīng)的股東收益，投資者對公司投資的金額越多，獲得的股東收益就越多，承受的金融風(fēng)險(xiǎn)也越大。

企業(yè)作為法人，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，稅率根據(jù)公司類型的不同分為三個(gè)檔次。企業(yè)所得稅的一般稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，而國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家對小微企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、從業(yè)人員和納稅額制定了嚴(yán)格的規(guī)定：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。除此之外，當(dāng)投資者從高新技術(shù)企業(yè)分得一定數(shù)額的紅利、股利時(shí)，還應(yīng)按20%繳納個(gè)人所得稅。如此一來，投資者所獲得的紅利就承擔(dān)了雙重的稅負(fù)。由于單個(gè)投資者享受的權(quán)益是按照一定比例享受公司的權(quán)益，所以所承擔(dān)的責(zé)任也只會是公司的有限責(zé)任。

綜上所述，在收入相同的狀況下，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙制企業(yè)所繳納的稅負(fù)是一致的，都不繳納企業(yè)所得稅，而是按投資者所獲得的投資紅利，按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。而公司制企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅稅率則根據(jù)公司的類型和性質(zhì)來定，工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)繳納稅負(fù)的比例相似，國家對小微企業(yè)的規(guī)模、人員和資產(chǎn)的要求也相似。而高新技術(shù)企業(yè)則根據(jù)企業(yè)是否具有核心自主知識產(chǎn)權(quán)并且是否經(jīng)過認(rèn)定來判斷稅率多少，一般高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)、知識技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)越多，所享受的扶持就越多，繳納的稅負(fù)相對較少，這也是國家激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)不斷創(chuàng)新技術(shù)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的一大手段。

三、公司制企業(yè)的非稅優(yōu)勢——與合伙制企業(yè)相比

公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)相比，雖然承擔(dān)的稅負(fù)要多，但由于公司制企業(yè)獨(dú)有的優(yōu)勢，仍然存在眾多投資者選擇投資公司制企業(yè)。投資者在選擇或者轉(zhuǎn)換企業(yè)組織形式時(shí)，不但會關(guān)注稅收成本的多少，也會重視非稅收成本，而公司制企業(yè)的非稅收優(yōu)勢吸引了大部分投資者的目光。相比合伙制企業(yè)，公司制企業(yè)的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在制度優(yōu)勢、資本市場準(zhǔn)入優(yōu)勢和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)三大方面。

（一）制度優(yōu)勢

與合伙制企業(yè)相比，公司制企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)十分明細(xì)，并且明確了每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)、管理者、工作人員的職務(wù)和權(quán)力，不僅具備科學(xué)、合理的管理制度以及政企分開的企業(yè)形式，還具備全面的法人制度、企業(yè)虧盈制度以及紅利分配制度等，具有一定的制度優(yōu)勢和管理優(yōu)勢。而合伙制企業(yè)在一定程度上依賴合伙人之間的信任機(jī)制，合伙人之間的信任和依靠是維系整個(gè)合伙制企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的潤滑劑，但并不是每一個(gè)合伙制公司的合伙人都有高度信任和超強(qiáng)的默契，一旦有合伙人做出違紀(jì)、違法之事，就會影響整個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)作和盈利，因此合伙制企業(yè)不具備較強(qiáng)的法律約束力。而且在合伙制企業(yè)組織形式下，合伙協(xié)定都是在自由狀態(tài)下簽訂的，法律效力較弱，在不同情況下存在尚未確定的財(cái)產(chǎn)權(quán)，缺少普遍適用的有限責(zé)任，這些都有可能使整個(gè)公司處于混亂、無序狀態(tài)，增加合伙制企業(yè)的運(yùn)營成本。

（二）資本市場準(zhǔn)入優(yōu)勢

企業(yè)進(jìn)入資本市場時(shí)，合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)所擁有的待遇截然不同。公司制企業(yè)相比合伙制企業(yè)，在資本市場中更容易獲取資本權(quán)益，投資者也傾向于將大部分的資本投入到公司制企業(yè)，而合伙制企業(yè)由于具有制度劣勢和管理劣勢，所以大部分投資者不愿意將資金投入其中，以免承擔(dān)更多的金融風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，公司制企業(yè)還更容易通過商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)獲取高額貸款，而合伙制企業(yè)信貸融資相對困難。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人們投資理念的轉(zhuǎn)變，投資渠道和投資方式日漸豐富多樣，甚至掀起了一股“投資熱潮”。隨著人們時(shí)間的碎片化，越來越多的投資者擁有了隨時(shí)隨地買賣資產(chǎn)的需求，希望對資金有更加自主的分配權(quán)，公司制企業(yè)顯然滿足了廣大投資者的這一基本需求，而合伙制企業(yè)受自身的構(gòu)架和形式制度的約束，無法從根本上滿足投資者對資金流動(dòng)性的要求，失去了眾多客流量。

（三）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)優(yōu)勢

公司制企業(yè)中，公司治理機(jī)構(gòu)由各大股東舉辦公司會議，由股東、董事會、監(jiān)事會和高級管理人員組成，彼此相互依靠又相互制約，如此一來，公司制企業(yè)就可以在一定程度上避免單個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的片面決策，也更容易控制管理者的管理活動(dòng)，避免權(quán)力過于集中導(dǎo)致一個(gè)人決策失誤就影響到整個(gè)公司的利益，也將公司的風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最低。而在合伙制企業(yè)中，雖然部分企業(yè)已經(jīng)建立了一系列合伙事務(wù)執(zhí)行制度，但是由單個(gè)或者幾個(gè)合伙人提出的監(jiān)督、管理制度難以與整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)相匹配，存在一定的片面性和局限性。而且一旦合伙事務(wù)執(zhí)行人并未履行自身職責(zé)，對合伙制企業(yè)造成的影響將難以通過公司治理結(jié)構(gòu)來恢復(fù)，所產(chǎn)生的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過合伙制企業(yè)本身的“自愈”能力。

四、結(jié)語

單純從稅負(fù)上來看，合伙制企業(yè)具有一定的優(yōu)勢，但是綜合來看，公司制企業(yè)具有合伙制企業(yè)不具有的非稅優(yōu)勢，而這種優(yōu)勢可以在一定程度上彌補(bǔ)稅負(fù)上的劣勢，甚至可以抵消稅負(fù)對企業(yè)、投資者收益的影響。因此，在比較選擇合伙制企業(yè)和公司制企業(yè)時(shí)，需要投資者從各個(gè)角度進(jìn)行綜合考慮，如稅負(fù)、資本市場的待遇、盈利分配等都應(yīng)納入考慮范圍，只有進(jìn)行綜合的考量，才能作出最適合自身情況的投資選擇。