城投公司財(cái)務(wù)管理問(wèn)題及對(duì)策研究

孟令科

（鄭州市鄭汴開(kāi)發(fā)建設(shè)有限公司，河南 鄭州 451464）

一、引言

城投公司是我國(guó)各大城市的政府投融資平臺(tái)，大多不具有盈利能力，其主要的資金來(lái)源是政府補(bǔ)貼。但從現(xiàn)狀來(lái)看，城投公司由于存在財(cái)務(wù)管理制度不完善等問(wèn)題極易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)此類公司財(cái)務(wù)管理問(wèn)題進(jìn)行分析，對(duì)其對(duì)策進(jìn)行研究是十分必要的。

二、城投公司財(cái)務(wù)管理問(wèn)題

（一）缺乏完善的管理制度，管理結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)城投公司起源于1991年，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展以及城市化進(jìn)程不斷推進(jìn)的背景下，國(guó)家于2010年明確規(guī)定此類公司的主營(yíng)收入中，70%應(yīng)來(lái)自自身，但在財(cái)務(wù)核算方面，既沒(méi)有行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范，也不適用預(yù)算會(huì)計(jì)，使得此類公司在財(cái)務(wù)管理中存在較多問(wèn)題。具體而言，由于城投公司是政府的投融資平臺(tái)，往往其內(nèi)部并未建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，導(dǎo)致相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作無(wú)法得到有效落實(shí)。不僅如此，一般情況下，城投公司擁有多個(gè)子公司，而子公司資金上報(bào)的質(zhì)量不高，且總部缺乏對(duì)子公司財(cái)務(wù)預(yù)算制度的制定，即便制定該制度，部分子公司也沒(méi)有嚴(yán)格按照該制度落實(shí)，導(dǎo)致城投公司的經(jīng)濟(jì)效益較低。

（二）資金管理不規(guī)范，資金利用率較低

對(duì)于城投公司的資金管理工作而言，由于財(cái)政資金采取統(tǒng)一撥付和使用的形式，并非根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目對(duì)各公司進(jìn)行財(cái)政資金撥付，公司的收支核算與現(xiàn)金流呈現(xiàn)不對(duì)稱的情況，外加公司內(nèi)部資金的調(diào)度較為頻繁，也會(huì)給資金核算工作造成較大困擾。對(duì)于公司的貸款資金，其流動(dòng)資金貸款由集團(tuán)統(tǒng)一管理，當(dāng)銀行放款后，這筆資金可能根據(jù)公司的實(shí)際需求統(tǒng)籌使用，并非回到貸款的主體公司，進(jìn)而使城投公司的子公司無(wú)法開(kāi)展正確的籌資現(xiàn)金流核算工作，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。并且，對(duì)于貸款資金而言，其監(jiān)管權(quán)在銀行，城投公司無(wú)法對(duì)此類資金進(jìn)行有效監(jiān)管，而且貸款直接發(fā)放到項(xiàng)目，項(xiàng)目結(jié)束后也沒(méi)有形成對(duì)應(yīng)磁場(chǎng)。另外，若是貸款資金的發(fā)放名義是實(shí)際項(xiàng)目，那么資金的放款前提是項(xiàng)目進(jìn)度，也就是說(shuō)，在項(xiàng)目未開(kāi)展或開(kāi)展過(guò)程中，資金長(zhǎng)期存放于監(jiān)管銀行，進(jìn)而造成城投公司的資金使用效率較低，甚至造成資金積壓。

（三）融資主體與項(xiàng)目建設(shè)分離問(wèn)題

從現(xiàn)狀來(lái)看，城投公司項(xiàng)目建設(shè)與融資主體的分離問(wèn)題主要體現(xiàn)在兩方面，一方面，在開(kāi)展項(xiàng)目時(shí)，城投公司內(nèi)部設(shè)有建設(shè)團(tuán)隊(duì)，但其項(xiàng)目建設(shè)和融資分屬兩家子公司，進(jìn)而導(dǎo)致核算工作的分離性；另一方面是城投公司內(nèi)部在沒(méi)有設(shè)立項(xiàng)目建設(shè)團(tuán)隊(duì)的情況下，其核算工作由重點(diǎn)工程建設(shè)辦公室進(jìn)行。在該情況下，城投公司簽訂代建合同后，該項(xiàng)目不通過(guò)融資公司核算，無(wú)法形成資產(chǎn)，違背融資所需增加資產(chǎn)規(guī)模的要求。

（四）政府補(bǔ)貼核算未落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求

從城投公司財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀來(lái)看，雖然在轉(zhuǎn)型發(fā)展過(guò)程中大部分公司都意識(shí)到了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的重要性，也及時(shí)制定了相關(guān)的管理機(jī)制、落實(shí)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但部分城投公司在開(kāi)展政府補(bǔ)貼的財(cái)務(wù)核算工作時(shí)仍沒(méi)有嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行，既不符合社會(huì)發(fā)展對(duì)其的要求，也對(duì)公司發(fā)展造成了影響。具體而言，部分城投公司在收到政府部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)后，沒(méi)有對(duì)款項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，仍將其按照“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)貼收入”進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，這導(dǎo)致公司無(wú)法形成經(jīng)營(yíng)性的現(xiàn)金流，影響企業(yè)的良好運(yùn)作。

三、解決城投公司財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的有效對(duì)策

（一）完善財(cái)務(wù)管理制度，調(diào)節(jié)治理結(jié)構(gòu)

隨著國(guó)家相關(guān)政策的落實(shí)，城投公司正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期，財(cái)務(wù)管理作為此類公司內(nèi)部重要的管理內(nèi)容，應(yīng)完善財(cái)務(wù)管理制度，并對(duì)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)節(jié)，在保證較高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)健康發(fā)展。具體而言，在完善財(cái)務(wù)管理制度時(shí)，第一，構(gòu)建公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度，提升財(cái)務(wù)各項(xiàng)工作的規(guī)范性和系統(tǒng)性，尤其對(duì)審批流程以及收支管理進(jìn)行嚴(yán)格把控，并保證該會(huì)計(jì)制度符合公司的發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)。第二，健全資金管理制度。對(duì)于城投公司而言，資金資源是其可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，為此，應(yīng)對(duì)資金審批流程進(jìn)行細(xì)化和規(guī)范，并加強(qiáng)對(duì)資金的動(dòng)態(tài)跟蹤和動(dòng)態(tài)管理，明確各項(xiàng)資金的來(lái)源及去處，在實(shí)現(xiàn)公司資金統(tǒng)一管理的同時(shí)保證資金的合理流動(dòng)，提升其利用率。第三，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)核算機(jī)制。在構(gòu)建該機(jī)制時(shí)應(yīng)以公司實(shí)際的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為前提，在滿足公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略的同時(shí)制定資源分配方案，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。同時(shí)，對(duì)子公司的權(quán)責(zé)與資金預(yù)算進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，對(duì)總公司的收支進(jìn)行全面控制。在調(diào)整治理結(jié)構(gòu)時(shí)，主要健全公司的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格審閱子公司的資金上報(bào)數(shù)據(jù)，并嚴(yán)格督促子公司財(cái)務(wù)預(yù)算制度的落實(shí)，保證產(chǎn)權(quán)制度的規(guī)范化，加強(qiáng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管，從而提升城投公司的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)公司可持續(xù)發(fā)展。

（二）強(qiáng)化資金管理，提升其使用效率

對(duì)于城投公司的財(cái)務(wù)管理工作而言，資金管理是該工作的關(guān)鍵內(nèi)容，可以說(shuō)，高質(zhì)量的資金管理能夠有效保證公司的良好運(yùn)作，因此，無(wú)論公司的核算方式是統(tǒng)一還是分散，其資金都需要進(jìn)行統(tǒng)一管理。第一，對(duì)于財(cái)政資金而言，城投公司要明確財(cái)政資金的用途，將其用于對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目，做到?？顚Ｓ谩?duì)于非專用的資金，城投總公司應(yīng)對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一管理，根據(jù)子公司的實(shí)際情況及具體預(yù)算對(duì)資金進(jìn)行合理分?jǐn)?，?shí)現(xiàn)資金資源的合理分配，同時(shí)，嚴(yán)格控制子公司的資金使用情況，定期審查資金使用方向及使用情況。需要注意的是，城投總公司應(yīng)適當(dāng)預(yù)留資金額度，以備不時(shí)之需。第二，對(duì)于城投公司的貸款資金，若是從金融機(jī)構(gòu)獲得，同樣應(yīng)?？顚Ｓ茫瑢?duì)于非專用資金，總公司應(yīng)對(duì)其進(jìn)行合理安排；對(duì)于流動(dòng)資金貸款，其利息應(yīng)由使用者承擔(dān)，例如，按照公司規(guī)模以及業(yè)務(wù)量合理分?jǐn)偫①M(fèi)用。若貸款資金由其他公司過(guò)渡，應(yīng)規(guī)范轉(zhuǎn)回程序，進(jìn)而正確核算籌資現(xiàn)金流；對(duì)項(xiàng)目資金貸款而言，其利息費(fèi)用應(yīng)算入相應(yīng)的項(xiàng)目，并加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目貸款資金的動(dòng)態(tài)跟蹤管理，最后根據(jù)建設(shè)成本將其計(jì)入公司資產(chǎn)。第三，對(duì)發(fā)行的債券而言，需要統(tǒng)計(jì)應(yīng)計(jì)入債券項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用，從而提升成本核算的正確性。同時(shí)，為避免出現(xiàn)長(zhǎng)時(shí)間的資金積壓，城投公司應(yīng)督促項(xiàng)目施工進(jìn)度，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)也應(yīng)結(jié)合具體情況對(duì)閑置資金用于其他應(yīng)急項(xiàng)目予以批準(zhǔn)，從而提高資金利用率［1］。第四，有效管控成本。應(yīng)該從兩個(gè)角度出發(fā)，一是構(gòu)建企業(yè)的成本管理鏈條，二是企業(yè)的成本主要包括人員成本、硬件和軟件成本、項(xiàng)目成本和準(zhǔn)備金等。

（三）細(xì)化項(xiàng)目，強(qiáng)化項(xiàng)目核算的規(guī)范性

在開(kāi)展項(xiàng)目核算工作時(shí)，城投公司應(yīng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行，強(qiáng)化項(xiàng)目核算的規(guī)范性。具體而言，城投公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，將該項(xiàng)目施工結(jié)束前投入的資金劃分到在建工程中，并對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行核算。當(dāng)項(xiàng)目施工結(jié)束后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)將其劃分到對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目中，若是該項(xiàng)目在賺取租金過(guò)程中持有房地產(chǎn)，應(yīng)將其劃分到投資性房地產(chǎn)中，細(xì)化項(xiàng)目科目。對(duì)于公益性設(shè)施，由于其本身不具備經(jīng)濟(jì)效益，但為了避免計(jì)提折舊影響經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)將其劃分到庫(kù)存商品中開(kāi)展核算工作；對(duì)于具有較大增值空間且不受計(jì)提折舊影響的政府劃撥的土地使用權(quán)，應(yīng)將其劃分到無(wú)形資產(chǎn)中進(jìn)行核算。通過(guò)對(duì)政府補(bǔ)貼進(jìn)行詳細(xì)、科學(xué)的劃分，在滿足融資對(duì)資產(chǎn)規(guī)模要求的同時(shí)，能夠有效提升城投公司的核算質(zhì)量和效率。

（四）嚴(yán)格落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)政府貼補(bǔ)核算進(jìn)行規(guī)范

在核算政府補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求進(jìn)行，摒棄以往傳統(tǒng)的核算方式，進(jìn)行區(qū)分核算。第一，歸還公益性貸款本金，同時(shí)借記財(cái)政往來(lái)，貸記資本公積。同時(shí)，對(duì)于通過(guò)債權(quán)置換進(jìn)行還貸的，應(yīng)將其記為長(zhǎng)期應(yīng)付款——債權(quán)置換，當(dāng)結(jié)付項(xiàng)目貸款利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將其記入營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入。第二，由于政府針對(duì)自身與社會(huì)資本方進(jìn)行的項(xiàng)目會(huì)給予補(bǔ)助，而投資項(xiàng)目具有一定的經(jīng)濟(jì)效益，能夠?yàn)槌峭豆編?lái)收益，所以，在開(kāi)展財(cái)務(wù)核算工作時(shí)，相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將其記入其他業(yè)務(wù)收入中，從而形成經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流。第三，對(duì)土地出讓金而言，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行性質(zhì)區(qū)分后再進(jìn)行核算，對(duì)于稅費(fèi)的返還，應(yīng)將其記入營(yíng)業(yè)外收入［2］。

四、結(jié)語(yǔ)

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理工作能夠有效保證城投公司的健康發(fā)展。因此，相關(guān)公司應(yīng)積極完善自身的財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)格落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并提升資金管理和項(xiàng)目核算的規(guī)范性，從而提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和效率，促進(jìn)公司可持續(xù)發(fā)展。