管理會計(jì)在航空運(yùn)輸企業(yè)中的運(yùn)用研究

孫麗娟

（北京航空有限責(zé)任公司，北京 100086）

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國市場作為一個面向全球全面開放的市場，在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下迎來了前所未有的挑戰(zhàn)，盡管2020年全球經(jīng)濟(jì)增速放緩，但全球化的趨勢卻不會改變。民航業(yè)是我國聯(lián)系世界的重要紐帶，也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)。由于航空運(yùn)輸企業(yè)存在高杠桿、重資產(chǎn)、低回報、低周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)特征，航空運(yùn)輸企業(yè)往往在將安全生產(chǎn)列為第一生命線的同時，也非常關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險。管理會計(jì)能更全面準(zhǔn)確地分析和評價企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險，這為有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險提供了有力支撐，為企業(yè)管理層作出正確的決策提供了保障，也為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造了條件。

二、航空運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及運(yùn)用管理會計(jì)的必要性

（一）航空運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

改革開放40年來，我國經(jīng)濟(jì)取得了飛速的發(fā)展，民航業(yè)也得到了長足的進(jìn)步。我國民航業(yè)的法規(guī)更健全、運(yùn)輸范圍更廣、通用航空異軍突起、機(jī)隊(duì)規(guī)模迅速擴(kuò)大、運(yùn)輸保障更加健全，在世界航空業(yè)中有舉足輕重的地位。

1.航空運(yùn)輸企業(yè)受政府政策的影響較大。航空運(yùn)輸企業(yè)依靠政府的航管體系和機(jī)場體系來運(yùn)作，航空公司的成立、航線的分配、票價的制定、安全管理、飛行人員和維修人員執(zhí)照的發(fā)放等均受政府管理；航班的時刻、停機(jī)坪的分配等均受機(jī)場體系的資源分配。

2.航空運(yùn)輸企業(yè)是高投入、高成本的行業(yè)。航空運(yùn)輸企業(yè)的資金投入較多，航空器的購買、飛機(jī)及發(fā)動機(jī)的折舊、飛行員的培訓(xùn)和薪酬、航油的消耗和機(jī)場的收費(fèi)等成本費(fèi)用導(dǎo)致其負(fù)擔(dān)較大。

3.航空運(yùn)輸企業(yè)的安全風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險較高。航空安全風(fēng)險主要受飛機(jī)本身性能、機(jī)務(wù)的專業(yè)性、飛行員和機(jī)務(wù)工程師等人為因素影響；航空經(jīng)營風(fēng)險受市場需求變動、票價變動、單位變動成本變動、市場占有率變動等因素影響。航空運(yùn)輸業(yè)可以說是一個風(fēng)險較大的行業(yè)。

（二）管理會計(jì)在民航運(yùn)輸企業(yè)中應(yīng)用的必要性

1.民航運(yùn)輸企業(yè)參與全球競爭的需要。近年來，我國航空運(yùn)輸方式變得多元化，國家也給予了一定程度上的幫助，有效提高了我國民航企業(yè)在世界范圍內(nèi)的競爭力。首先，政府在減少航空企業(yè)的投入成本方面給予了一定的行政補(bǔ)助，同時，政府在零備件和潤滑油上也給予了一定的政策支持，降低了相關(guān)成本。其次，在機(jī)場建設(shè)上，政府放松了民營企業(yè)的準(zhǔn)入條件，放開了民營資本對民航業(yè)投資的金額限制，允許民營企業(yè)參與建設(shè)或投資民用機(jī)場。為了我國民航業(yè)的發(fā)展，民航運(yùn)輸企業(yè)可以運(yùn)用管理會計(jì)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的有效對接以及提升自身數(shù)據(jù)綜合分析能力，進(jìn)而更有效地管控成本，從而使民航運(yùn)輸企業(yè)有足夠的優(yōu)勢參與到全球的商業(yè)競爭中。

2.提升民航運(yùn)輸企業(yè)的管理效益。首先，航線由空軍統(tǒng)一管理，民航運(yùn)輸企業(yè)必須走由空軍分配好的航線，并不能自行規(guī)劃最為合適的航空路線，不能做到成本最小化，這削弱了民航在國際航空行業(yè)的競爭力。其次，資本需求量較高，購買或租賃飛機(jī)成本都較高，養(yǎng)成飛行員的費(fèi)用也居高不下。這些因素在一定程度上限制了民航運(yùn)輸企業(yè)的優(yōu)化發(fā)展。為了使民航運(yùn)輸企業(yè)能在全球競爭中勝出，要綜合運(yùn)用全面預(yù)算管理、成本預(yù)算管理的預(yù)算管理工具來加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，從而提升企業(yè)的內(nèi)生增長力，為民航運(yùn)輸企業(yè)參與全球競爭提供條件。

3.降低民航運(yùn)輸企業(yè)的成本費(fèi)用。由于民航運(yùn)輸企業(yè)的特殊性，政府對其加強(qiáng)了管控，導(dǎo)致民航運(yùn)輸企業(yè)日常運(yùn)營成本提高。為了有效管理日常成本費(fèi)用，運(yùn)用管理會計(jì)強(qiáng)化對現(xiàn)有日常運(yùn)營成本費(fèi)用的控制、通過成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行考核和評價。通過全面預(yù)算管理，使用作業(yè)成本法、EVA（經(jīng)濟(jì)附加值）管理、平衡記分卡、管理會計(jì)報告等方式可以在一定程度上降低民航企業(yè)的成本投入，提高航空企業(yè)的資金使用效率，為民航運(yùn)輸企業(yè)參與全球競爭提供資金支持。

三、航空運(yùn)輸企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，國內(nèi)航空運(yùn)輸企業(yè)的管理會計(jì)應(yīng)用方式是通過全面預(yù)算管理、戰(zhàn)略成本管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源整合，使關(guān)鍵資源得到有效利用，最大限度地提高企業(yè)內(nèi)生增長力。如今，管理會計(jì)在航空運(yùn)輸企業(yè)中的運(yùn)用尚處于起步階段，條件尚不成熟。

（一）財(cái)務(wù)管理人員的能力水平距離管理會計(jì)的要求尚有一定差距

首先，航空運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員儲備了大量傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的專業(yè)知識，缺乏相應(yīng)的管理會計(jì)專業(yè)知識。一直以來，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理職能深入人心，很多航空運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員和普通財(cái)務(wù)人員對管理會計(jì)都知之甚少。其次，他們對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式非常熟悉，缺乏對管理會計(jì)實(shí)踐的認(rèn)知。在實(shí)際的業(yè)務(wù)處理過程中，都以財(cái)務(wù)會計(jì)為主，涉及管理會計(jì)知識的較少，這就導(dǎo)致航空運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)人員缺乏對管理會計(jì)概念的了解。他們認(rèn)為，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理可以滿足管理層的需要，對學(xué)習(xí)新知識和運(yùn)用新系統(tǒng)存在抵觸情緒。

（二）企業(yè)管理層對航空運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)用管理會計(jì)缺乏足夠重視

首先，企業(yè)管理層對管理會計(jì)的作用認(rèn)識不夠。隨著經(jīng)濟(jì)全球化愈演愈烈，得益于政策的支持和敏銳的市場觀察力，航空運(yùn)輸企業(yè)適應(yīng)了市場的發(fā)展趨勢，企業(yè)規(guī)模大幅增長，經(jīng)濟(jì)效益取得了飛速增加，這就對航空運(yùn)輸企業(yè)的管理層提出了更高的要求，要求他們不但要重視業(yè)務(wù)拓展，也要關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)管理。其次，企業(yè)管理層對管理會計(jì)的范圍定位不準(zhǔn)。部分企業(yè)管理層還停留在傳統(tǒng)的認(rèn)知上，在他們看來，財(cái)務(wù)管理主要是對籌資、融資和用資等內(nèi)容進(jìn)行管理，對企業(yè)業(yè)務(wù)決策的影響不大，財(cái)務(wù)管理只是企業(yè)的職能管理的一部分，經(jīng)濟(jì)效益的提升與財(cái)務(wù)管理無關(guān)。管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境不成熟，給企業(yè)業(yè)務(wù)決策和管理實(shí)踐提供的指導(dǎo)有限。

（三）航空運(yùn)輸企業(yè)的全面預(yù)算管理成效尚有提升空間

首先，經(jīng)過航空運(yùn)輸企業(yè)一段時間內(nèi)對全面預(yù)算管理的持續(xù)強(qiáng)化，雖然初步建成了適合航空運(yùn)輸企業(yè)的成本管控體系，使成本得到了部分控制，但運(yùn)用全面預(yù)算管理指導(dǎo)一線生產(chǎn)還尚需時日。其次，提升預(yù)算管控準(zhǔn)度尚有空間。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和監(jiān)管要求，航空運(yùn)輸企業(yè)需要定期優(yōu)化全面預(yù)算編制流程和內(nèi)容，距離精確把控還有一定距離。最后，公司的價值評估仍需不斷完善。目前，運(yùn)用全面預(yù)算管理的一些維度考核二級單位，使各單位明確了投入產(chǎn)出的重要性，在一定程度上對企業(yè)內(nèi)部資源管理起到了優(yōu)化作用，但建立的企業(yè)價值評估體系還有優(yōu)化提升的空間。

（四）管理信息系統(tǒng)還需完善

首先，航空運(yùn)輸企業(yè)初步搭建了財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和成本管理系統(tǒng)，但各系統(tǒng)之間的聯(lián)系不緊密、數(shù)據(jù)分析存在難度等約束了管理會計(jì)在實(shí)際工作中的效率與效果。航空運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)部門均建有預(yù)算管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、費(fèi)用報銷系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、賬務(wù)核算系統(tǒng)，報表管理系統(tǒng)等，航空運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)部門還擁有航材管理系統(tǒng)、運(yùn)行生產(chǎn)系統(tǒng)等各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，但各個系統(tǒng)之間的連接程度有限，這給數(shù)據(jù)的綜合分析帶來了一定的困難。其次，初步建立的管理會計(jì)信息系統(tǒng)對業(yè)務(wù)指導(dǎo)仍有提升空間。航空運(yùn)輸企業(yè)雖然建立了運(yùn)行生產(chǎn)系統(tǒng)、航材管理系統(tǒng)、生產(chǎn)調(diào)度系統(tǒng)等大量的管理系統(tǒng)，在一定程度上促進(jìn)了公司的業(yè)務(wù)發(fā)展，滿足了一些傳統(tǒng)的管理需求，但受限于業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的弱連接，目前，在實(shí)際工作中，管理會計(jì)對各業(yè)務(wù)板塊的指導(dǎo)仍有待提升。

（五）航空運(yùn)輸企業(yè)管理層對應(yīng)用管理會計(jì)的社會責(zé)任認(rèn)識不夠

航空運(yùn)輸企業(yè)管理層認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是應(yīng)該考慮的，而履行社會責(zé)任的成本則不需要考慮。對于我國企業(yè)特別是航空運(yùn)輸企業(yè)來說，企業(yè)的社會責(zé)任履行情況非常重要。管理會計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理在利潤最大化這一中心目標(biāo)上是一致的，管理會計(jì)圍繞企業(yè)所有的重大事項(xiàng)開展，履行的社會責(zé)任和承擔(dān)的社會成本也是管理會計(jì)必須面對的問題。中國的航空運(yùn)輸企業(yè)已經(jīng)承擔(dān)了大量的社會責(zé)任，運(yùn)用管理會計(jì)能使之有效體現(xiàn)。目前，我國的管理會計(jì)引進(jìn)時間不長，認(rèn)識程度不深，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的思想根深蒂固，因此需要加強(qiáng)企業(yè)管理層通過管理會計(jì)對履行社會責(zé)任的認(rèn)識。

四、改善航空運(yùn)輸企業(yè)管理會計(jì)運(yùn)用的對策

（一）培養(yǎng)管理會計(jì)高素質(zhì)專業(yè)人員

首先，航空運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要強(qiáng)化綜合管理的思想意識，從思想上提高對管理會計(jì)的認(rèn)識。其次，航空運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對管理會計(jì)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，從業(yè)務(wù)素質(zhì)上達(dá)到管理會計(jì)的要求。最后，財(cái)務(wù)管理人員要深入企業(yè)一線，熟悉公司運(yùn)營流程，運(yùn)用專業(yè)的財(cái)務(wù)知識，優(yōu)化公司業(yè)務(wù)流程，在實(shí)踐中提高自己對管理會計(jì)的應(yīng)用。管理會計(jì)不僅要做好預(yù)算管理、成本管理等管理工作，還要積極參與企業(yè)的管理決策，進(jìn)行投資項(xiàng)目的考核評價，為企業(yè)的戰(zhàn)略制定提供支持。

（二）提高管理層對管理會計(jì)應(yīng)用的重視程度

航空運(yùn)輸企業(yè)管理層要提高對管理會計(jì)應(yīng)用的認(rèn)識，從思想上認(rèn)識到管理會計(jì)的應(yīng)用有利于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理體系，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，有利于提高企業(yè)競爭力，有利于企業(yè)長期戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。為了提高企業(yè)的管理會計(jì)水平，管理層一定要強(qiáng)化管理會計(jì)意識，通過多種形式培養(yǎng)管理會計(jì)人才，提升財(cái)務(wù)管理人員對業(yè)務(wù)工作的了解程度，打造一支既熟悉公司業(yè)務(wù)又掌握財(cái)務(wù)管理的專業(yè)人才隊(duì)伍。

（三）強(qiáng)化全面預(yù)算管理理念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理

一是要明確預(yù)算編制基礎(chǔ)，強(qiáng)化預(yù)算約束。在實(shí)際工作中，首先由生產(chǎn)部門匯總出生產(chǎn)計(jì)劃數(shù)據(jù)作為財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，然后由全面預(yù)算管理人員綜合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況制定合理的財(cái)務(wù)預(yù)算，全年計(jì)劃按預(yù)算執(zhí)行，如有突發(fā)緊急的預(yù)算外支出，則要通過規(guī)范的預(yù)算外流程進(jìn)行，使預(yù)算對業(yè)務(wù)生產(chǎn)產(chǎn)生一定的約束作用。二是優(yōu)化成本管理模式和管控體系。管理會計(jì)要通過往年的數(shù)據(jù)進(jìn)行成本驅(qū)動因素分析，明確各因素的影響情況，制定有利于企業(yè)提高效益、降低成本的方法和策略，進(jìn)而明確各流程、各環(huán)節(jié)和各崗位的成本管控責(zé)任。三是要適度引導(dǎo)價值管理。在全面預(yù)算初見成效的時候，企業(yè)要有條件地引進(jìn)價值管理，通過企業(yè)內(nèi)的資源優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)有效的成本管控。

（四）整合管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)精準(zhǔn)對接

一是完成信息系統(tǒng)整合的方案設(shè)計(jì)，以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)核算內(nèi)容、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)報表、業(yè)務(wù)分析報告、業(yè)務(wù)發(fā)展改進(jìn)建議書等內(nèi)容為主線，通過對業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，為公司提出改進(jìn)建議和策略，進(jìn)而提高公司的競爭力。二是改進(jìn)會計(jì)核算管理系統(tǒng)，從資源集中統(tǒng)一配置出發(fā)，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，匹配相應(yīng)的會計(jì)核算體系，完成對財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的優(yōu)化。三是建立有效的企業(yè)數(shù)據(jù)庫。為了更有效地開展企業(yè)的效益分析，企業(yè)需要建立強(qiáng)大、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫，通過大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，運(yùn)用不同的分析方法輸出符合實(shí)際需要的數(shù)據(jù)分析報表和業(yè)務(wù)分析報告，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)的改進(jìn)和對流程的優(yōu)化。

（五）管理會計(jì)要融入社會責(zé)任的目標(biāo)

在航空運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)成本管理過程中，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理僅僅圍繞公司的核心經(jīng)濟(jì)利益，而管理會計(jì)不但能優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，還能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，同時也要追求社會利益。在企業(yè)如何合理有效配置資源，如何實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、污染治理等社會責(zé)任方面，管理會計(jì)能更好地為企業(yè)提供決策的依據(jù)。

五、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化愈演愈烈，我國在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位越來越重要，航空運(yùn)輸企業(yè)作為我們國家與世界連接的紐帶，成為國民經(jīng)濟(jì)中最重要的組成部分之一。民航運(yùn)輸企業(yè)的自我發(fā)展需要在精細(xì)化的內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上不斷對外拓展，強(qiáng)化管理會計(jì)在民航運(yùn)輸企業(yè)中的應(yīng)用無疑可以為企業(yè)的精細(xì)化內(nèi)部管理提供技術(shù)保障。目前，管理會計(jì)在民航運(yùn)輸企業(yè)中的應(yīng)用尚處于初級階段，在管理層對管理會計(jì)的認(rèn)識、管理會計(jì)人員自身的能力素質(zhì)、全面預(yù)算管理理念的應(yīng)用效果、信息系統(tǒng)的整合能力和對社會責(zé)任的認(rèn)識等方面都有提高的空間，如果航空運(yùn)輸企業(yè)管理層能提高對管理會計(jì)的認(rèn)識，用多種方式培養(yǎng)合格的管理會計(jì)人員，強(qiáng)化全面預(yù)算管理的效果應(yīng)用，整合信息管理系統(tǒng)，提高對社會責(zé)任的認(rèn)識，那么在不久的將來，航空運(yùn)輸企業(yè)將通過強(qiáng)化管理會計(jì)的應(yīng)用提高企業(yè)的精細(xì)化管理，這能有效提高民航運(yùn)輸企業(yè)在全球的競爭力，有利于民航運(yùn)輸企業(yè)在復(fù)雜的國際競爭中立足。