轉(zhuǎn)型期國有企業(yè)全面預(yù)算管理的問題及對策

申智鳳

（航天科工培訓(xùn)中心，北京 100047）

近幾十年，我國經(jīng)濟(jì)高速增長，經(jīng)濟(jì)總量和綜合國力實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，企業(yè)規(guī)模急速擴(kuò)張?，F(xiàn)階段，我國經(jīng)濟(jì)正處在結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)減速換擋的關(guān)鍵時(shí)期，長期高速發(fā)展積累的問題逐漸顯現(xiàn)。全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的核心，在轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期意義重大，但在研究和實(shí)施的過程中仍存在一些問題。企業(yè)如何克服現(xiàn)有的問題，通過有效開展全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)由規(guī)模發(fā)展向提質(zhì)增效轉(zhuǎn)變，成為當(dāng)前企業(yè)管理的熱門話題。

一、全面預(yù)算管理在國內(nèi)外研究動態(tài)

20世紀(jì)80年代，科學(xué)技術(shù)的騰飛促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展。傳統(tǒng)的管理體系已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，西方一些學(xué)者對傳統(tǒng)預(yù)算管理模式進(jìn)行批判性的接收并加以改革，引入新的管理工具，形成了新的預(yù)算管理體系，先后出現(xiàn)了交互式預(yù)算、零基預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算等方法。國外的研究從多角度豐富了企業(yè)全面預(yù)算管理理論體系，為全面預(yù)算管理理論內(nèi)容的豐富和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。我國的全面預(yù)算管理體系起步于20世紀(jì)90年代，相對于國外的發(fā)展起步較晚，迄今也已經(jīng)取得了長足的進(jìn)步。在大量實(shí)踐的基礎(chǔ)上，我國的預(yù)算理論研究已經(jīng)具有帶有中國企業(yè)特點(diǎn)的系統(tǒng)性。一些學(xué)者相繼發(fā)表了很多預(yù)算管理相關(guān)理論，如梁萊歆（2012）發(fā)表《高科技企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理現(xiàn)狀透視》，張朝宓（2013）研究了國際比較視角下管理會計(jì)的實(shí)踐，湯谷良提出了提高預(yù)算管理“親和力”（2017）、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)預(yù)算管理如何超越“追隨戰(zhàn)略”（2019）等等。研究跳出企業(yè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域，不斷向更廣的角度擴(kuò)張，使企業(yè)的預(yù)算管理與決策更具相關(guān)性，具有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。在國有企業(yè)管理中，全面預(yù)算管理的理念被大力推行，實(shí)踐中取得了一些成效，但在全面預(yù)算管理的構(gòu)建與實(shí)施過程中不可避免地出現(xiàn)了一些問題，需要我們在理論與實(shí)踐中不斷探索改進(jìn)。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題及原因

（一）全面預(yù)算管理體系不夠健全，不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用

目前，世界經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生了重大變化，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變給企業(yè)發(fā)展帶來更多的不確定性。以往國企的經(jīng)營思路一直是做大做強(qiáng)，常常重視短期盈利目標(biāo)，以經(jīng)濟(jì)效益最大化應(yīng)對行業(yè)挑戰(zhàn)，而對能夠提升企業(yè)長期發(fā)展價(jià)值的全面預(yù)算管理工作重視不夠。全面預(yù)算管理組織體系不健全，預(yù)算管理機(jī)制脫離企業(yè)的實(shí)際情況，預(yù)算管理程序復(fù)雜、分工不明確、責(zé)任不清晰。轉(zhuǎn)型時(shí)期，企業(yè)發(fā)展模式的調(diào)整和變化與原有的管理體系產(chǎn)生強(qiáng)烈的碰撞和沖突，預(yù)算編制脫離實(shí)際、缺乏可行性，管理及控制流程形式化，企業(yè)內(nèi)部各自為政，部門之間的協(xié)調(diào)及約束能力較弱，企業(yè)管理效率低下，預(yù)算管理體系不能充分發(fā)揮作用，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題，不能指導(dǎo)控制各項(xiàng)活動按預(yù)定的軌道運(yùn)行，實(shí)踐中時(shí)常發(fā)生全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)不一致的情況。

（二）預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、合理性，無法適應(yīng)國企多元化的發(fā)展要求

國企規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多元化的發(fā)展，全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)普遍比較薄弱。特別是轉(zhuǎn)型期間市場挑戰(zhàn)性增強(qiáng)，企業(yè)為了生存發(fā)展，常常采取創(chuàng)新及多元化發(fā)展的戰(zhàn)略，不斷研發(fā)新產(chǎn)品以擴(kuò)展自己的經(jīng)營范圍，以此分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并使企業(yè)快速成長起來。處于轉(zhuǎn)型時(shí)期的國有企業(yè)內(nèi)外環(huán)境復(fù)雜多變，必然對企業(yè)全面預(yù)算管理提出更高的要求?，F(xiàn)實(shí)中，全面預(yù)算管理編制實(shí)施過程中編制方法沿用多年，已被長期固化，編制過程中一些指標(biāo)的確定及方法的運(yùn)用缺乏科學(xué)、合理的依據(jù)，在預(yù)算管理過程中不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和修正管理中出現(xiàn)的漏洞，企業(yè)的創(chuàng)新及多元化發(fā)展舉措時(shí)常會使企業(yè)轉(zhuǎn)型面臨的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)增加，給企業(yè)長期發(fā)展帶來更多負(fù)面的影響和不確定性。

（三）預(yù)算管理缺乏靈活性，無法及時(shí)協(xié)調(diào)和溝通戰(zhàn)略

當(dāng)前，新技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用使經(jīng)營環(huán)境不確定性增強(qiáng)，企業(yè)面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，戰(zhàn)略規(guī)劃期縮短，戰(zhàn)略不確定性增強(qiáng)。長期以來，國企預(yù)算管理、業(yè)績評價(jià)等管理體系強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行的剛性要求，對戰(zhàn)略方向和經(jīng)營模式等長期發(fā)展方面出現(xiàn)的問題缺乏應(yīng)對經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)預(yù)算及績效評價(jià)系統(tǒng)缺乏對戰(zhàn)略的預(yù)評估和預(yù)警功能。當(dāng)市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)發(fā)生改變時(shí)，仍然盲目堅(jiān)持執(zhí)行原來的預(yù)算，可能給企業(yè)帶來損失。如何利用預(yù)算管理及時(shí)協(xié)調(diào)和溝通戰(zhàn)略，通過預(yù)算快速追蹤戰(zhàn)略的執(zhí)行，使預(yù)算管理目標(biāo)和具體要求與企業(yè)戰(zhàn)略內(nèi)涵保持一致，是當(dāng)前形勢下亟須思考和解決的問題。

三、國有企業(yè)有效開展全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)建議

（一）把預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理體系是企業(yè)全方位、全過程及全員參與的管理體系，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系是企業(yè)成功轉(zhuǎn)型的必選之路。國企管理者應(yīng)站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度，構(gòu)建一套完整的現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理體系。運(yùn)用科學(xué)有效的預(yù)算管理手段整合資源、聚合力量，更好地協(xié)調(diào)價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈、作業(yè)鏈之間的關(guān)系；根據(jù)市場情況對各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行預(yù)測分析，確定企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)；運(yùn)用科學(xué)方法編制預(yù)算，使預(yù)算管理充分發(fā)揮協(xié)調(diào)資源供給及配置作用。通過全面預(yù)算加強(qiáng)企業(yè)管理及內(nèi)部控制；建立預(yù)警機(jī)制，挖掘企業(yè)資源潛力，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效益；促進(jìn)企業(yè)對戰(zhàn)略目標(biāo)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及其相關(guān)基礎(chǔ)性工作中出現(xiàn)的問題及時(shí)作出反應(yīng)，并加以持續(xù)改善；落實(shí)企業(yè)的利潤、資金、成本費(fèi)用、業(yè)務(wù)量等目標(biāo)責(zé)任，有效降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)戰(zhàn)略方針的貫徹執(zhí)行和預(yù)定經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）制定一整套科學(xué)有效的全面預(yù)算編制方法，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力

企業(yè)轉(zhuǎn)型升級過程中發(fā)展戰(zhàn)略的定位和實(shí)施路徑至關(guān)重要，轉(zhuǎn)型必然經(jīng)歷經(jīng)營發(fā)展方式改變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化等一系列管理創(chuàng)新和積極嘗試，企業(yè)從原有低質(zhì)、低效、不可持續(xù)狀態(tài)中逐步轉(zhuǎn)型成為管理升級、產(chǎn)品升級、具有核心競爭力的高效優(yōu)質(zhì)企業(yè)。全面預(yù)算管理必須從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，以所有部門全部業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)進(jìn)行全面規(guī)劃和整合，制定一整套科學(xué)、有效的全面預(yù)算編制方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理、高效配置。針對不同的項(xiàng)目特點(diǎn)靈活運(yùn)用不同的預(yù)算編制方法，從上至下打通預(yù)算責(zé)任主體的管理通道，最大限度地提高企業(yè)的運(yùn)行效率，增強(qiáng)決策的準(zhǔn)確性和有效性。使企業(yè)的各項(xiàng)制度以及業(yè)績得到更好的落實(shí)，有效抵御內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

（三）全面預(yù)算應(yīng)服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，參與戰(zhàn)略管理的全過程

預(yù)算本質(zhì)上是管理的工具，而不是管理的目的，一旦預(yù)算的條件發(fā)生重大變化，預(yù)算就應(yīng)該作出相應(yīng)的反應(yīng)。企業(yè)轉(zhuǎn)型時(shí)期，發(fā)展模式的改變與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、管理體系碰撞磨合。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)必須相對穩(wěn)定，但也不能一成不變，戰(zhàn)略本身需要隨著環(huán)境的變化被不斷審視、評估、重塑。預(yù)算既要有充分的剛性，又應(yīng)保持必要的靈活性。預(yù)算管理不應(yīng)僅限于執(zhí)行戰(zhàn)略，更應(yīng)參與戰(zhàn)略管理的全過程。恰當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算管理，通過對未來市場的預(yù)測、戰(zhàn)略目標(biāo)的選擇、行動計(jì)劃的安排以及預(yù)算的編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算的差異分析、考評等一整套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算管理體系的有效運(yùn)行，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營中的各種問題，分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取有效的應(yīng)對措施。促進(jìn)企業(yè)及時(shí)改善大到戰(zhàn)略目標(biāo)、小到各項(xiàng)消耗指標(biāo)等基礎(chǔ)性工作，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境給企業(yè)預(yù)算管理的理論研究及實(shí)踐帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，全面預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位越來越舉足輕重。企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過實(shí)施并不斷改善全面預(yù)算管理，持續(xù)關(guān)注新機(jī)會和新風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)更新關(guān)鍵驅(qū)動因素的預(yù)測信息、重新審視戰(zhàn)略并觸發(fā)新戰(zhàn)略的形成，國企應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身環(huán)境和特點(diǎn)，研究探索預(yù)算管理的改進(jìn)和創(chuàng)新方法，使全面預(yù)算管理的實(shí)施與企業(yè)戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致，使預(yù)算管理體系更加科學(xué)有效，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展。