醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)實(shí)踐與探索研究

黎佩嬈

（東莞市中醫(yī)院，廣東 東莞 523000）

內(nèi)部控制評價(jià)是針對醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性而言的，內(nèi)部控制的有效性是醫(yī)院按照內(nèi)部控制基本規(guī)范建立和實(shí)施內(nèi)部控制，進(jìn)而對需要實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)給予合理保證的程度。醫(yī)院內(nèi)部控制主要是指醫(yī)院為了達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)，保障醫(yī)院資產(chǎn)的完整、安全，避免管理出現(xiàn)漏洞，在遵照法律法規(guī)以及相關(guān)規(guī)章制度的前提下，所采取的一系列有針對性的舉措，目的是提升醫(yī)院財(cái)務(wù)整體管理水平。

一、內(nèi)部控制評價(jià)存在的主要問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)評估工作未能保證定期開展

國家出臺(tái)的內(nèi)控管理規(guī)范中明確規(guī)定了事業(yè)單位每年至少要展開一次風(fēng)險(xiǎn)評估。在A醫(yī)院抽取100例受訪員工展開內(nèi)部控制評價(jià)的詳細(xì)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，受訪者中有27%的人表示醫(yī)院能夠定期進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估；有49%的受訪者表示醫(yī)院尚未開展以及不知道是否開展內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估，調(diào)查數(shù)據(jù)離散程度較高；僅有24%的受訪者認(rèn)為，醫(yī)院針對風(fēng)險(xiǎn)情況已經(jīng)采取了應(yīng)對措施，并利用有關(guān)文件進(jìn)行了規(guī)范要求。分析結(jié)果表明，該醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評估工作并未全面、有效、定期開展，醫(yī)院中相關(guān)人員對風(fēng)險(xiǎn)情況的認(rèn)知不足，這造成內(nèi)部控制管理工作沒有明確方向，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評估工作浮于表面。

（二）醫(yī)院財(cái)物缺乏有效的內(nèi)部控制管理

醫(yī)院在實(shí)際工作過程中，對于財(cái)物的管理具有一定的盲目性，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。第一，雖然大部分醫(yī)院成立了采購辦公室負(fù)責(zé)醫(yī)院采購事項(xiàng)，但在申領(lǐng)物資時(shí)，都是由申請科室提供論證資料。單純依靠不同科室提供資料，采購小組并未專門對市場展開全面調(diào)查及分析，對采購方式和物品數(shù)量等沒有準(zhǔn)確的判斷，造成部分資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)重復(fù)購置，資產(chǎn)浪費(fèi)的情況時(shí)有發(fā)生。第二，有些功能性較強(qiáng)的設(shè)備，科室之間會(huì)互相借調(diào)，在設(shè)備借調(diào)的過程中，借出科室和借入科室沒有做好登記，以致設(shè)備后期的維護(hù)沒有科室管理，設(shè)備一直閑置。第三，由于沒有有效實(shí)施內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致醫(yī)院采購部門在進(jìn)行大型設(shè)備和固定資產(chǎn)采購時(shí)，常常不能從單件購進(jìn)以及大批量購進(jìn)的利弊方面進(jìn)行全面的分析。

（三）醫(yī)院監(jiān)督評價(jià)制度有待完善

利用對醫(yī)院內(nèi)部控制體系的有效評價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部當(dāng)前業(yè)務(wù)中存在的一些問題。對A醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)管理展開相應(yīng)的調(diào)查后，調(diào)查數(shù)據(jù)表明，醫(yī)院當(dāng)前的內(nèi)部控制評價(jià)管理機(jī)制還有很多的不足。從A醫(yī)院抽取了100例受訪員工進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示，約13%的人表示本部門較少開展內(nèi)部控制評價(jià)，說明醫(yī)院的內(nèi)控工作覆蓋面還不夠廣，并不是醫(yī)院所有部門都接受了相應(yīng)的內(nèi)部流程控制管理；受訪者中有32%的人認(rèn)為評價(jià)工作沒有定期開展，這表明內(nèi)部控制評價(jià)尚沒有形成定期評價(jià)管理，或者是單位內(nèi)部的控制評價(jià)工作還沒有覆蓋到醫(yī)院全體員工；其余受訪者認(rèn)為醫(yī)院內(nèi)部控制工作主要是依靠內(nèi)部團(tuán)隊(duì)來進(jìn)行的，而內(nèi)部控制評價(jià)管理在很大程度上是依靠外部機(jī)構(gòu)來完成的，醫(yī)院內(nèi)部還沒有構(gòu)建起內(nèi)控評價(jià)工作管理團(tuán)隊(duì)。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)實(shí)踐探索

醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)主要包括流程控制管理、完善醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控評價(jià)工作的信息與溝通、監(jiān)督評價(jià)等。在確定了醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)主要內(nèi)容的基礎(chǔ)上，以下對醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行情況展開全面的評價(jià)。

（一）流程控制管理

醫(yī)院在進(jìn)行流程管理工作過程中，要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，構(gòu)建起能夠覆蓋醫(yī)院全業(yè)務(wù)的流程框架，全面梳理醫(yī)院各個(gè)流程的控制關(guān)鍵點(diǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制體系當(dāng)中存在控制薄弱點(diǎn)，就要改進(jìn)科學(xué)的方式。在控制活動(dòng)執(zhí)行過程中，在保證資金流、信息流、物流能夠相互匹配的情況下，需要重點(diǎn)加強(qiáng)對職責(zé)界限的梳理，保證其中不相容職責(zé)的分離。責(zé)是人們應(yīng)當(dāng)擔(dān)起的責(zé)任，同時(shí)也是職務(wù)上應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)。權(quán)是個(gè)人職權(quán)范圍中能夠支配的力量，也是行政體制和行業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中被賦予的能夠支配的力量。利也就是利益，利益分為物質(zhì)方面和精神方面。三者是相輔相成的關(guān)系。醫(yī)院要想提升整體管理水平，就需要對組織內(nèi)的相關(guān)人員和部門的責(zé)、利、權(quán)進(jìn)行清晰的界定，只有這樣才能充分激發(fā)員工的積極性。在責(zé)權(quán)利實(shí)際設(shè)置過程中，要構(gòu)建以責(zé)為核心的管理系統(tǒng)，在責(zé)的基礎(chǔ)上定權(quán)，在責(zé)的基礎(chǔ)上定利，從而達(dá)到責(zé)權(quán)相稱及責(zé)利相稱，然后利用有效的制度對三者進(jìn)行固化，便于人們執(zhí)行。在流程設(shè)計(jì)過程中，要對不相容職責(zé)情況給予特別關(guān)注，設(shè)計(jì)科學(xué)的檢查表，然后對不相容職責(zé)中的分離情況進(jìn)行定期檢查。

（二）完善醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境

使醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境更加完善，需要從兩個(gè)方面進(jìn)行：首先是增加政府對醫(yī)院的補(bǔ)償管理，其次是加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)部門的監(jiān)管。推動(dòng)醫(yī)院醫(yī)療制度的改革，提升醫(yī)療衛(wèi)生資金投入比例，可以在一定程度上降低患者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。隨著醫(yī)院監(jiān)督管理工作的不斷推進(jìn)，醫(yī)院的內(nèi)控管理效果也有了很大改變。對醫(yī)院進(jìn)行全面分析可以發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院在基建方面產(chǎn)生的支出成本過多，內(nèi)部控制管理問題的出現(xiàn)一定程度上是因?yàn)獒t(yī)院缺乏完善的監(jiān)督管理機(jī)制。要解決支出成本過多的問題，在申請購買時(shí)進(jìn)行論證和審核也尤為重要，因此要對審核和申請購買論證環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)。要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，醫(yī)院內(nèi)部還可以構(gòu)建完善的崗位責(zé)任制度，對組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化管理，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)控部門的監(jiān)督作用，在重要崗位上實(shí)行定期輪換的形式。通過不斷完善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境，找出崗位工作中存在的問題，同時(shí)避免醫(yī)院出現(xiàn)腐敗情況［1］。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評估

根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部控制的基本規(guī)范要求，醫(yī)院每年要定期組織風(fēng)險(xiǎn)評估工作。評估時(shí)間應(yīng)同醫(yī)院運(yùn)營管理目標(biāo)的制定期間保持一致，一般為一個(gè)自然年度。同時(shí)，醫(yī)院內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作需設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，對風(fēng)險(xiǎn)評估方法、評估程序進(jìn)行有效規(guī)范，明確醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)考核標(biāo)準(zhǔn)及責(zé)任追究機(jī)制，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作實(shí)施及控制措施的有效落地［2］。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，有關(guān)業(yè)務(wù)部門要積極參與到風(fēng)險(xiǎn)信息收集、評估和制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略中來，以保證風(fēng)險(xiǎn)評估范圍的完整性，同時(shí)還要保證風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施的可行性。

（四）內(nèi)控評價(jià)工作的信息與溝通

信息與溝通是醫(yī)院內(nèi)部控制的五要素之一。要加強(qiáng)醫(yī)院部門和部門、員工和員工之間的信息交流與溝通，醫(yī)院內(nèi)部要構(gòu)建良好的交流溝通環(huán)境，人員要相互理解與配合，以獲取可靠的信息，使相關(guān)人員能在工作中提高工作效率，降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控評價(jià)小組管理人員要同被評價(jià)的部門進(jìn)行溝通，在與醫(yī)院管理人員形成一致意見后，提交內(nèi)控評價(jià)報(bào)告［3］。

（五）監(jiān)督評價(jià)

醫(yī)院建立全面完善的監(jiān)督機(jī)制也體現(xiàn)了醫(yī)院的高效組織能力。相對來說，各種文件管理的制定往往只是醫(yī)院管理的規(guī)則需要，醫(yī)院各部門要落實(shí)，還需要各種監(jiān)督管理機(jī)制發(fā)揮作用來推動(dòng)其實(shí)現(xiàn)。為了推動(dòng)內(nèi)部控制體系的創(chuàng)建及完善，公立醫(yī)院要通過設(shè)置完整、規(guī)范、科學(xué)的考評指標(biāo)體系對醫(yī)院內(nèi)部的各責(zé)任部門的內(nèi)控執(zhí)行情況展開定期考核及客觀評價(jià)。設(shè)計(jì)考評體系時(shí)，要從醫(yī)院內(nèi)部各崗位的職責(zé)內(nèi)容出發(fā)，利用定性及定量全面結(jié)合的指標(biāo)體系形式，對相關(guān)人員的工作執(zhí)行效率和執(zhí)行效果展開評價(jià)。另外，醫(yī)院內(nèi)部控制的評價(jià)結(jié)果還應(yīng)當(dāng)與個(gè)人利益掛鉤，借此對員工進(jìn)行約束，從而體現(xiàn)出監(jiān)督機(jī)制的有效性［4］。

三、結(jié)語

醫(yī)院內(nèi)部控制管理系統(tǒng)在醫(yī)院生存及發(fā)展中占據(jù)了十分重要的作用。積極提升財(cái)務(wù)內(nèi)部信息管理水平，能夠有效促進(jìn)醫(yī)院的改革發(fā)展，從而降低醫(yī)院運(yùn)營中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，減少醫(yī)院內(nèi)部資金的耗費(fèi)，提升醫(yī)院資金的利用率。醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)管理的實(shí)施，對醫(yī)院的整體發(fā)展能夠起到重要的推動(dòng)作用。強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)管理，可以創(chuàng)建現(xiàn)代化的醫(yī)院，使醫(yī)院更加高效地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，在推動(dòng)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展方面作出貢獻(xiàn)。