新《收入準(zhǔn)則》對建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)及納稅的影響

嚴(yán) 瀟

（中國水利水電第三工程局有限公司，西安 710000）

引 言

自財(cái)政部于2017年7月5日發(fā)布了修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》后，企業(yè)在后續(xù)經(jīng)營發(fā)展中需要考慮到新規(guī)給收入核算與稅款計(jì)算帶來的影響，明確在投資過程中的經(jīng)濟(jì)利益流向性問題。建筑企業(yè)的資金回籠時(shí)間長，財(cái)管人員在進(jìn)行核算統(tǒng)籌的過程中要明確收入和利潤的計(jì)算差異，結(jié)合具體的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行精確計(jì)量，確保不重不漏?！妒杖霚?zhǔn)則》的調(diào)整是整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)形勢不斷向好發(fā)展之下的一種必然趨勢，各個(gè)企業(yè)必須做好應(yīng)對和轉(zhuǎn)變，著重關(guān)注新規(guī)的調(diào)整內(nèi)容，積極向新政策靠攏。

一、新《收入準(zhǔn)則》的要求概述

《收入準(zhǔn)則》的變化是社會經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展背景之下的必然趨勢，更有利于結(jié)合稅收政策共同調(diào)控企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營，減少經(jīng)濟(jì)利益的不健康流向問題，不斷促進(jìn)社會的進(jìn)步。14號新規(guī)對整體市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)做出了統(tǒng)一的規(guī)定，這也導(dǎo)致不同經(jīng)營類型的企業(yè)在應(yīng)對新規(guī)時(shí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)性和沖擊性有很大不同，財(cái)管人員必須要加強(qiáng)研究和分析，切合企業(yè)的發(fā)展需求，做好財(cái)務(wù)工作的調(diào)整與轉(zhuǎn)變，更好地適應(yīng)收入確定中的計(jì)量要求。在執(zhí)行新規(guī)要求的過程中，企業(yè)還需要考慮到財(cái)務(wù)管理與信息備份的調(diào)整，嚴(yán)格按照票據(jù)與合同的內(nèi)容執(zhí)行，確保符合要求后才能夠納入財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

二、建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算不足分析

建筑企業(yè)涉及收入核算的工作包括合同約定、工程結(jié)算、成本確認(rèn)、資金借貸等不同的類型，且受到資金回籠周期偏長的影響，在收入計(jì)算中會存在計(jì)量周期的差異化問題。另外，一些建材采買和設(shè)備租賃等項(xiàng)目開展當(dāng)中發(fā)票入賬的及時(shí)性問題，給后續(xù)的成本核算與款項(xiàng)申報(bào)等帶來了很大的麻煩。在建工企業(yè)內(nèi)開展財(cái)管工作必須要先建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，要有明確的規(guī)范流程，將財(cái)務(wù)統(tǒng)籌放置在更具綜合化的地位，對現(xiàn)金流、資金收支等做好統(tǒng)籌，并將相關(guān)的財(cái)務(wù)信息及時(shí)反饋給管理人員，便于其對建工項(xiàng)目投資、建造和企業(yè)發(fā)展等做出科學(xué)決策。財(cái)務(wù)會計(jì)在核算時(shí)必須要融合稅務(wù)管理的理念，按照具體項(xiàng)目、所在區(qū)域統(tǒng)籌做好稅務(wù)籌劃，進(jìn)行合理避稅，減輕企業(yè)經(jīng)營稅負(fù)。

三、新規(guī)對建工企業(yè)財(cái)務(wù)與稅收工作的影響

（一）收入確認(rèn)轉(zhuǎn)變

從新《收入準(zhǔn)則》第14號文件的具體要求來看，其對企業(yè)收入的定義有了明顯的調(diào)整，針對“商品報(bào)酬”“經(jīng)濟(jì)利益”“控制權(quán)益”等的調(diào)整轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步明確了在進(jìn)行交易行為的過程中，只要有實(shí)際性的債權(quán)關(guān)系轉(zhuǎn)化就可以較好地認(rèn)定實(shí)際收入轉(zhuǎn)移的發(fā)生。財(cái)管人員需要按照新規(guī)的要求和會計(jì)原則對具體的收入金額進(jìn)行確定。由于建筑企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營存在一定的特殊性，即在進(jìn)行項(xiàng)目工程建設(shè)時(shí)，往往要先融借資金或收到投資方工程預(yù)付款、結(jié)算款后，再根據(jù)工程的開展進(jìn)度進(jìn)行階段性的款項(xiàng)支付，因此在進(jìn)行收入確定時(shí)還需要考慮到資金、結(jié)算和發(fā)票三者之間的數(shù)額一致，只有在“三流合一”的情況下才能確保金額核算準(zhǔn)確。在建工企業(yè)的經(jīng)營當(dāng)中，發(fā)票等與結(jié)算相關(guān)聯(lián)的材料還需沿用建造合同的規(guī)定完成交付，避免因延誤影響企業(yè)的資金回流。

（二）收入類型轉(zhuǎn)變

在原有的收入準(zhǔn)則當(dāng)中，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營所得收入類型的不同，在進(jìn)行核算時(shí)還需要考慮配比原則的影響來確定最終的數(shù)額，這導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行收入統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)申報(bào)時(shí)會出現(xiàn)一定的偏差，很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新規(guī)對于這種現(xiàn)象有了相應(yīng)的調(diào)整，將原文件當(dāng)中的不同類型劃分進(jìn)行了統(tǒng)一合并，不再從金額的類型出發(fā)來進(jìn)行結(jié)算，而是將其統(tǒng)一納入收入范疇內(nèi)，按照具體的計(jì)量差異執(zhí)行。按照新規(guī)進(jìn)行建筑企業(yè)的收入確定，能夠更好地提升財(cái)務(wù)信息的規(guī)范性和可信度，在第三方進(jìn)行項(xiàng)目的核查統(tǒng)計(jì)時(shí)也不會產(chǎn)生任何風(fēng)險(xiǎn)性問題，更有利于管理人員把控企業(yè)的資金流和經(jīng)營情況，對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃也具有積極意義。因此，建筑企業(yè)在進(jìn)行新的合同簽訂時(shí)，合同條款必須要考慮到新規(guī)對收入類型的區(qū)分，嚴(yán)格遵守新規(guī)要求，充分利用法規(guī)條款維護(hù)自身權(quán)益。

（三）納稅籌劃調(diào)整

為切實(shí)減輕建工企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營過程中的稅負(fù)壓力，財(cái)管人員在工作當(dāng)中要嚴(yán)格遵從會計(jì)新規(guī)要求，并從稅務(wù)統(tǒng)計(jì)與申報(bào)的角度出發(fā)重新進(jìn)行籌劃調(diào)整。新舊規(guī)定的核算統(tǒng)計(jì)結(jié)果的不同會引起稅款支出的差異問題，盡管稅收的模式?jīng)]有發(fā)生變化，但是收入確定的調(diào)整也會影響到納稅籌劃工作。例如，在“對價(jià)”的確認(rèn)上依賴于財(cái)管人員的專業(yè)化判斷，如果客戶進(jìn)行款項(xiàng)支付時(shí)出現(xiàn)了延誤問題，這筆金額的收入確定在錄入的過程中周期會出現(xiàn)一定的變化，暫未發(fā)生所屬權(quán)的轉(zhuǎn)變和經(jīng)營行為的完成是兩種不同的核算方法。在施工當(dāng)中外購的一些設(shè)備、材料等在進(jìn)行成本核算時(shí)還需要考慮到折舊影響，市場波動對計(jì)劃帶來的影響等問題也需要考慮在內(nèi)。財(cái)管人員在工作當(dāng)中要從維護(hù)企業(yè)權(quán)益的角度出發(fā)，結(jié)合自身的專業(yè)優(yōu)勢，做好稅務(wù)的統(tǒng)籌管理。

（四）財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)變

建工企業(yè)進(jìn)行日常財(cái)務(wù)管理時(shí)必須要重視對新規(guī)要求的履行，在設(shè)定財(cái)管目標(biāo)時(shí)不能只依賴于資金轉(zhuǎn)化的財(cái)富最大化，還要考慮到在工程投資時(shí)由時(shí)間成本、建造成本等帶來的經(jīng)營影響，避免盲目追求短期利益而帶來發(fā)展限制。盡管新規(guī)中對于企業(yè)收入確定有一定的轉(zhuǎn)化，但其對企業(yè)的財(cái)務(wù)責(zé)任承擔(dān)卻提出了更高的要求。財(cái)管人員要切實(shí)保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流轉(zhuǎn)和社會、市場的發(fā)展之間具有一致性，在新規(guī)的要求下合理配置企業(yè)內(nèi)部資源，將財(cái)管的目標(biāo)調(diào)整為對企業(yè)責(zé)任的劃分，同時(shí)將一些主觀性的財(cái)務(wù)收入確認(rèn)進(jìn)行調(diào)整和轉(zhuǎn)化，嚴(yán)格按照統(tǒng)一收入和計(jì)量核算的要求展開工作，避免企業(yè)承擔(dān)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或影響企業(yè)的項(xiàng)目投資和正常發(fā)展。企業(yè)要注意將財(cái)管工作和其他部分工作隔離，使其以綜合性的方式參與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，特別是面對一些需要依靠財(cái)管人員工作經(jīng)驗(yàn)和精確判斷的工作時(shí)，必須要遵從其專業(yè)化的工作方式，并給予必要的支持。

（五）新舊制度銜接

企業(yè)在應(yīng)對新規(guī)時(shí)必須要加強(qiáng)對新舊政策之間的銜接，特別關(guān)注一些信息變更的內(nèi)容，在明確政策要求的基礎(chǔ)之上對一些建設(shè)周期跨度較大的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整核算與統(tǒng)籌，避免在結(jié)算交付時(shí)因新規(guī)變化而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失。新《收入準(zhǔn)則》的變更要求，對于建筑企業(yè)等周期性經(jīng)營的企業(yè)形成的價(jià)值性沖擊偏大。為確保良性發(fā)展，企業(yè)必須要及時(shí)調(diào)整財(cái)管的認(rèn)知和目標(biāo)，以維護(hù)企業(yè)權(quán)益和適配社會發(fā)展為主要方向。財(cái)管人員要加強(qiáng)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)與應(yīng)用，認(rèn)真研讀新舊政策的差異，及時(shí)運(yùn)用新規(guī)的要求做好工作中的替換，不斷發(fā)揮專業(yè)性的優(yōu)勢促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，并立足于當(dāng)前的項(xiàng)目經(jīng)營，對原有的財(cái)管制度等及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，確保利用新規(guī)執(zhí)行的契機(jī)不斷帶動企業(yè)發(fā)展。

結(jié) 語

由于企業(yè)收入確定和稅款的計(jì)算申報(bào)有著密切的聯(lián)系，在新規(guī)定的應(yīng)用過程中必須要熟悉新舊政策之間的銜接和變化，嚴(yán)格遵從規(guī)定要求做好財(cái)務(wù)的核算工作。在財(cái)務(wù)核算與收入確定的過程中需要嚴(yán)格參考資金的來源情況進(jìn)行分類對賬，對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)資源等做好統(tǒng)籌規(guī)劃，使財(cái)務(wù)管理工作的綜合性得到明確提升，及時(shí)規(guī)避在新稅務(wù)核算時(shí)產(chǎn)生的偏差。