現(xiàn)金流內(nèi)部審計及監(jiān)督對企業(yè)風險管理的作用

姜艷

（北京汽車集團有限公司，北京 101300）

隨著全球經(jīng)濟形勢的不斷變化，企業(yè)管理層往往通過“犧牲”現(xiàn)金流、擴大銷售規(guī)模的方式實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。這種“犧牲”使得企業(yè)面臨著更大的現(xiàn)金流斷裂的風險，甚至面臨破產(chǎn)的局面。內(nèi)部審計部門開展全面的現(xiàn)金流審計和日常監(jiān)督工作，能直接、完整地反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出情況，能發(fā)現(xiàn)隱藏在企業(yè)發(fā)展背后的潛在風險。全面的現(xiàn)金流審計與監(jiān)督有助于管理層加強對企業(yè)現(xiàn)金流的內(nèi)部控制，增強企業(yè)的風險管理能力，使企業(yè)更加平穩(wěn)健康地發(fā)展。本文就內(nèi)部審計部門開展現(xiàn)金流審計工作的方法和日常監(jiān)督的作用，以及如何強化企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制、促進企業(yè)風險管理進行分析。

一、開展現(xiàn)金流審計的意義、方法及作用

（一）開展現(xiàn)金流審計的意義

現(xiàn)金流內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計部門依照審計標準，對被審計對象披露的現(xiàn)金流及整體財務狀況的真實性、合法性、正確性和公允性進行的審計監(jiān)督、鑒證、評價活動，具有評估企業(yè)銷售獲取現(xiàn)金收入的能力、企業(yè)償債能力、企業(yè)投融資能力的作用?，F(xiàn)金流是企業(yè)發(fā)展的重要因素，所以基于現(xiàn)金流對企業(yè)各方面能力進行評價具有重要意義。

當前，許多企業(yè)的現(xiàn)金流控制工作開展尚不全面。企業(yè)管理層對現(xiàn)金流缺乏足夠的重視，管理層對現(xiàn)金流的控制局限于現(xiàn)金的支出和存量現(xiàn)金的管理上，不能對整個現(xiàn)金流的流入流出及凈額進行分析和控制，對現(xiàn)金流的預算及預測工作嚴重滯后。審計部門對現(xiàn)金流的監(jiān)督往往都與其他審計項目結(jié)合進行，沒有足夠重視企業(yè)現(xiàn)金流情況。

內(nèi)部審計部門可以通過拓展部門職能，從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷φ麄€現(xiàn)金流活動的全過程審計，評價現(xiàn)金流控制活動的有效性，盡早解決可能存在的問題。因此，內(nèi)部審計部門開展現(xiàn)金流內(nèi)部審計及監(jiān)督工作對于企業(yè)進行現(xiàn)金流內(nèi)部控制活動、加強風險管理具有重要意義。

（二）開展現(xiàn)金流審計的方法

內(nèi)部審計部門可以采取定量、定性的方法對企業(yè)現(xiàn)金流進行審計監(jiān)督及評價。內(nèi)部審計部門通過全面的審計調(diào)查，對現(xiàn)金流所反映的企業(yè)經(jīng)營情況、籌資情況、投資情況做出正確判斷，對風險管理控制進行有效性評價。

1.對現(xiàn)金流進行定量分析。內(nèi)部審計部門可以收集財務報告數(shù)據(jù)及內(nèi)部信息系統(tǒng)提供的現(xiàn)金流資料。運用趨勢比較法，將現(xiàn)金流資料與企業(yè)歷年現(xiàn)金流數(shù)據(jù)進行對比，判斷企業(yè)在現(xiàn)金流方面存在的潛在風險；運用橫向分析法，將現(xiàn)金流資料與同行業(yè)企業(yè)進行分析比較，評價公司現(xiàn)金流管理的優(yōu)劣，從而找出對應的解決方法；運用縱向分析法，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流支出比例的異常變化，從而對潛在風險提出預警。

2.對現(xiàn)金流進行定性分析。內(nèi)部審計部門可以通過調(diào)查分析法對企業(yè)的現(xiàn)金流情況進行定性分析?，F(xiàn)金流指標可以彌補利潤指標在反映公司真實盈利能力上的缺陷。內(nèi)部審計部門可以通過分析經(jīng)營性活動收入及經(jīng)營性活動支出，識別被審計單位是否存在調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象；可以檢查被審單位的銷售開票情況，分析其是否存在通過虛假銷售、提前確認銷售收入、擴大賒銷范圍或關(guān)聯(lián)交易等手段增加現(xiàn)金流量、調(diào)節(jié)利潤的情況。

只有能迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的收益才是真正的利潤。那些現(xiàn)金流較少的企業(yè)通過改變銷售政策、確認收入方式、調(diào)整會計科目等手段，雖然能在短期內(nèi)實現(xiàn)經(jīng)營目標，但從長期來看，并沒有匹配的現(xiàn)金流入，這樣很可能導致企業(yè)在未來一段時間內(nèi)業(yè)績急劇下降、資金鏈斷裂，甚至面臨破產(chǎn)。

（三）開展現(xiàn)金流日常監(jiān)督的作用

開展現(xiàn)金流日常監(jiān)督具有實時監(jiān)督企業(yè)資信狀況、償債能力、收益能力及破產(chǎn)風險的作用，能及時識別企業(yè)的潛在風險，強化企業(yè)的風險管理，對企業(yè)存在的風險事項提出預警。

1.對企業(yè)現(xiàn)金流變化情況進行日常監(jiān)督，有助于管理層及時了解企業(yè)的資信狀況及償債能力，并對融資風險事項提出預警。一般來說，企業(yè)現(xiàn)金流越充足，償債能力越強，企業(yè)面臨的風險越小；反之，資信水平下降，企業(yè)的償債能力變?nèi)?，直接影響企業(yè)的融資能力，對原本就資金短缺的企業(yè)而言無疑是雪上加霜。

2.對企業(yè)的資金運作情況進行日常監(jiān)督，有助于管理層及時在資金流動性和收益性之間進行權(quán)衡比較，保證企業(yè)充分利用資金資源，增強抗風險能力，滿足不時的資金需要。

3.通過日常監(jiān)督現(xiàn)金流，能夠及時將企業(yè)可能存在的破產(chǎn)隱患反饋到管理層，提出風險預警，做到未雨綢繆。如果企業(yè)不能以任何有效方式清償?shù)狡趥鶆?，或在可預見的長期內(nèi)償還債務，那么就算不是因資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)也難以擺脫最終破產(chǎn)的命運。因此，企業(yè)對潛在的破產(chǎn)風險提出風險預警是現(xiàn)金流日常監(jiān)督最重要的作用之一。

二、加強現(xiàn)金流內(nèi)部控制，強化企業(yè)風險管理

（一）企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及趨勢

在面臨百年未有之大變局的時代，國際經(jīng)濟形勢瞬息萬變?，F(xiàn)金流安全將成為企業(yè)首要的風險控制點［1］。信貸政策的不確定性對于現(xiàn)金流情況不樂觀的企業(yè)而言，無疑是一個巨大的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)金為王的時代，因資金鏈吃緊走向破產(chǎn)邊緣的企業(yè)比比皆是，企業(yè)不斷惡化的現(xiàn)金流情況常常隱藏著巨大的風險。同樣，現(xiàn)金流對成長型企業(yè)來說尤為重要，雖然不少成長型企業(yè)每年凈利潤都在實現(xiàn)小幅度增長，銷售規(guī)模逐步擴大，但實際的現(xiàn)金流情況卻可能存在巨大缺口，可能給企業(yè)帶來毀滅性的打擊。正所謂，“冰凍三尺，非一日之寒”。長期以來，企業(yè)管理層對現(xiàn)金流的內(nèi)部控制環(huán)境缺乏足夠的審視，管理層對相關(guān)活動是否正確有效開展、現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度是否健全、相關(guān)控制信息能否有效傳遞與溝通、現(xiàn)金流使用是否具有平衡性、企業(yè)是否盲目擴張等問題的忽視，是企業(yè)現(xiàn)金流出現(xiàn)問題、走向破產(chǎn)邊緣的主要原因。

現(xiàn)金流內(nèi)部控制是企業(yè)資金管理的“保護傘”，盲目擴張和急功近利是企業(yè)長期發(fā)展的絆腳石。企業(yè)管理就像蓋房子的地基，有效的風險管理能夠為企業(yè)的長遠發(fā)展提供堅實的基礎。因此，企業(yè)加強現(xiàn)金流內(nèi)部審計及監(jiān)督，強化現(xiàn)金流內(nèi)部控制，加強風險管理，是企業(yè)內(nèi)部控制及風險管理的重要部分。

（二）加強現(xiàn)金流內(nèi)部控制，強化企業(yè)風險管理的措施

本文結(jié)合現(xiàn)金流內(nèi)部審計及預算編制、應收賬款控制、存貨管理、金融工具等，就如何加強現(xiàn)金流內(nèi)部控制、強化企業(yè)風險管理提出幾點有效措施。

1.編制現(xiàn)金預算。企業(yè)通過編制現(xiàn)金預算能全面預測企業(yè)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、資金不足、資金剩余等情況，能夠制定相應的融資方案、資金剩余投資利用方案及現(xiàn)金預算方案。要在復雜多變、激烈競爭的市場中求得生存和發(fā)展，企業(yè)必須強化和依賴有效的現(xiàn)金流管理，通過編制現(xiàn)金預算對現(xiàn)金流進行管理與控制成為現(xiàn)金流內(nèi)部控制的重要基礎。

2.控制應收賬款總額。應收賬款是現(xiàn)金流內(nèi)部控制的核心要點，企業(yè)應對應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、應收賬款余額指標實行總額控制，這是應收賬款管理的紅線。在這一前提下，績效持續(xù)良好的大型國企央企，可以對業(yè)務保持一貫的銷售政策；長期合作客戶中付款記錄良好的企業(yè)，可以繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行的銷售政策，但是必須定期對客戶的經(jīng)營情況進行跟蹤評估，一旦發(fā)生付款逾期的情況，就應安排專人了解付款延遲的原因，加緊催收，最大限度地保證資金安全。企業(yè)應當實時監(jiān)督自身現(xiàn)金流情況，在必要時采取適當?shù)男庞谜?，給客戶適當?shù)恼劭?，加快資金的回籠速度，緩解資金壓力。資信情況無法從嚴考察，提供的財務信息也難以保證真實性的民營企業(yè)或個人，是應收賬款及現(xiàn)金流管理中最重要、最棘手的部分。民營企業(yè)容易產(chǎn)生投資的沖動，風險控制能力弱，在國家貨幣政策趨緊時，銀行貸款首先會停掉民營企業(yè)的部分，因此，民營企業(yè)的資金鏈容易發(fā)生斷裂情況。企業(yè)對于此類客戶應當從嚴制定銷售政策，提高首付款比例，壓縮應收賬款。這樣首先可以優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)，保留優(yōu)質(zhì)客戶，淘汰劣質(zhì)客戶，增強企業(yè)的抗風險能力；其次可以驅(qū)使企業(yè)加強風險管理，提高內(nèi)部管理水平，提高綜合競爭實力。

3.壓縮存貨規(guī)模。對于存在現(xiàn)金流缺陷的企業(yè)而言，如何盤活企業(yè)存貨，將材料管理從推動式的管理模式逐步轉(zhuǎn)化為拉動式的管理模式顯得尤為重要［2］。企業(yè)可以給各產(chǎn)品線核定合理庫存，由采購部承擔管理總體庫存的責任，各產(chǎn)品線負責人承擔各自庫存的管理責任。對于發(fā)貨未開票部分，企業(yè)可以將存在問題的產(chǎn)品列出清單，盡快處理應當進行生產(chǎn)補料或辦理相關(guān)手續(xù)的部分，加快資金回籠速度。另外，企業(yè)可以選擇有實力的供應商作為戰(zhàn)略合作伙伴，將材料庫存轉(zhuǎn)移至供應商，形成拉動式存貨管理模式，既可以減少資金占用，也可以節(jié)約倉儲成本，緩解企業(yè)現(xiàn)金流壓力。

4.借助金融工具，緩解現(xiàn)金流壓力。企業(yè)可以采取融資租賃方式促進資金流通，這樣可以在不用擔保和抵押、不占用授信額度的前提下，獲得設備，同時緩解企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。企業(yè)可以開展應收賬款保理業(yè)務，緩解現(xiàn)金流壓力。應收賬款保理業(yè)務是擁有大量應收賬款企業(yè)經(jīng)常采用的增加現(xiàn)金流的一種重要手段，這一手段主要是將優(yōu)質(zhì)客戶的應收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，一般周期為6個月，利率可以為同期銀行貸款基準利率，在應收賬款收回后，可以再次辦理。這對企業(yè)而言具有重要作用，可以解決應收賬期長對資金鏈的風險，也可以降低持有應收賬款的成本，盤活企業(yè)的資金。

三、結(jié)語

企業(yè)加強現(xiàn)金流內(nèi)部審計及監(jiān)督，能夠有效強化企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制，增加企業(yè)的核心競爭力及抗風險能力，最終提高企業(yè)的風險管理水平。同時，現(xiàn)金流內(nèi)部審計及日常監(jiān)督符合以風險為導向的內(nèi)部審計發(fā)展趨勢。從企業(yè)長遠發(fā)展的角度來看，企業(yè)做好現(xiàn)金流的內(nèi)部控制，才能進一步增強抗風險能力，為實現(xiàn)長久的發(fā)展打下扎實基礎。