新收入準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理

李佳蔚

（中煤科工集團(tuán)沈陽設(shè)計(jì)研究院有限公司，遼寧 沈陽 110000）

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)階段想要管控經(jīng)濟(jì)支出成本，除了要精細(xì)化管理項(xiàng)目運(yùn)行流程之外，還要做好稅收管理工作。所有企業(yè)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，都必須依法繳納企業(yè)所得稅。而不同的行業(yè)及不同的盈虧情況決定了稅款計(jì)算方式存在差異，通常應(yīng)按照收入準(zhǔn)則中統(tǒng)一規(guī)定的內(nèi)容完成基礎(chǔ)的稅收管理工作，保證經(jīng)營(yíng)管理方式合理合法。另外，基于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化及時(shí)代的不同發(fā)展需求，需要更新和完善收入準(zhǔn)則的內(nèi)容，這就要求企業(yè)做好相應(yīng)的納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理工作，以適應(yīng)這些變化，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

一、新收入準(zhǔn)則的特點(diǎn)及其給企業(yè)帶來的影響

在新收入準(zhǔn)則推行的背景下，各企業(yè)要想規(guī)范化地開展稅收管理工作，需先對(duì)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行分析，了解準(zhǔn)則的管理側(cè)重點(diǎn)，以便及時(shí)優(yōu)化和創(chuàng)新相應(yīng)的會(huì)計(jì)管理工作。

（一）特點(diǎn)

新收入準(zhǔn)則和國(guó)際收入準(zhǔn)則是一致的，都將收入型確認(rèn)模型轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債型的確認(rèn)模式。也就是說不再劃分收入之間的界限，比如勞務(wù)所得、銷售所得、資產(chǎn)使用權(quán)過渡所得、建造合同所得都不再被劃分成各個(gè)不同的類別，而是統(tǒng)一采取五步法模型進(jìn)行確認(rèn)，即首先進(jìn)行合同識(shí)別，然后根據(jù)每項(xiàng)合同中關(guān)于雙方的義務(wù)規(guī)定確定交易價(jià)格，最后再進(jìn)行統(tǒng)一的收入確認(rèn)。

（二）影響

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的管理內(nèi)容和流程發(fā)生了一定的變化，企業(yè)如果仍然沿用傳統(tǒng)的工作方式進(jìn)行所得稅計(jì)算和會(huì)計(jì)處理工作，將會(huì)出現(xiàn)實(shí)際納稅金額與應(yīng)納稅金額不符的情況，多繳納稅款會(huì)導(dǎo)致資金的浪費(fèi)，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行增加負(fù)擔(dān)；而少繳納稅款會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)誠(chéng)信記錄產(chǎn)生不良影響，還存在違反法律規(guī)定的問題。經(jīng)有關(guān)部門核實(shí)后，將面臨罰款。

因此，在了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定之后，企業(yè)需要迅速對(duì)會(huì)計(jì)管理方式做出改變。從這個(gè)環(huán)節(jié)來看，新制度的推行會(huì)給企業(yè)帶來一定的挑戰(zhàn)，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作模式，實(shí)際的操作難度比較大，前期的工作效率也會(huì)受到影響。尤其是在新舊管理制度的更替過程中，存在一些阻礙。但從利好情況來看，運(yùn)行新制度可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所得稅的規(guī)范化管理，并使企業(yè)收入確認(rèn)更加可靠、客觀，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

二、新收入準(zhǔn)則下企業(yè)稅收管理工作發(fā)生的變化

收入準(zhǔn)則中更新的內(nèi)容涉及企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理工作的條例，主要包括四方面的內(nèi)容。

（一）商業(yè)性質(zhì)方面

首先，收入合同會(huì)規(guī)定哪些情況能夠作為當(dāng)期所得收入進(jìn)行計(jì)算，如果企業(yè)的交易行為不符合商業(yè)行為的管理規(guī)定，則無法形成收入確認(rèn)。比如合同履約、資產(chǎn)交換造成的企業(yè)資金流通就會(huì)被認(rèn)定為具有商業(yè)性質(zhì)，可以將相關(guān)數(shù)據(jù)用于盈虧計(jì)算。但是，非貨幣性的交易在新收入準(zhǔn)則中無法被納入收入確認(rèn)的范疇，而在以往的稅收管理規(guī)定中，這部分資金是需要統(tǒng)一進(jìn)行所得稅計(jì)算的?；谛乱?guī)定進(jìn)行了細(xì)化分類，為避免出現(xiàn)重復(fù)繳稅、多繳稅等情況，企業(yè)必須及時(shí)做好所得稅的納稅調(diào)整工作，并安排專業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行信息處理，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)步開展。

（二）轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)

非流通股在進(jìn)入市場(chǎng)時(shí)，為避免給原有流通股造成損失，需要采取一系列補(bǔ)償措施。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)階段為了獲得資金或者出于分?jǐn)傦L(fēng)險(xiǎn)的目的，會(huì)轉(zhuǎn)讓一部分股份，因此涉及相關(guān)的合同規(guī)定。在這個(gè)環(huán)節(jié)上，也涉及與納稅問題相關(guān)的內(nèi)容，需要遵循新收入準(zhǔn)則的管理規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整工作。

新規(guī)定中針對(duì)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)可能回收的相關(guān)因素，將不滿足條件的合同履約行為排除在收入確認(rèn)的范圍之外。因?yàn)榭铐?xiàng)沒有及時(shí)到賬，企業(yè)實(shí)際上還沒有產(chǎn)生收入和支出，也就不必在當(dāng)期繳納相應(yīng)的稅款。但稅法管理規(guī)定表示：只要合同履約達(dá)成，則要繳納這部分所得稅。基于此，在遇到轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)問題時(shí)，可以考慮是否延緩收入確認(rèn)，方便在款項(xiàng)到賬后再完成會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整，以此完成所得稅的繳納工作。

（三）特殊情況下的計(jì)量處理

企業(yè)在參與市場(chǎng)營(yíng)銷時(shí)，通常會(huì)針對(duì)合同問題與客戶方進(jìn)行協(xié)商，在雙方都達(dá)成約定的情況下可以增加一些特殊的條例。對(duì)這些問題如何進(jìn)行納稅管理，新收入準(zhǔn)則也作出了規(guī)定。例如，在貨物銷售環(huán)節(jié)需要區(qū)分總額和凈額的收入差異，還包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓和售賣、售后服務(wù)產(chǎn)生的收入及無須退還的初始費(fèi)等。企業(yè)對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須深入分析新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容，依照規(guī)定開展正確的計(jì)量處理工作。

（四）合同交易統(tǒng)一

以往遇到多重交易問題時(shí)，需要根據(jù)不同交易類型展開細(xì)化分類，精細(xì)化完成會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整等一系列工作，實(shí)際的工作任務(wù)量比較大，而且比較容易出現(xiàn)管理亂象和重復(fù)納稅等問題。基于此，新收入準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了對(duì)合同交易的統(tǒng)一管理，給所有類型的交易行為都制定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，方便企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?、統(tǒng)一化的會(huì)計(jì)管理工作。不過，企業(yè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)受到傳統(tǒng)工作觀念的影響，因長(zhǎng)期使用同一種工作模式，已經(jīng)形成了一套管理體系。而員工自身也缺乏創(chuàng)新意識(shí)，無法熟練地完成新會(huì)計(jì)工作。因此，思想轉(zhuǎn)變和工作創(chuàng)新任重道遠(yuǎn)，企業(yè)需要予以重視，積極研究解決問題的方法，以保證稅收管理工作的有序開展，從而推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、在新收入準(zhǔn)則下優(yōu)化企業(yè)稅收管理方案的對(duì)策

在新收入準(zhǔn)則廣泛推行的背景下，企業(yè)要樹立創(chuàng)新意識(shí)，引進(jìn)新會(huì)計(jì)思想及技術(shù)方法，做好對(duì)所得稅管理工作方案的優(yōu)化和創(chuàng)新，重點(diǎn)應(yīng)完成四項(xiàng)任務(wù)。

（一）現(xiàn)代化管理方案

第一，應(yīng)當(dāng)結(jié)合時(shí)代特點(diǎn)及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向，確定會(huì)計(jì)管理工作的側(cè)重點(diǎn)。要樹立先進(jìn)的管理意識(shí)，轉(zhuǎn)變管理思維。重點(diǎn)要進(jìn)行預(yù)算分析，確定在發(fā)生交易行為時(shí)，哪些因素會(huì)造成收入確認(rèn)的延期或提前，并針對(duì)相關(guān)問題制定應(yīng)急管理對(duì)策，避免稅收數(shù)額大幅變化，而對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)造成不良影響。應(yīng)當(dāng)先創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)者的工作思維，再引導(dǎo)全體員工轉(zhuǎn)變工作思維及模式。

第二，應(yīng)當(dāng)引進(jìn)現(xiàn)代化管理技術(shù)，加大資金投入，完善計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)設(shè)施。通過引進(jìn)財(cái)務(wù)管理軟件構(gòu)建內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為依據(jù)完成數(shù)據(jù)的整合處理和動(dòng)態(tài)化跟蹤管理。這方便企業(yè)在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)資金流通過程中出現(xiàn)的問題，并積極與管理部門建立聯(lián)系，以便及時(shí)了解國(guó)家相關(guān)管理規(guī)定的更新情況；也方便企業(yè)結(jié)合相關(guān)內(nèi)容智能化、自動(dòng)化完成數(shù)據(jù)分析工作，最終使用財(cái)務(wù)管理工具完成會(huì)計(jì)處理和稅收計(jì)算。還可以借鑒其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方法，找出適合企業(yè)的納稅方案，在最大限度保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)且不違反管理規(guī)定的情況下，繳納企業(yè)所得稅。要關(guān)注網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的運(yùn)行安全，做好數(shù)據(jù)備份管理工作，并確保數(shù)據(jù)可以真實(shí)體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)的盈虧情況。

（二）內(nèi)部控制體系

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新的內(nèi)容比較多，尤其是在合同履行和計(jì)量方面提出了許多新的要求。企業(yè)要以這些規(guī)定為基礎(chǔ)展開內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理工作，優(yōu)化工作流程，創(chuàng)新工作方案。而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵方法就是完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，并建立科學(xué)的管理機(jī)制。要求員工之間實(shí)時(shí)傳遞工作信息，避免由于信息差而對(duì)資金流通情況的管控落實(shí)不到位，進(jìn)而引發(fā)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。很多規(guī)模較大的企業(yè)通常都會(huì)在內(nèi)部使用事業(yè)部制法，讓各部門根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)需求分別負(fù)擔(dān)一部分財(cái)務(wù)管理工作，在此基礎(chǔ)上再由會(huì)計(jì)部門進(jìn)行統(tǒng)一、集中的管理，以此提升管理質(zhì)量，為會(huì)計(jì)處理和納稅管理工作提供真實(shí)、及時(shí)的數(shù)據(jù)信息。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理體系

納稅會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)因素制約企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。通常企業(yè)盈利越多，相應(yīng)要繳納的稅款就越多。而大部分企業(yè)在開發(fā)新項(xiàng)目時(shí)，前期投入成本較大，如果提前繳納稅款，可能會(huì)導(dǎo)致資金無法周轉(zhuǎn)。再加上收入準(zhǔn)則的更新，在新舊準(zhǔn)則的交替過程中，企業(yè)要注意增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，構(gòu)建健全的管理體系，做好風(fēng)險(xiǎn)防控工作。要定期召開工作會(huì)議，與各部門負(fù)責(zé)人針對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)問題展開討論，讓他們意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)問題的危害性，進(jìn)而引導(dǎo)他們有序規(guī)范自身工作行為，做好對(duì)各部門的管理工作，提高工作質(zhì)量，以此避免因人為因素造成的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)問題。

實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)管理工作涉及許多預(yù)算會(huì)計(jì)工作的相關(guān)知識(shí)與技巧。比如，需要進(jìn)行預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行，預(yù)估繳納稅款數(shù)額以及項(xiàng)目運(yùn)行的支出費(fèi)用，結(jié)合現(xiàn)有資金的總額，科學(xué)完成資金的分配管理工作。另外還涉及管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，需要將風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)與內(nèi)控機(jī)制結(jié)合起來，以嚴(yán)格的管理制度提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（四）展開專項(xiàng)管理

實(shí)際上，新時(shí)期的納稅環(huán)節(jié)中有很多可以抵消稅款的方案，這主要得益于營(yíng)改增政策的推行。例如，企業(yè)可以通過保留增值稅發(fā)票，完成對(duì)稅款的抵扣，從而減輕企業(yè)的賦稅壓力。只有與正規(guī)企業(yè)合作，才能取得增值稅發(fā)票。為了增強(qiáng)工作的規(guī)范性和合理性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行分類，為不同工作任務(wù)設(shè)置不同的崗位，實(shí)行專項(xiàng)管理方案。這要求企業(yè)培養(yǎng)一批專業(yè)的會(huì)計(jì)人才，可以通過提升待遇，吸引高技術(shù)、高素質(zhì)的人才參與到企業(yè)的稅收管理工作中，為企業(yè)完成納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理工作奠定良好基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容不斷更新，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人才的管理要求也應(yīng)該不斷提高，確保能夠組建一支高水平的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，這樣才能降低經(jīng)濟(jì)管理工作難度。

四、新時(shí)期企業(yè)稅收管理工作應(yīng)遵循的基本原則

收入準(zhǔn)則主要用于確認(rèn)企業(yè)收入數(shù)額、種類，方便對(duì)企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的、公平的納稅管理。而企業(yè)在展開會(huì)計(jì)管理工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下三點(diǎn)注意事項(xiàng)。

（一）合法性

新收入準(zhǔn)則是國(guó)家管理部門統(tǒng)一規(guī)定的、具有法律效力的，要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)階段遵循的管理規(guī)定。然而，很多企業(yè)會(huì)為了避稅與客戶合作，虛報(bào)支出額，以降低收入所得稅。因此出現(xiàn)了虛假賬目，賬目金額與企業(yè)實(shí)際盈虧情況不相符，這種行為是違法的，應(yīng)嚴(yán)厲禁止。如果企業(yè)不能依法履行自身義務(wù)、依法繳納稅款，通常最低處罰是罰款；如果情節(jié)嚴(yán)重，會(huì)吊銷其營(yíng)業(yè)證件，導(dǎo)致企業(yè)無法開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，喪失參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的資格。因此，企業(yè)要想正常開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須遵守管理規(guī)定，明確依法納稅的相關(guān)規(guī)則，自覺在期限內(nèi)主動(dòng)繳納全部的稅款。

（二）前瞻性

部分企業(yè)在項(xiàng)目完成后進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算時(shí)才發(fā)現(xiàn)稅款過高，這時(shí)已經(jīng)無法補(bǔ)救，只能依照法律規(guī)定完成納稅工作，這就給企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)損失，增加了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行負(fù)擔(dān)。而稅收調(diào)整和會(huì)計(jì)處理的基本任務(wù)就是進(jìn)行稅收籌劃，目的是合理避稅。企業(yè)必須在還未產(chǎn)生稅務(wù)之前安排會(huì)計(jì)人員開展稅收籌劃工作，這要求企業(yè)具備一定的前瞻性，能夠從現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和以往的稅收管理經(jīng)驗(yàn)中分析局勢(shì)，提前依靠會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)知識(shí)，確定項(xiàng)目運(yùn)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)管理側(cè)重點(diǎn)，對(duì)可能造成稅務(wù)增加的環(huán)節(jié)進(jìn)行合理控制。另外，要關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，積極開展產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型工作。目前很多國(guó)家扶持的新興產(chǎn)業(yè)有減免稅款的優(yōu)惠待遇，發(fā)展相關(guān)產(chǎn)業(yè)能獲得較高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。因此，企業(yè)可以在科學(xué)分析自身實(shí)力及行業(yè)發(fā)展前景的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)移工作重心，降低所得稅納稅管理難度。

（三）目標(biāo)性

企業(yè)通常會(huì)設(shè)置長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，并根據(jù)這個(gè)目標(biāo)和實(shí)際發(fā)展情況來制定階段性的短期管理目標(biāo)。比如，提前規(guī)定納稅的目標(biāo)值，根據(jù)這個(gè)目標(biāo)值展開籌劃，制定管理?xiàng)l例，分配工作任務(wù)，有序開展全過程監(jiān)督管理工作，這樣才能滿足企業(yè)新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。在實(shí)際制定工作目標(biāo)時(shí)應(yīng)注意目標(biāo)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，要結(jié)合時(shí)代的特征，分析現(xiàn)有目標(biāo)是否合理，避免在工作中出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤。

五、結(jié)語

企業(yè)有依法納稅的義務(wù)，從所得稅的管理工作方面來看，大多數(shù)企業(yè)比較關(guān)注如何提升自身經(jīng)濟(jì)效益，因此會(huì)事先結(jié)合經(jīng)濟(jì)管理方面的知識(shí)，針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目展開納稅籌劃。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的管理內(nèi)容更加全面，企業(yè)應(yīng)做好對(duì)會(huì)計(jì)管理工作的創(chuàng)新和優(yōu)化。首先，融入現(xiàn)代思維，構(gòu)建信息管理平臺(tái)，進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析和整理。其次，應(yīng)完善內(nèi)部組織機(jī)制，以分工協(xié)作的方式完成經(jīng)濟(jì)管理任務(wù)，為統(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理奠定基礎(chǔ)。最后，應(yīng)增強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)的管控意識(shí)，引入預(yù)算會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)理念，及時(shí)引進(jìn)新人才展開專項(xiàng)管理工作，以此滿足時(shí)代發(fā)展對(duì)企業(yè)提出的新要求，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，在保證經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，合法合理地完成納稅任務(wù)。