稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的有效應(yīng)用

賀媛

（中鋁集團(tuán)審計(jì)部 昆明審計(jì)中心，云南 昆明 650299）

一、前言

現(xiàn)階段，受全球性新冠肺炎疫情與能源危機(jī)的影響，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不樂觀，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也受到了巨大的影響，在此背景下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)陡增。限產(chǎn)限電對(duì)部分企業(yè)的影響非常明顯，使企業(yè)的產(chǎn)能下降、利潤(rùn)降低，無形中加大了企業(yè)的納稅壓力，很容易誘發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在新的發(fā)展形勢(shì)下，為了更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須在財(cái)務(wù)管理工作中樹立科學(xué)的稅收籌劃思想，制定完備的稅收籌劃方案，構(gòu)建全面的稅收籌劃?rùn)C(jī)制。目前很多企業(yè)在稅收籌劃應(yīng)用過程中，仍然存在政策解讀不到位、人員配備不齊全、管理機(jī)制不完備等常見問題，這不利于企業(yè)構(gòu)建完備的稅收籌劃?rùn)C(jī)制，會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作必須及時(shí)解決稅收籌劃應(yīng)用問題，以保證稅收籌劃的合法性、合理性、科學(xué)性。

二、在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中做好稅收籌劃的積極作用

（一）企業(yè)自身發(fā)展要求必須做好稅收籌劃

在我國(guó)，任何滿足納稅要求的企事業(yè)單位和個(gè)人，都需要按照相關(guān)稅法要求無條件納稅，這是公民和企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)可以通過稅收籌劃減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)稅收籌劃受法律認(rèn)可及保護(hù)。稅收籌劃能夠幫助企業(yè)在合理、合法納稅的基礎(chǔ)上，規(guī)避納稅中的一些風(fēng)險(xiǎn)和問題，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這樣能夠保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和自身利益。例如，在營(yíng)改增稅收政策下，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，可以利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方法減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)。

（二）可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)專業(yè)性與財(cái)務(wù)人才競(jìng)爭(zhēng)力

隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理在技術(shù)層面、管理層面的不斷進(jìn)步，財(cái)務(wù)管理范圍進(jìn)一步延伸，財(cái)務(wù)管理要求進(jìn)一步提高，這對(duì)從業(yè)人員來說既是機(jī)會(huì)又是挑戰(zhàn)，只有綜合能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理人員才能夠脫穎而出，而做好稅收籌劃則有利于持續(xù)提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能和綜合能力。一方面，為了做好稅收籌劃工作，企業(yè)會(huì)提高對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的要求，而為了使財(cái)務(wù)管理人員能夠更好地開展稅收籌劃工作，企業(yè)會(huì)通過各種方式幫助財(cái)務(wù)管理人員成長(zhǎng)、進(jìn)步；另一方面，財(cái)務(wù)管理人員為了更好地完成稅收籌劃工作，也會(huì)自發(fā)地在稅收籌劃工作中提高對(duì)自身的要求。因此，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃既有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)專業(yè)性，又有利于提高內(nèi)部財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的整體素質(zhì)和實(shí)力，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的人才競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提升。

（三）有利于降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃能夠保證企業(yè)自身納稅的合法性，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅過程中存在的問題，避免企業(yè)因稅收問題而被稅務(wù)機(jī)關(guān)問責(zé)、處罰等，保證企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)。此外，稅收籌劃能夠在不斷提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員能力水平的基礎(chǔ)上，保證財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)性和職業(yè)素養(yǎng)，減少工作失誤，避免人為原因誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，稅收籌劃能夠更好地保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性，以便為企業(yè)制定財(cái)務(wù)決策提供更有效的依據(jù)。

三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

財(cái)務(wù)管理包括很多環(huán)節(jié)，主要有投資、融資、利潤(rùn)分配等，而為了保證稅收籌劃的全面性與科學(xué)性，需要將稅收籌劃思想和方法運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中。以下以財(cái)務(wù)管理中的投資決策和利潤(rùn)分配為例，對(duì)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用進(jìn)行分析。

（一）稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理投資決策中的應(yīng)用

投資決策是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中非常重要的一環(huán)，通常是在企業(yè)擴(kuò)張的過程中發(fā)生。一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，在既有市場(chǎng)利潤(rùn)飽和的情況下，會(huì)選擇進(jìn)行投資以獲取更多的利潤(rùn)收益。無論是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行投資，還是對(duì)產(chǎn)品或者企業(yè)進(jìn)行投資，都具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，而且在投資過程中通常需要納稅。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理投資決策必須做好稅收籌劃。例如，甲企業(yè)計(jì)劃對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)，以便進(jìn)一步擴(kuò)大自身規(guī)模，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，但在此過程中卻沒有對(duì)乙企業(yè)的稅務(wù)情況進(jìn)行全面的調(diào)查與分析，并購(gòu)后才發(fā)現(xiàn)乙企業(yè)存在未繳納的稅款。按照《公司法》中的承繼關(guān)系，并購(gòu)方企業(yè)需要履行被并購(gòu)方企業(yè)并購(gòu)前未納稅款，這意味著甲企業(yè)需要履行并購(gòu)前乙企業(yè)未履行的納稅義務(wù)，需要承擔(dān)額外的納稅額。從此案例中可以看出，如果稅收籌劃工作未落實(shí)到位，企業(yè)可能承擔(dān)額外的稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在投資過程中必須制定完備的稅收籌劃方案。

（二）稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理利潤(rùn)分配中的應(yīng)用

企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所產(chǎn)生的利潤(rùn)，一方面用于管理、技術(shù)、人員等經(jīng)營(yíng)開銷，另一方面需要進(jìn)行分配。企業(yè)利潤(rùn)分配可以用到的方法有很多，既可以通過資金分配利潤(rùn)，又可以通過股票分配利潤(rùn)，還可以通過股權(quán)分配利潤(rùn)。不管使用哪一種方法分配利潤(rùn)，都需要按照稅法要求承擔(dān)應(yīng)盡的納稅義務(wù)，但不同利潤(rùn)分配方式的納稅要求并不相同，這就給企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行利潤(rùn)分配提供了更大的可能。要在保證企業(yè)利益、股東利益的基礎(chǔ)上做好利潤(rùn)分配的稅收籌劃，企業(yè)要科學(xué)權(quán)衡內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)和持股量，考慮不同稅率，選擇最優(yōu)的稅收方案分配利潤(rùn)。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用問題的成因

企業(yè)財(cái)務(wù)管理中如果稅收籌劃不合理、不科學(xué)，就會(huì)增加企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，而之所以會(huì)出現(xiàn)稅收籌劃問題，主要是因?yàn)橐恍┢髽I(yè)沒有建立完備的稅收籌劃管理機(jī)制，財(cái)務(wù)人員的能力水平達(dá)不到稅收籌劃要求，對(duì)外部環(huán)境變化的應(yīng)對(duì)能力不足。因此，企業(yè)想要做好稅收籌劃工作，必須對(duì)這些問題進(jìn)行全面分析，為制定解決策略打好基礎(chǔ)。

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作對(duì)外部環(huán)境變化的反應(yīng)與準(zhǔn)備不充分

稅收籌劃會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境以及企業(yè)外部環(huán)境的共同影響，其中外部環(huán)境指的是政策的變化、市場(chǎng)的變化、政治因素、經(jīng)濟(jì)因素等。當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)需要及時(shí)調(diào)整稅收籌劃的思路和方法，構(gòu)建與外部環(huán)境條件相一致的稅收籌劃?rùn)C(jī)制，這樣才能夠保證稅收籌劃質(zhì)量。但顯然很多企業(yè)沒有做到這一點(diǎn)。以外部環(huán)境變化中的政策變化為例，以往企業(yè)需要按照營(yíng)業(yè)稅要求納稅，但營(yíng)改增之后，企業(yè)需要按照增值稅的要求納稅。不少企業(yè)財(cái)務(wù)部門并未及時(shí)對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行解讀，導(dǎo)致企業(yè)納稅失策，承擔(dān)了額外的稅收。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理在稅收籌劃時(shí)，必須及時(shí)對(duì)外部環(huán)境變化做好分析與應(yīng)對(duì)。

（二）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員能力達(dá)不到稅收籌劃要求

企業(yè)能否做好稅收籌劃工作，與其內(nèi)部財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的實(shí)力有直接關(guān)系，如果內(nèi)部財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)實(shí)力弱，滿足不了稅收籌劃工作的要求，就會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃失敗。在一些企業(yè)內(nèi)部，財(cái)務(wù)人員的水平參差不齊，工作能力強(qiáng)、職業(yè)素養(yǎng)高的財(cái)務(wù)人員非常少。首先，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)實(shí)力不濟(jì)，企業(yè)往往脫不了干系。很多企業(yè)并未根據(jù)稅收籌劃工作的要求，及時(shí)完善與財(cái)務(wù)人員有關(guān)的培訓(xùn)工作、考核工作，內(nèi)部財(cái)務(wù)人員很難獲得學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，對(duì)一些新的財(cái)務(wù)知識(shí)、工作技巧掌握不到位，在工作中容易出現(xiàn)失誤。此外，部分企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制并不完善，無法通過激勵(lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的工作積極性，這也會(huì)提高內(nèi)部財(cái)務(wù)人才的流失率。其次，部分企業(yè)仍然存在財(cái)務(wù)崗位不明確、人手配備不足等問題，隨著稅收籌劃工作要求的不斷提高，很難保證稅收籌劃質(zhì)量。最后，企業(yè)缺少?gòu)?fù)合型財(cái)務(wù)人才。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)工作及稅收籌劃工作要求的不斷提高，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員在工作中并不能高效完成企業(yè)交予的工作任務(wù)。

（三）企業(yè)未建立完備的稅收籌劃管理機(jī)制

企業(yè)想要保證稅收籌劃質(zhì)量，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，必須建立完備的稅收籌劃管理機(jī)制，但仍有很多企業(yè)的稅收籌劃管理機(jī)制不完備。首先，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。信息化技術(shù)在企業(yè)稅收籌劃過程中的運(yùn)用，一方面有利于提高企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，另一方面也會(huì)增加企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，但很多企業(yè)并未據(jù)此建立完備的信息化風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。其次，稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，在工作中需要收集企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)信息等，還需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證等進(jìn)行核對(duì)。因此，必須制定詳細(xì)的工作準(zhǔn)則與工作流程，但很多企業(yè)的稅收籌劃卻比較隨意，沒有明確的秩序和規(guī)范的方法。最后，為保證稅收籌劃質(zhì)量，企業(yè)內(nèi)部其他部門應(yīng)該積極配合財(cái)務(wù)人員開展稅收籌劃，但由于內(nèi)部溝通不暢，其他部門對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)并不到位，參與性不強(qiáng)。

五、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用策略

（一）及時(shí)對(duì)外部環(huán)境變化進(jìn)行分析與應(yīng)對(duì)

企業(yè)外部環(huán)境變化會(huì)直接影響企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的開展，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅收籌劃。為了保證稅收籌劃質(zhì)量，企業(yè)需要具備一定的外部環(huán)境分析與應(yīng)對(duì)能力。企業(yè)需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)互通，利用信息化技術(shù)搭建溝通平臺(tái)，以便更好地接收稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息。此外，企業(yè)要將稅收政策解讀逐漸納入財(cái)務(wù)人員的考核范疇，并詳細(xì)制定稅收政策解讀規(guī)范要求等，以便提高財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策解讀的認(rèn)識(shí)與重視，保證企業(yè)內(nèi)所有財(cái)務(wù)人員在政策解讀上不拖團(tuán)隊(duì)的后腿。這樣即便稅收政策發(fā)生調(diào)整與變化，企業(yè)及財(cái)務(wù)人員也能夠及時(shí)做好應(yīng)對(duì)。

（二）組建專業(yè)化的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)

一支優(yōu)秀且專業(yè)的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，是企業(yè)做好稅收籌劃的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)必須重視財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的搭建。首先，為了幫助財(cái)務(wù)管理人員更好地開展稅收籌劃工作，企業(yè)要及時(shí)建立完備的財(cái)務(wù)培訓(xùn)機(jī)制、財(cái)務(wù)考核機(jī)制，通過培訓(xùn)與考核的方式提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能。另外，為了保證培訓(xùn)與考核的針對(duì)性與有效性，企業(yè)要不斷調(diào)整財(cái)務(wù)培訓(xùn)與財(cái)務(wù)考核的內(nèi)容，保證培訓(xùn)與考核和企業(yè)內(nèi)外部變化與需要保持一致。其次，持續(xù)完善激勵(lì)機(jī)制，做好激勵(lì)創(chuàng)新，并持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)崗位架構(gòu)，制定詳細(xì)的工作制度與工作流程，還要保證財(cái)務(wù)崗位的人員配置，這樣既能夠明確財(cái)務(wù)人員的工作目標(biāo)，又能夠提高稅收籌劃質(zhì)量。最后，稅收籌劃工作除了要依靠企業(yè)的幫助外，還需要增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的自覺性，使其在工作中牢牢堅(jiān)守職業(yè)底線，并不斷學(xué)習(xí)，提高自身的綜合能力，成為一名優(yōu)秀的復(fù)合型財(cái)務(wù)管理人才。

（三）建立健全稅收籌劃管理機(jī)制

構(gòu)建科學(xué)完備的稅收籌劃管理機(jī)制，是企業(yè)做好稅收籌劃工作的基本要求。因此，企業(yè)需要通過有效的措施及時(shí)彌補(bǔ)稅收籌劃管理機(jī)制建設(shè)中的不足。第一，企業(yè)在稅收籌劃過程中，要建立完備的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，增強(qiáng)全體員工的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，尤其要做好信息化風(fēng)險(xiǎn)的防范。因此，企業(yè)要持續(xù)提高財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的安全性能，定期對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行更新、檢查、維護(hù)等，還要在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中增設(shè)殺毒軟件、防御軟件等，以及持續(xù)提高財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的密鑰安全等級(jí)。此外，企業(yè)要定期委派專業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)管理人員維護(hù)系統(tǒng)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的問題與風(fēng)險(xiǎn)漏洞。第二，在開展稅收籌劃工作之前，企業(yè)需要充分分析各方利益，在要素、需求的基礎(chǔ)上，制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髦贫群徒y(tǒng)一的工作流程，并要求財(cái)務(wù)人員在稅收籌劃時(shí)嚴(yán)格照此執(zhí)行，以保證稅收籌劃工作的執(zhí)行力和規(guī)范性。第三，持續(xù)提高企業(yè)內(nèi)部溝通水平，打破各部門間的信息壁壘，以提高企業(yè)內(nèi)其他部門對(duì)稅收籌劃工作的認(rèn)識(shí)與重視程度，從而增強(qiáng)稅收籌劃的參與性與通暢性。

六、結(jié)語

做好稅收籌劃是保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理專業(yè)性，擴(kuò)大企業(yè)財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的客觀需要，更是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益與發(fā)展的客觀需要。因此，企業(yè)必須重視并做好稅收籌劃工作，以便充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。