加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理 提升國(guó)有林場(chǎng)管理能力

藍(lán)葉勝

（韶關(guān)市國(guó)有仁化林場(chǎng)，廣東 韶關(guān) 512300）

一、引言

全國(guó)綠化委員會(huì)辦公室2021年3月發(fā)布的《2020年中國(guó)國(guó)土綠化狀況公報(bào)》顯示，95.5%的國(guó)有林場(chǎng)是國(guó)家事業(yè)單位，這些林場(chǎng)對(duì)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)作出了突出貢獻(xiàn)，提高了我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。但是國(guó)有林場(chǎng)在長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中積累了很多問(wèn)題和困難，需要不斷改革深化、積極創(chuàng)新。在實(shí)現(xiàn)國(guó)有林場(chǎng)保護(hù)、改善環(huán)境的同時(shí)也需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，這是林場(chǎng)發(fā)展改革的必經(jīng)之路。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的有效實(shí)施，對(duì)提升國(guó)有林場(chǎng)的管理能力、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)具有深遠(yuǎn)的意義。

二、加強(qiáng)國(guó)有林場(chǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的意義

第一，加強(qiáng)國(guó)有林場(chǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理能實(shí)現(xiàn)國(guó)有林場(chǎng)的生態(tài)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合的愿景，使國(guó)有林場(chǎng)能夠更好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r，積極響應(yīng)國(guó)家政策，進(jìn)行改革深化，不斷提升林場(chǎng)的管理能力，實(shí)現(xiàn)全面有效的發(fā)展。

第二，有利于加強(qiáng)國(guó)有林場(chǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，防止財(cái)務(wù)管理秩序混亂、會(huì)計(jì)信息不真實(shí)等情況的發(fā)生，能在一定程度上規(guī)避林場(chǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到內(nèi)部監(jiān)督的作用，對(duì)提高我國(guó)國(guó)有林場(chǎng)的財(cái)務(wù)管理水平具有重大意義。

第三，有利于增強(qiáng)林場(chǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員的意識(shí)，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，提高生產(chǎn)效率，提升林場(chǎng)管理能力。同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的制度建設(shè)，確保林場(chǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的有序展開，更好地實(shí)現(xiàn)國(guó)有林場(chǎng)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、加強(qiáng)國(guó)有林場(chǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部人員意識(shí)淡薄

國(guó)有林場(chǎng)的內(nèi)控管理制度存在問(wèn)題。首先，林場(chǎng)內(nèi)控管理領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，并沒(méi)有制定內(nèi)控管理制度，導(dǎo)致各部門職能劃分不夠明確，權(quán)責(zé)不夠明晰，各部門之間不能夠相互制約，無(wú)法加強(qiáng)林場(chǎng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。其次，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作不到位。我國(guó)多數(shù)林場(chǎng)沒(méi)有設(shè)立專門的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理部門，財(cái)務(wù)計(jì)算方面也不規(guī)范，致使資金方面存在很多問(wèn)題。例如，林木資產(chǎn)登記不到位、預(yù)算不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不到位、項(xiàng)目管理不規(guī)范等問(wèn)題，這些資金管理不到位，容易導(dǎo)致呆賬、壞賬等問(wèn)題。最后，沒(méi)有把績(jī)效和考核掛鉤，無(wú)法引起人們的重視，不能調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，也不利于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的開展。

（二）內(nèi)控管理人才隊(duì)伍建設(shè)不足

單位如果缺乏人才，就不利于高效發(fā)展，國(guó)有林場(chǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理人才隊(duì)伍建設(shè)不足。一方面，林場(chǎng)缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人才，大多數(shù)國(guó)有林場(chǎng)處于偏僻的地方，與外界聯(lián)系不夠緊密，學(xué)習(xí)和實(shí)踐的機(jī)會(huì)相對(duì)較少?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力弱、素質(zhì)不高、經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不足等，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控動(dòng)力不足，無(wú)法有效發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的作用。另一方面，人員招聘問(wèn)題，人員招聘渠道少，沒(méi)有設(shè)立專門的招聘渠道，早期的員工都是職工子女，工作人員通常通過(guò)內(nèi)部考試或者培訓(xùn)便直接上崗，沒(méi)有考慮到專業(yè)技能、工作經(jīng)驗(yàn)等問(wèn)題。上崗后都是師傅帶徒弟，這樣傳承的工作方法、工作經(jīng)驗(yàn)十分落后，沒(méi)有任何創(chuàng)新，無(wú)法提高工作效率，也不利于林場(chǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的開展。

（三）內(nèi)控管理監(jiān)督缺失

國(guó)有林場(chǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理監(jiān)督不到位一方面表現(xiàn)為沒(méi)有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，不能及時(shí)有效地處理林場(chǎng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題，無(wú)法提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的效率，也起不到對(duì)林場(chǎng)資金活動(dòng)的監(jiān)督作用。例如，有的國(guó)有林場(chǎng)存在財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)違規(guī)問(wèn)題，僅對(duì)部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行了考核，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)弊端問(wèn)題置之不理。以康美藥業(yè)為例，其財(cái)務(wù)造假，累計(jì)虛增貨幣資金8 887億元，虛增收入275億元，虛增利潤(rùn)39億元，該公司并沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門對(duì)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。另一方面，林場(chǎng)管理意識(shí)淡薄，沒(méi)有建立健全內(nèi)控管理監(jiān)督體系，各部門之間缺乏相互監(jiān)督，工作流于形式，得不到重視。例如，中航油事件，最突出的表現(xiàn)是“管理層凌駕”，沒(méi)有形成相互制約、權(quán)責(zé)分明的局面，內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制形同虛設(shè)，起不到監(jiān)督作用，各個(gè)部門職責(zé)也無(wú)法有效履行，最終導(dǎo)致公司出現(xiàn)資金虧損、經(jīng)營(yíng)不善。

（四）內(nèi)控管理制度不完善

完善內(nèi)部制度是單位有序發(fā)展的關(guān)鍵，國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部管理過(guò)程中存在內(nèi)控管理制度的問(wèn)題。一方面，林場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控管理，沒(méi)有制定內(nèi)控管理制度，導(dǎo)致各部門職能劃分不明確，權(quán)責(zé)不明晰，各部門之間不能夠相互制約，無(wú)法做到全面的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。例如，南航集團(tuán)幾十億的委托理財(cái)業(yè)務(wù)集中在公司兩三個(gè)人身上，企業(yè)的決策層、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等部門都沒(méi)有跟上，這就是內(nèi)部管理制度的問(wèn)題。公司一開始就沒(méi)有制定全面有效的內(nèi)部管理控制制度，并且在關(guān)鍵時(shí)刻，各部門沒(méi)有做到各司其職，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)其他部門人員的監(jiān)督和管理，最終導(dǎo)致公司損失慘重。另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理不到位，我國(guó)多數(shù)國(guó)有林場(chǎng)沒(méi)有設(shè)立專門的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理部門，致使財(cái)務(wù)管理存在很多問(wèn)題。例如，林木資產(chǎn)登記不到位、預(yù)算不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不到位、項(xiàng)目管理不規(guī)范等，這些問(wèn)題的存在容易使林場(chǎng)單位出現(xiàn)壞賬、呆賬，不利于國(guó)有林場(chǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的開展。

四、優(yōu)化國(guó)有林場(chǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的措施

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員的意識(shí)

一是增強(qiáng)林場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)，明確各崗位的工作職責(zé)，做到權(quán)責(zé)明晰，營(yíng)造內(nèi)控管理氛圍，這是國(guó)有林場(chǎng)發(fā)展的基礎(chǔ)。二是增強(qiáng)林場(chǎng)員工的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)，通過(guò)培訓(xùn)讓員工全面學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理知識(shí)，提高員工的專業(yè)技能水平和職業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，鼓勵(lì)全員參與財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，讓各個(gè)部門積極主動(dòng)地配合財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，優(yōu)化林場(chǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。設(shè)立考核制度，做到獎(jiǎng)懲分明，遵循公平、公正的原則，多方面進(jìn)行考核，不光要考核員工的專業(yè)技能，還要考核其綜合素養(yǎng)。對(duì)于工作能力突出、思想道德先進(jìn)的員工予以獎(jiǎng)勵(lì)，并且作為榜樣加以宣傳，以此調(diào)動(dòng)員工的積極性，提高其工作效率，促進(jìn)我國(guó)林業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。以中國(guó)石油天然氣股份有限公司為例，其在轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念、推進(jìn)制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新方面采取了一系列措施，并著手建立了內(nèi)部控制體系，制定了內(nèi)控管理人員的制度體系，把獎(jiǎng)勵(lì)作為績(jī)效考核的一部分，使工作效率得到了提高，并取得了階段性勝利，這對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境的改善具有重要的意義［1］。

（二）建立財(cái)務(wù)內(nèi)控管理專業(yè)人才隊(duì)伍

優(yōu)化國(guó)有林場(chǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，需要建立專業(yè)的人才隊(duì)伍。一方面，加大對(duì)林場(chǎng)現(xiàn)有工作人員的培訓(xùn)力度，無(wú)論是專業(yè)技能還是職業(yè)素養(yǎng)，都需要得到提升。同時(shí)，在培訓(xùn)過(guò)程中，要做到理論和實(shí)踐相結(jié)合，提高工作效率?？紤]到我國(guó)林業(yè)的特殊性，可以建立統(tǒng)一的信息化建設(shè)系統(tǒng)，不斷加強(qiáng)各部門的有效溝通，及時(shí)溝通財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)信息化手段獲得最新的信息，及時(shí)了解行業(yè)內(nèi)控管理、先進(jìn)信息技術(shù)、國(guó)家政策等信息。另一方面，設(shè)立專門的招聘渠道，通過(guò)筆試和面試相結(jié)合的方法，根據(jù)工作崗位的需求并結(jié)合工作技能、工作經(jīng)驗(yàn)、綜合素養(yǎng)等選拔人才［2］。做到擇優(yōu)錄取，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，為林場(chǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。為員工提供外出學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，學(xué)習(xí)和借鑒同行業(yè)、其他行業(yè)、國(guó)家的培訓(xùn)方法，提高員工的認(rèn)識(shí)能力，從而為林業(yè)發(fā)展得更好作出貢獻(xiàn)，不斷優(yōu)化和創(chuàng)新國(guó)有林場(chǎng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，提升國(guó)有林場(chǎng)的管理能力［2］。重視財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃技能培訓(xùn)，制定詳細(xì)的培訓(xùn)計(jì)劃，通過(guò)培訓(xùn)活動(dòng)，不斷提升工作人員的專業(yè)能力。此外，還可以聘用外部專家對(duì)員工的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃指導(dǎo)，拓寬工作人員的眼界，讓員工能夠跟緊時(shí)代發(fā)展步伐，了解最新稅務(wù)動(dòng)態(tài)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控管理監(jiān)督

優(yōu)化國(guó)有林場(chǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，需要加強(qiáng)內(nèi)控管理監(jiān)督。一方面，需要設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)林場(chǎng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行及時(shí)有效的處理，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的效率。同時(shí)，及時(shí)披露會(huì)計(jì)方面存在的徇私舞弊的行為，并通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門嚴(yán)格處理，以提高林場(chǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平。另一方面，增強(qiáng)林場(chǎng)管理意識(shí)，建立健全內(nèi)控管理監(jiān)督體系，各部門之間要相互監(jiān)督，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，提高林場(chǎng)管理水平，提高林場(chǎng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益［3］。例如，林場(chǎng)可以成立監(jiān)督管理小組，不定期對(duì)內(nèi)控管理工作展開檢查，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)問(wèn)題進(jìn)行分析解決，并提出可行的建議，同時(shí)把具體情況傳達(dá)給負(fù)責(zé)部門的領(lǐng)導(dǎo)。此外，可以建立全面預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，擴(kuò)大林場(chǎng)的預(yù)算監(jiān)督范圍，實(shí)現(xiàn)全面參與，各個(gè)部門互相監(jiān)督。

（四）完善內(nèi)控管理制度

優(yōu)化國(guó)有林場(chǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理，一方面要完善內(nèi)控管理制度，提高林場(chǎng)內(nèi)控管理領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，制定內(nèi)控管理制度，使各部門職能劃分明確、權(quán)責(zé)明晰，各部門之間能夠相互制約，全面有效地開展財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。及時(shí)管理每個(gè)部門的活動(dòng)和項(xiàng)目，即將生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程、經(jīng)驗(yàn)過(guò)程等都納入內(nèi)控管理制度中，包括出庫(kù)、入庫(kù)的管理制度，這樣才能夠保證全面管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。另一方面，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，林場(chǎng)應(yīng)設(shè)立專門的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理部門管理林場(chǎng)的財(cái)務(wù)［4］。例如，林場(chǎng)可以建立一套財(cái)務(wù)資金管理制度，使各個(gè)部門的資源得到合理配置，定期對(duì)林場(chǎng)資金活動(dòng)進(jìn)行清查，并作出科學(xué)的預(yù)算，這能在一定程度上規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)有林場(chǎng)可持續(xù)發(fā)展。

案例分析——財(cái)務(wù)結(jié)算中心舞弊案

事件：廣東省某企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)算中心主任助理吳某某利用職務(wù)之便，在兩年時(shí)間內(nèi)貪污企業(yè)800多萬(wàn)元。后經(jīng)廣州省中院審理查明，吳某某在擔(dān)任企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)算中心助理、會(huì)計(jì)期間，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)結(jié)算審核、結(jié)算憑證的系統(tǒng)錄入、計(jì)息、資金成本核算等工作，但他卻越權(quán)取款。取款時(shí)，他對(duì)下屬企業(yè)的出納人員說(shuō)：“因?yàn)榻Y(jié)算中心的出納是女的，領(lǐng)這么多現(xiàn)金不方便，所以把錢直接交給我就好?！本瓦@樣他先后作案49次，涉嫌金額達(dá)843萬(wàn)元。為掩蓋犯罪行為，他在事后把偽造原始憑證一一銷毀，通過(guò)在結(jié)算中心財(cái)務(wù)報(bào)表上虛列利息支出，憑空給下屬企業(yè)增加利息，保持總部結(jié)算中心的賬目持平。

事故原因分析：吳某某作案手法并不是特別高明，方法較為簡(jiǎn)單，就是從下屬企業(yè)冒領(lǐng)上繳資金并且用多計(jì)謀利息支出的方法平賬，由于企業(yè)內(nèi)部控制方面存在漏洞，吳某某才得以屢次蒙混過(guò)關(guān)。

究其原因有：

第一，企業(yè)印章和重要憑證保管不力。吳某某可以從下屬企業(yè)中輕松領(lǐng)出上繳資金首先要有相關(guān)收款憑證。他雖然沒(méi)有相關(guān)手續(xù)，但是企業(yè)章、私章、憑證等的管理混亂讓他有了空子可鉆。雖然他沒(méi)有管理企業(yè)章、私章，但是因?yàn)楣芾砣藛T的疏忽，常常將章放于桌面，才方便了吳某某作案。此外，憑證也沒(méi)有上鎖保管，吳某某可以輕易獲得。正是因?yàn)檫@樣，他才可以偽造收款憑證，得到下屬企業(yè)收款的一套完整、合法手續(xù)。

第二，崗位雖有分工，但是執(zhí)行效果不佳。吳某某的工作職責(zé)是復(fù)核、系統(tǒng)錄入、計(jì)息等，收款是出納人員工作。雖然有規(guī)定，但是在執(zhí)行時(shí)，吳某某利用人際關(guān)系，在取得憑證后直接到下屬企業(yè)收款。

第三，監(jiān)督和審計(jì)形同虛設(shè)。按理說(shuō)總部每月都要與下屬企業(yè)對(duì)賬，但遺憾的是對(duì)賬也僅僅核對(duì)總數(shù)，并不會(huì)仔細(xì)查看每項(xiàng)錢款是否合理、使用是否規(guī)范。而吳某某一直通過(guò)給下屬企業(yè)多計(jì)利息，填補(bǔ)裝入自己口袋的資金，以保持賬目持平。企業(yè)監(jiān)督審計(jì)部門并沒(méi)有人對(duì)吳某某的計(jì)息工作進(jìn)行審核，對(duì)于計(jì)息事項(xiàng)，吳某某幾乎想怎么計(jì)就怎么計(jì)。

案例啟示：

第一，落實(shí)不相容職務(wù)相分離制度體系，嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)制度。企業(yè)要嚴(yán)格堅(jiān)持錢賬分管原則。會(huì)計(jì)員不可以以任何方式接觸企業(yè)貨幣資金，只能負(fù)責(zé)收付款原始憑證復(fù)核、憑證編制、總分類賬目登記、會(huì)計(jì)賬目稽核、會(huì)計(jì)檔案保管等記錄性工作。

第二，規(guī)范財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)對(duì)印章、重要憑證的保管。合理規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)防范徇私舞弊、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全的重要前提，同時(shí)印章和憑證的管理也很重要。企業(yè)章、財(cái)務(wù)章、私章等都要有專門的人員管理，并嚴(yán)格落實(shí)，以防被不法分子鉆空子。

第三，健全對(duì)賬機(jī)制，不僅要核對(duì)余額，還要核對(duì)交易額、發(fā)生額。往來(lái)賬目核對(duì)不能僅停留在總金額上，要對(duì)每一項(xiàng)收入、支出都進(jìn)行詳細(xì)的核對(duì)，避免相關(guān)人員利用職務(wù)之便通過(guò)做假賬、偽造憑證等方式挪用企業(yè)資金。

第四，完善內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度，有效檢查和防止舞弊現(xiàn)象發(fā)生，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有林場(chǎng)承擔(dān)著保護(hù)環(huán)境、改善生態(tài)環(huán)境的重大責(zé)任，是我國(guó)全面發(fā)展必不可少的一部分。近年來(lái)，國(guó)有林場(chǎng)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，如在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理上，內(nèi)控人員、內(nèi)控管理制度等方面都存在一定的問(wèn)題，需要國(guó)有林場(chǎng)的領(lǐng)導(dǎo)和全體員工共同努力完善。此外，要根據(jù)林場(chǎng)的特點(diǎn)制定相關(guān)政策法規(guī)，保障我國(guó)林場(chǎng)可持續(xù)發(fā)展，這不僅有利于林場(chǎng)資金的管理和規(guī)范，還能為我國(guó)的生態(tài)發(fā)展提供保障。