如何做好化工企業(yè)成本控制工作

薛士發(fā)

（天津亞?wèn)|投資集團(tuán)有限公司，天津 300270）

一、引言

在“十四五”規(guī)劃下，化工企業(yè)迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，企業(yè)不僅要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，也要?jiǎng)?chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益供企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。近年來(lái)，化工企業(yè)作為資金密集型產(chǎn)業(yè)，對(duì)成本的控制愈加重視，成本控制是化工企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的強(qiáng)有力手段。通過(guò)提升成本核算人員專業(yè)素養(yǎng)、改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)工藝、優(yōu)化成本核算方式、加強(qiáng)生產(chǎn)成本預(yù)算管理以及建立健全監(jiān)督機(jī)制等措施，化工企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)成本的控制，增強(qiáng)了成本管控能力，并健全了成本控制體系，以減少企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的費(fèi)用支出，促進(jìn)企業(yè)在新形勢(shì)下穩(wěn)健前進(jìn)。

二、化工企業(yè)加強(qiáng)成本控制的意義及特點(diǎn)

當(dāng)前，我國(guó)化工企業(yè)正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整階段，原材料成本、直接人工成本、環(huán)境成本、科技成本以及產(chǎn)品加工成本等都是企業(yè)成本的重要構(gòu)成?？茖W(xué)有效的成本控制能使化工企業(yè)在去除落后產(chǎn)能、加快改革的過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)資金的管理，充分挖掘企業(yè)潛力。完善的成本預(yù)算管理體系是企業(yè)提升利潤(rùn)、拓展發(fā)展空間的重要保障，因此，化工企業(yè)加強(qiáng)成本控制，不僅有利于提升成本控制水平，提高成本控制效率，改善資源浪費(fèi)現(xiàn)狀，還有利于增強(qiáng)內(nèi)部管理能力，從而獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提升市場(chǎng)適配性，更有利于達(dá)成經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值效益最大化。由此可見(jiàn)，化工企業(yè)加強(qiáng)成本控制對(duì)化工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義，是化工企業(yè)在新形勢(shì)下增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力的首選方式，也對(duì)化工企業(yè)在新形勢(shì)下行穩(wěn)致遠(yuǎn)起到了助推作用。

化工企業(yè)成本控制主要有三方面的特點(diǎn)。

第一，企業(yè)生產(chǎn)工藝流程好壞決定了產(chǎn)品能耗大小，這是企業(yè)在投資決策過(guò)程中就已經(jīng)基本確定的戰(zhàn)略成本，后期再對(duì)其進(jìn)行大規(guī)模的技術(shù)改造可能性較小，且改進(jìn)空間也較小，所以在前期設(shè)計(jì)時(shí)就要充分考慮到生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)成本要素的實(shí)際情況。

第二，原料成本和折舊成本在整個(gè)生產(chǎn)成本中占比較大，化工制造企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程一般是物料轉(zhuǎn)化的化學(xué)反應(yīng)過(guò)程，生產(chǎn)過(guò)程中原輔料投入較多，并且投資、后續(xù)資本支出、維修、修理費(fèi)用都占較大比重，這二者幾乎占據(jù)成本的80%以上。

第三，化工生產(chǎn)工藝過(guò)程控制點(diǎn)比較多，產(chǎn)品成本計(jì)算比較復(fù)雜，企業(yè)生產(chǎn)制造的設(shè)備多、動(dòng)靜設(shè)備連接管道多。在實(shí)際連續(xù)生產(chǎn)過(guò)程中，每一個(gè)連接點(diǎn)、過(guò)程都是控制點(diǎn)，成本轉(zhuǎn)結(jié)過(guò)程較為復(fù)雜。

三、化工企業(yè)在加強(qiáng)成本控制的過(guò)程中所面臨的問(wèn)題

（一）成本核算人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各化工企業(yè)為獲得更多市場(chǎng)資源，不斷擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)?；蚩刂瞥杀疽蕴嵘髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，而競(jìng)爭(zhēng)的本質(zhì)實(shí)際是人才的競(jìng)爭(zhēng)?；て髽I(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制，離不開(kāi)專業(yè)成本核算人員的加持，但是在實(shí)際情況中，多數(shù)化工企業(yè)的成本核算人員專業(yè)能力不足，難以為企業(yè)管控成本提供有力支持。多數(shù)化工企業(yè)的成本核算人員由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來(lái)，而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員重核算、輕管理，對(duì)成本的管控僅停留在簡(jiǎn)單核算階段，不能結(jié)合當(dāng)下管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等相應(yīng)知識(shí)，并且較為忽視成本管控的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致企業(yè)成本管控體系難以發(fā)揮真實(shí)作用。同時(shí)，部分化工企業(yè)缺少對(duì)成本核算人員的專業(yè)知識(shí)考核及培訓(xùn)，成本核算人員容易產(chǎn)生怠工心理，工作積極性不高，這進(jìn)一步導(dǎo)致成本核算人員的成本管理水平停滯不前。另外，企業(yè)缺乏高質(zhì)量人才引進(jìn)機(jī)制，無(wú)法吸引高質(zhì)量人才。

（二）生產(chǎn)工藝較為落后

目前，受預(yù)算資金、生產(chǎn)技術(shù)、人員素質(zhì)等因素的限制，我國(guó)化工企業(yè)的生產(chǎn)工藝較為落后，生產(chǎn)出的殘次品較多，產(chǎn)品質(zhì)量不合格，造成了資源浪費(fèi)，同時(shí)也增加了企業(yè)成本。此外，一些化工企業(yè)質(zhì)量部門缺少嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)機(jī)制，導(dǎo)致質(zhì)量檢測(cè)環(huán)節(jié)存在漏洞。究其原因，主要是化工企業(yè)質(zhì)量檢測(cè)方法較為落后，企業(yè)的質(zhì)量檢測(cè)方法與當(dāng)下產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)度脫節(jié)。另外，還有部分化工企業(yè)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量管理體系的建設(shè)有所疏忽，產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理不能有效實(shí)現(xiàn)，進(jìn)一步導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量不佳，廢品率上升?；て髽I(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的成本浪費(fèi)原因見(jiàn)下表。

（三）成本核算方式不合理

多數(shù)化工企業(yè)采用的成本核算方式較為傳統(tǒng)，僅對(duì)企業(yè)原材料、在途物資、直接人工成本等進(jìn)行簡(jiǎn)單核算與計(jì)量，忽略了科技成本、環(huán)境成本等的耗費(fèi)，致使成本核算覆蓋不全面，這一現(xiàn)象反映出化工企業(yè)的成本核算方式不合理，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理改進(jìn)成本核算方式。另外，一些化工企業(yè)通常采用事前預(yù)測(cè)、事后報(bào)賬的形式進(jìn)行成本管控，其成本核算方式并不精細(xì)，對(duì)成本費(fèi)用的使用沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，可能會(huì)使成本費(fèi)用使用不合理，降低成本費(fèi)用的使用效率。總的來(lái)說(shuō)，化工企業(yè)現(xiàn)行的成本核算方式已不適應(yīng)當(dāng)下化工企業(yè)的發(fā)展形勢(shì)，傳統(tǒng)成本核算模式亟須創(chuàng)新改進(jìn)。

（四）生產(chǎn)成本預(yù)算管理不到位

預(yù)算管理是化工企業(yè)控制成本的關(guān)鍵舉措，也是成本管理的重要內(nèi)容，預(yù)算管理得當(dāng)能幫助企業(yè)降低成本，提升利潤(rùn)空間，但許多化工企業(yè)的預(yù)算管理并不到位，這主要體現(xiàn)在四個(gè)方面。一是多數(shù)化工企業(yè)的預(yù)算管理工作由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，其他部門的參與度并不高，導(dǎo)致所編制的預(yù)算方案不具有全面性。而且在預(yù)算管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門與其他部門缺少溝通交流，導(dǎo)致所編制的預(yù)算方案可實(shí)施性不強(qiáng)，執(zhí)行困難。二是化工企業(yè)使用的預(yù)算編制方法為增量預(yù)算法，該方法以上年度預(yù)算數(shù)據(jù)為基數(shù)，結(jié)合本年可預(yù)見(jiàn)的事項(xiàng)調(diào)整預(yù)算方案，編制方法較為單一，不夠靈活多變，導(dǎo)致本年度預(yù)算方案沒(méi)有調(diào)整的機(jī)會(huì)，預(yù)算編制方法亟須改進(jìn)。三是化工企業(yè)成本控制意識(shí)較為淡薄，導(dǎo)致一些部門不按預(yù)算編制進(jìn)度使用預(yù)算資金，出現(xiàn)頻繁追加資金的現(xiàn)象，預(yù)算審批和執(zhí)行的力度有待加大。四是一些化工企業(yè)缺少科學(xué)的成本預(yù)算管理指標(biāo)，現(xiàn)有指標(biāo)數(shù)量較少且質(zhì)量不高，不能全面反映預(yù)算費(fèi)用的實(shí)際情況，亦無(wú)法對(duì)已使用的預(yù)算費(fèi)用作出完整系統(tǒng)的分析。同時(shí)，成本預(yù)算管理指標(biāo)應(yīng)用較少，不能對(duì)下一年度制定成本預(yù)算管理計(jì)劃提供參考依據(jù)。

四、解決化工企業(yè)加強(qiáng)成本控制面臨的問(wèn)題的對(duì)策

（一）提升成本核算人員專業(yè)素養(yǎng)

高質(zhì)量成本核算人才是化工企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的原動(dòng)力，化工企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)成本核算人員的培養(yǎng)及教育，建設(shè)高水平、高素質(zhì)成本核算人員團(tuán)隊(duì)。一方面，化工企業(yè)需成立以財(cái)務(wù)部門牽頭、其他部門共同參與的成本核算小組，定期開(kāi)展成本核算及控制的培訓(xùn)和繼續(xù)教育活動(dòng)，細(xì)化成本控制內(nèi)容，并將成本控制內(nèi)容應(yīng)用于化工企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。例如，在采購(gòu)時(shí)采購(gòu)部門根據(jù)產(chǎn)品預(yù)算合理購(gòu)買原材料，并與優(yōu)質(zhì)廠商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，降低購(gòu)買原材料成本；在生產(chǎn)時(shí)嚴(yán)格控制原材料的使用，避免原材料浪費(fèi)；在銷售時(shí)銷售人員應(yīng)全面了解客戶財(cái)務(wù)狀況，還需與財(cái)務(wù)人員協(xié)商一致，確保所給出的現(xiàn)金折扣在合理范圍之內(nèi)。另一方面，成本核算人員不能故步自封，需積極主動(dòng)參加對(duì)外交流活動(dòng)，與其他人員交流，借鑒實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)控制成本提供支持。此外，化工企業(yè)還需建立高質(zhì)量人才引進(jìn)機(jī)制，通過(guò)提高績(jī)效比例、提供優(yōu)良發(fā)展平臺(tái)等手段，吸引高質(zhì)量人才的到來(lái)，為成本核算團(tuán)隊(duì)注入新能量。

（二）改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)工藝

一是化工企業(yè)需提高購(gòu)買先進(jìn)設(shè)備的預(yù)算資金占比，利用先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備提高生產(chǎn)技術(shù)，進(jìn)而改進(jìn)生產(chǎn)工藝，以提升產(chǎn)品質(zhì)量。二是化工企業(yè)需及時(shí)在信息交流平臺(tái)推送有關(guān)設(shè)備使用方法、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等的技術(shù)資料，并對(duì)作業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，促使作業(yè)人員充分了解和掌握使用設(shè)備的方法，做到正確使用生產(chǎn)設(shè)備，降低廢品率。三是質(zhì)量檢測(cè)部門須建立完善的質(zhì)量檢測(cè)機(jī)制，并邀請(qǐng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)制定質(zhì)量檢測(cè)方法，增強(qiáng)檢測(cè)方法的科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的有效檢測(cè)，減少資源浪費(fèi)，以達(dá)到有效控制成本的目的。四是化工企業(yè)須建立健全質(zhì)量管理體系，結(jié)合企業(yè)質(zhì)量檢測(cè)情況重新修訂質(zhì)量管理制度，監(jiān)督部門也應(yīng)加大監(jiān)管力度，防止制度流于形式。同時(shí)，成立獨(dú)立于各部門的內(nèi)部審計(jì)部門，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門與一線作業(yè)成本的管控，確保成本控制制度有效執(zhí)行，提高成本控制效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。

（三）優(yōu)化成本核算方式

為優(yōu)化成本核算體系，化工企業(yè)應(yīng)詳細(xì)分析和明確成本內(nèi)容，確定成本核算范圍，在原先成本核算的基礎(chǔ)上，增加科技成本、環(huán)境成本等方面的核算，以保證成本核算的全面性。當(dāng)前我國(guó)極力倡導(dǎo)增強(qiáng)環(huán)境治理意識(shí)，建設(shè)生態(tài)中國(guó)，環(huán)境成本的計(jì)量與核算至關(guān)重要，化工企業(yè)亟須加強(qiáng)環(huán)境成本核算。在生產(chǎn)過(guò)程中，化工企業(yè)須使用綠色環(huán)保的資源進(jìn)行生產(chǎn)，并對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行綠色管理，積極響應(yīng)節(jié)能減耗的政策要求，履行保護(hù)環(huán)境的職責(zé)。同時(shí)，化工企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)成本的事前和事中控制，在事前對(duì)成本進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，事中對(duì)產(chǎn)品材料、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品工藝各個(gè)方面進(jìn)行控制，盡可能以最小成本獲取最大效益。另外，化工企業(yè)可借鑒其他企業(yè)建設(shè)成本核算體系以及成本核算方式的管理經(jīng)驗(yàn)，不斷優(yōu)化成本核算管理方式，如使用掃碼方式實(shí)現(xiàn)對(duì)庫(kù)存商品或存貨的管理，按時(shí)清查盤點(diǎn)，在庫(kù)存商品和存貨余量明晰的情況下，規(guī)劃企業(yè)成本，以完善化工企業(yè)成本核算體系。

（四）加強(qiáng)生產(chǎn)成本預(yù)算管理

化工企業(yè)需做好對(duì)企業(yè)預(yù)算的控制，改進(jìn)預(yù)算編制方法，加大對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的管控力度，嚴(yán)格控制企業(yè)的生產(chǎn)成本。首先，化工企業(yè)需制定符合本企業(yè)實(shí)際情況的戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)整體利益與各部門乃至各人員的利益結(jié)合起來(lái)，基于戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定相應(yīng)的成本預(yù)算目標(biāo)，將成本預(yù)算目標(biāo)細(xì)化至個(gè)人，促使其權(quán)、責(zé)、利相一致。因此，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算管理，不僅能幫助各部門人員樹(shù)立成本控制觀念，還能為預(yù)算管理指引方向。其次，化工企業(yè)應(yīng)根據(jù)零基預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、彈性預(yù)算法的不同特點(diǎn)，將多種編制方法綜合應(yīng)用，參考以往年度的預(yù)算數(shù)據(jù)，對(duì)適用的預(yù)算費(fèi)用進(jìn)行編制，比如對(duì)化工企業(yè)經(jīng)常開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)使用增量預(yù)算法或固定預(yù)算法編制費(fèi)用，對(duì)預(yù)算費(fèi)用變動(dòng)較大的預(yù)算項(xiàng)目采用零基預(yù)算法，并利用滾動(dòng)預(yù)算法定期調(diào)整預(yù)算，以增強(qiáng)預(yù)算編制方案的準(zhǔn)確性和嚴(yán)謹(jǐn)性，減少與預(yù)算執(zhí)行之間的差距。最后，化工企業(yè)必須督促各部門加深對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)，明確成本控制不僅是對(duì)人工成本、生產(chǎn)成本的管控，更是對(duì)整條價(jià)值鏈的成本管控，避免出現(xiàn)資金濫用現(xiàn)象，并按照預(yù)算編制方案合理使用資金。另外，化工企業(yè)還須完善預(yù)算審批機(jī)制，以規(guī)矩成方圓，加強(qiáng)預(yù)算支出管理。

化工企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定完善的成本預(yù)算管理考核指標(biāo)，按照企業(yè)成本核算制度增加成本預(yù)算管理指標(biāo)，使用平衡計(jì)分卡管理工具，從成本內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)、客戶、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度制定KPI指標(biāo)，促使成本預(yù)算管理指標(biāo)全面反映預(yù)算費(fèi)用的使用情況。同時(shí)，該指標(biāo)所反映的內(nèi)容也可作為管理層管控成本費(fèi)用的依據(jù)，要根據(jù)指標(biāo)所反映的情況對(duì)預(yù)算費(fèi)用作出系統(tǒng)分析，及時(shí)調(diào)整成本管控方法的不合理之處。除此之外，成本預(yù)算管理指標(biāo)還應(yīng)出具相應(yīng)指標(biāo)報(bào)告，作為下一年度制定成本預(yù)算管理方案的依據(jù)，降低成本管控風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

化工企業(yè)為進(jìn)一步擴(kuò)大核心優(yōu)勢(shì)，逐漸提高對(duì)成本控制的重視程度，并采取相應(yīng)優(yōu)化成本控制現(xiàn)狀的措施，完善成本控制體系，以擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)空間。在不斷完善成本控制體系的過(guò)程中，化工企業(yè)會(huì)面臨各種問(wèn)題，如成本核算人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升、生產(chǎn)工藝較為落后、成本核算方式不科學(xué)、生產(chǎn)成本預(yù)算管理不到位以及監(jiān)督機(jī)制尚未健全等?；て髽I(yè)必須正視并嚴(yán)肅對(duì)待以上問(wèn)題，積極探索解決措施，切實(shí)增強(qiáng)成本控制能力，提高成本管控效率，推動(dòng)自身在新形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展。