關(guān)于全面預(yù)算管理在成本控制中的作用研究

嚴(yán) 芬 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、引言

利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的“生命線”，經(jīng)營(yíng)者在核算企業(yè)利潤(rùn)時(shí)往往最關(guān)注兩個(gè)最重要的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，即收入指標(biāo)和成本指標(biāo)。如果企業(yè)未能將預(yù)算管理目標(biāo)與成本控制方式有效結(jié)合，導(dǎo)致企業(yè)的成本費(fèi)用計(jì)劃與年初設(shè)定目標(biāo)相背離。如何把全面預(yù)算管理與成本控制工作安排好并執(zhí)行到位，對(duì)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展尤為重要。管理層既要考慮企業(yè)遠(yuǎn)期的發(fā)展戰(zhàn)略，也要思考如何執(zhí)行近期的預(yù)算與成本控制決策，防范于未然。通過深入分析各項(xiàng)考核指標(biāo)的數(shù)據(jù)內(nèi)涵，把業(yè)務(wù)目標(biāo)細(xì)分至各個(gè)部門，明確各部門的職責(zé)和努力方向，才能使各部門在工作環(huán)節(jié)中加強(qiáng)配合，樹立整體責(zé)任觀念，優(yōu)化企業(yè)資源配置。同時(shí)，也促進(jìn)考核過程的公平性。讓企業(yè)在預(yù)算管理工作方面具有主動(dòng)性，形成良好的成本控制意識(shí)，更有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、全面預(yù)算管理概述

(一)全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期或短期目標(biāo)，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略所設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)規(guī)劃， 在預(yù)定的成本控制水平下，通過科學(xué)、合理的管理方式，充分調(diào)配各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算進(jìn)行調(diào)控和評(píng)價(jià)的全過程。全面預(yù)算管理模式與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式相比有著較大的差異，這種預(yù)算管理模式不僅能高效的推動(dòng)企業(yè)各個(gè)職能部門以及業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)籌發(fā)展，還能培養(yǎng)每位員工的崗位責(zé)任意識(shí)，為員工制定合理的工作目標(biāo)，確立他們的工作責(zé)任范圍，實(shí)現(xiàn)預(yù)算和成本管理工作全員參與，是一種全新的、綜合性的財(cái)務(wù)管理模式，是現(xiàn)代企業(yè)管理方法的主要組成部分。

(二)全面預(yù)算管理對(duì)成本控制所具有的作用

首先，優(yōu)化資源分配的功能。企業(yè)想要發(fā)展，需要投入大量的人力、物力和財(cái)力。管理層執(zhí)行全面預(yù)算管理的目的也是想通過合理的制訂合理的預(yù)算計(jì)劃，減少企業(yè)浪費(fèi)和不必要的成本開支。但是如何合理分配企業(yè)資源一直是困擾管理層的問題。企業(yè)在發(fā)展的過程中最關(guān)注“開源節(jié)流”，需要強(qiáng)調(diào)企業(yè)的資源優(yōu)化配置，合理利用有限資源，讓成本控制工作貫穿整個(gè)全面預(yù)算管理的進(jìn)程，有效的降低企業(yè)各項(xiàng)成本，這是推動(dòng)“節(jié)流”的重要手段。

其次，降低成本提升盈利的功能。全面預(yù)算管理工作注重企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，通過實(shí)施成本控制，實(shí)現(xiàn)每一個(gè)具體的控制目標(biāo)，才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利，達(dá)到公司設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，當(dāng)企業(yè)的投入和產(chǎn)出比例異常時(shí)，管理人員也可以通過采用對(duì)比分析法，查找其出現(xiàn)異常的根本原因，并根據(jù)發(fā)展需要及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略或調(diào)整成本控制策略，盡最大能力降低成本來增加盈利點(diǎn)，方便管理者掌握公司的運(yùn)營(yíng)情況，總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)。

最后，提高企業(yè)生存發(fā)展能力的功能。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行宏觀調(diào)控，節(jié)約企業(yè)成本開支，是企業(yè)有效降低經(jīng)營(yíng)成本、不斷提升生存能力的重要方式?？梢詭椭髽I(yè)帶來管理上的突破，提高各部門的生產(chǎn)積極性，幫助企業(yè)及時(shí)的發(fā)現(xiàn)目前現(xiàn)有成本控制中存在的具體問題，使企業(yè)的收入和費(fèi)用能按預(yù)期配比。

三、企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理過程中存在的問題

(一)缺乏全面預(yù)算管理的全局意識(shí)。一方面，由于認(rèn)知層面的局限性，不少員工對(duì)全面預(yù)算管理工作的職責(zé)范圍存在嚴(yán)重的誤解，缺乏全局觀念，他們認(rèn)為此項(xiàng)工作不屬于自己的職責(zé)范圍，而是屬于財(cái)務(wù)部門，忽略了自身的崗位職責(zé)在全面預(yù)算管理工作中的作用。另一方面，由于缺乏全局意識(shí)和相關(guān)的責(zé)任意識(shí)，部分員工認(rèn)為預(yù)算只是提供給上級(jí)或領(lǐng)導(dǎo)的，與自己的本職工作沒有太大的聯(lián)系，造成預(yù)算編制馬虎了事，把成本控制工作流于形式，導(dǎo)致全面預(yù)算管理在成本控制中的作用無法得到充分的發(fā)揮，控制的效果常常達(dá)不到預(yù)期要求，成本控制工作達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。

(二)預(yù)算管理方法缺乏靈活性與科學(xué)性。全面預(yù)算管理工作如果缺乏靈活性與科學(xué)性，特別是在執(zhí)行過程中存在很多不確定因素，就會(huì)容易出現(xiàn)管理的失誤。例如：企業(yè)銷售量在不斷攀升的時(shí)候，出現(xiàn)一些計(jì)劃外事件，如果沒有及時(shí)控制企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，導(dǎo)致銷售收入額與收益額增長(zhǎng)不配比，就會(huì)影響企業(yè)的效益。因此，預(yù)算管理方法需要突出靈活性與科學(xué)性，把控好企業(yè)成本費(fèi)用的配比，避免出現(xiàn)一些突發(fā)事件給企業(yè)帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

(三)責(zé)、權(quán)、利劃分不夠明確。企業(yè)各部門之間的責(zé)任劃分不夠明確，使員工無法形成良好的成本控制意識(shí)。一方面，很多企業(yè)并沒有把相關(guān)的責(zé)任和績(jī)效管理結(jié)合到一起，導(dǎo)致員工無法形成積極主動(dòng)的控制意識(shí)；另一方面，很多企業(yè)沒有完善的成本控制體系，以致各個(gè)部門之間不清楚自身的責(zé)任所在，從而引發(fā)出諸多問題。如果企業(yè)的全體員工未能參與到全面預(yù)算管理的整個(gè)過程，容易引起不同部門之間的利益的沖突，影響企業(yè)的工作效率。

(四)成本管控體系不夠完整，管理制度不夠健全。目前還有很多企業(yè)在成本管控上沒有做到建章立制，成本控制方法沒有細(xì)分到具體的崗位。部分企業(yè)依然參照傳統(tǒng)的成本核算方法來核算產(chǎn)品成本，例如采用目標(biāo)成本法或計(jì)劃成本法等。這些方法過度的強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)上的成本控制，而在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)不僅僅需要關(guān)注財(cái)務(wù)層面的成本信息，還需要關(guān)注一些非財(cái)務(wù)層面的信息。否則成本控制方法缺乏一定的彈性，影響成本管理工作的效果。

(五)信息化應(yīng)用程度不夠高。企業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理的過程中，信息化應(yīng)用程度直接影響其管理的效果。如果缺乏優(yōu)秀的全面預(yù)算管理信息化軟件，未能把管理思想滲透到采購成本控制、生產(chǎn)成本控制、銷售成本控制以及合同成本控制等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，就會(huì)導(dǎo)致控制水平相對(duì)低下，控制效果達(dá)不到預(yù)定的要求。

四、執(zhí)行全面預(yù)算管理，加強(qiáng)成本控制的建議

(一)提高全面預(yù)算管理的意識(shí)。企業(yè)預(yù)算管理工作強(qiáng)調(diào)的是“全員參與性”，它是一項(xiàng)全面的、系統(tǒng)性的工作，不僅需要管理層的大力推進(jìn)，也需要全體員工的積極參與和相互配合才能幫助企業(yè)制定更為科學(xué)的預(yù)測(cè)指標(biāo)。根據(jù)調(diào)查，不少員工甚至中層管理干部，對(duì)新的管理方式有抵觸心理，對(duì)全面預(yù)算管理的工作不愿意深入研究，使得全面預(yù)算管理的應(yīng)用效果達(dá)不到預(yù)期，成本控制的質(zhì)量也達(dá)不到既定的目標(biāo)。因此，要圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行預(yù)算分解和培訓(xùn)，提高全員全面預(yù)算管理的意識(shí)并把這種成本控制的理念融入企業(yè)文化的精髓。

(二)提升預(yù)算管理方法的靈活性與科學(xué)性。通過編制全面預(yù)算管理確定生產(chǎn)目標(biāo)，然后細(xì)分預(yù)算目標(biāo)到個(gè)人，確保企業(yè)全體員工都可以參與到全面預(yù)算管理的過程中來，同時(shí)制定預(yù)算調(diào)整的彈性機(jī)制，如果在執(zhí)行預(yù)算開支過程中發(fā)生實(shí)際開支與預(yù)算指標(biāo)偏離過多的情況時(shí)，需要及時(shí)進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，以化解不同利益部門之間的矛盾，平衡好企業(yè)之間人力、物力和財(cái)力之間的關(guān)系，提升預(yù)算管理方法的靈活性與科學(xué)性。

(三)嚴(yán)格落實(shí)“責(zé)、權(quán)、利”三者之間的關(guān)系。全面預(yù)算管理工作集中體現(xiàn)在全員的參與性，需要嚴(yán)格落實(shí)各部門的“責(zé)、權(quán)、利”關(guān)系，必須分工明確，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任考核機(jī)制，使管理層和員工都形成良好的成本控制意識(shí)。需要不斷通過績(jī)效管理來調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，獎(jiǎng)懲分明，才能讓其主動(dòng)參與到成本控制工作中。全方位的了解員工的具體工作效果，了解各部門的工作運(yùn)轉(zhuǎn)情況。努力營(yíng)造相互支持的合作氛圍，形成內(nèi)部良好的合作關(guān)系，既能提高員工的工作效率，也能提高企業(yè)成本控制的質(zhì)量和效率。

(四)建立起一整套完善的預(yù)算監(jiān)督考核機(jī)制。完善的預(yù)算監(jiān)督管理機(jī)制是保證企業(yè)預(yù)算管理工作的高效穩(wěn)定運(yùn)行的關(guān)鍵，企業(yè)必須從內(nèi)部管理實(shí)際狀況出發(fā)，建立起一整套適用于內(nèi)部管理需要的預(yù)算監(jiān)督考核機(jī)制。企業(yè)除了適用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督考核辦法外，也可以引入平衡計(jì)分卡等輔助管理工具，將財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的考核目標(biāo)進(jìn)行多維度的融合，使預(yù)算監(jiān)督考核機(jī)制更科學(xué)。同時(shí)，企業(yè)還要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，不斷加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和管理，保證各項(xiàng)工作落到實(shí)處。

(五)推進(jìn)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，特別是當(dāng)前信息化技術(shù)在不斷的變革，“云存儲(chǔ)”和“云計(jì)算”等科技手段不斷出現(xiàn)，企業(yè)要充分使用信息技術(shù)的最新成果來實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的水平，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在成本控制中的作用和價(jià)值，需要積極的推進(jìn)信息化建設(shè)，創(chuàng)建成本控制信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)化控制。系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)超預(yù)算的問題發(fā)生，責(zé)任部門應(yīng)立即組織相關(guān)人員分析超預(yù)算的原因，杜絕不合理的成本浪費(fèi)的問題的發(fā)生。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理工作實(shí)施的成效如何，最直接的體現(xiàn)在企業(yè)收入的增長(zhǎng)和成本的降低上，需要全體人員經(jīng)歷一段長(zhǎng)期而艱辛的改革歷程。雖然在這段過程中可能會(huì)面臨種種困難，在短期內(nèi)改革的成效也不明顯。盡管如此，全面預(yù)算管理制度依然是企業(yè)不可或缺的一種有效的成本控制制度，企業(yè)只有制訂有效的全面預(yù)算管理機(jī)制，不斷加強(qiáng)成本控制，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)健的發(fā)展。■