戰(zhàn)略管理導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算研究

孫陽(yáng)奕 中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)江西有限公司

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)型關(guān)鍵時(shí)期，對(duì)企業(yè)的改革與行業(yè)的深化提出了更高要求，同時(shí)為我國(guó)企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型提供了機(jī)遇，有利于企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。為提高新經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)下企業(yè)的核心市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，需要在落實(shí)執(zhí)行全面預(yù)算管理期間，注重制定專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算與實(shí)現(xiàn)當(dāng)期營(yíng)業(yè)等工作的同時(shí)，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的方向引導(dǎo)作用發(fā)揮。通過(guò)分解量化整體戰(zhàn)略，幫助企業(yè)變更業(yè)務(wù)模塊的同時(shí)，以戰(zhàn)略的高度看待預(yù)算執(zhí)行相關(guān)工作，并將其與其他的發(fā)展方向緊密結(jié)合，最大程度上讓企業(yè)發(fā)展規(guī)劃發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

一、開(kāi)展預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用分析

(一)戰(zhàn)略層面的發(fā)展壯大

開(kāi)展預(yù)算的全面系統(tǒng)性管理，需要以企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略為主要依托，利用預(yù)算管理的各項(xiàng)措施強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，通過(guò)對(duì)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的分解與量化，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與管理過(guò)程提供指導(dǎo)及標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)要想階段性地實(shí)現(xiàn)提升市場(chǎng)占有率、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與可持續(xù)發(fā)展，需要相關(guān)負(fù)責(zé)人有效地執(zhí)行預(yù)算管理措施，并在落實(shí)的過(guò)程中不斷發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整全面預(yù)算的具體方案。全面預(yù)算需結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)短期戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃的制定，通過(guò)實(shí)現(xiàn)具體預(yù)算，逐步強(qiáng)化企業(yè)的盈利等發(fā)展能力?？梢哉J(rèn)為，全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展至關(guān)重要，相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人需要提高對(duì)此項(xiàng)工作的重視程度，以此夯實(shí)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)短期戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)。

(二)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理

全面預(yù)算管理的工作展開(kāi)復(fù)雜繁瑣，涉及到戰(zhàn)略分解與預(yù)算目標(biāo)制定等工作環(huán)節(jié)，通過(guò)量化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，提高經(jīng)營(yíng)過(guò)程的規(guī)范性，最終實(shí)現(xiàn)流程標(biāo)準(zhǔn)化管理。各部門(mén)與各崗位企業(yè)工作人員明確職責(zé)及主動(dòng)執(zhí)行是落實(shí)全面預(yù)算管理的主要基礎(chǔ)保障，唯有完善量化指標(biāo)體系與拓展量化范疇，提高員工參與經(jīng)營(yíng)管理的認(rèn)可度與支持度，才能推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

(三)規(guī)范預(yù)算考核

全面預(yù)算管理側(cè)重于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，這一點(diǎn)與常規(guī)的預(yù)算管理模式存在較為顯著的差異，是企業(yè)管理層根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境等情況的合理規(guī)劃，可為管理層的決策提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)能夠?qū)Ω髫?zé)任部門(mén)施行經(jīng)濟(jì)責(zé)任管制。以戰(zhàn)略發(fā)展方向?yàn)橹鲗?dǎo)，合理設(shè)定全面預(yù)算管理體系的具體考評(píng)準(zhǔn)則，明確進(jìn)行責(zé)任劃分，確保員工的權(quán)力責(zé)任落實(shí)到位，再根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果合理設(shè)立績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，在各部門(mén)內(nèi)施行績(jī)效考核，促使各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)標(biāo)，從而推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理模式存在的問(wèn)題

(一)預(yù)算編制脫離戰(zhàn)略目標(biāo)

明確企業(yè)愿景、使命及戰(zhàn)略目標(biāo)，是企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展的關(guān)鍵要素。企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)明確全面預(yù)算管理的目標(biāo)與方向及重點(diǎn)。但實(shí)際上，受意識(shí)不到位或經(jīng)驗(yàn)不足等因素影響，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并未明確愿景與使命，企業(yè)發(fā)展的方向與戰(zhàn)略目標(biāo)相對(duì)模糊，導(dǎo)致在編制全面預(yù)算方案時(shí)，相對(duì)于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，更注重短期經(jīng)濟(jì)效益，無(wú)法全面反映企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向。加上在全面預(yù)算管理體系中，不具備實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的監(jiān)督機(jī)制，從而出現(xiàn)預(yù)算方案間銜接不緊密、戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算方案相互脫節(jié)，戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)無(wú)法得到實(shí)現(xiàn)。

(二)管理體制機(jī)制存在漏洞

預(yù)算管理的落實(shí)與執(zhí)行需要配備相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，確保此類(lèi)機(jī)構(gòu)高效穩(wěn)定運(yùn)行對(duì)預(yù)算措施的落實(shí)具有極其重要的價(jià)值，也可在一定程度上影響預(yù)算的實(shí)際效果。全面預(yù)算管理體系與制度的建設(shè)是系統(tǒng)性工程，不完善的體系與制度，可導(dǎo)致預(yù)算成為典型的表面文章?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏相對(duì)獨(dú)立的預(yù)算部門(mén)，未建立與全面預(yù)算管理相適應(yīng)的制度體系，預(yù)算編制流程與預(yù)算管理體系尚未優(yōu)化，導(dǎo)致工作展開(kāi)效果不盡理想[1]。大部分企業(yè)存在錯(cuò)誤的認(rèn)知，認(rèn)為全面預(yù)算管理是指預(yù)算數(shù)據(jù)的編制，對(duì)考核分析與反饋等后續(xù)管理工作展開(kāi)相對(duì)忽視。

(三)獎(jiǎng)罰機(jī)制不夠合理

獎(jiǎng)罰機(jī)制是提高人員工作責(zé)任意識(shí)的主要措施，很多企業(yè)未能設(shè)計(jì)合理的獎(jiǎng)罰措施，相對(duì)于考核工作，更注重預(yù)算方案的編制。甚至未將預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行結(jié)果嵌入到考核獎(jiǎng)懲體系內(nèi)，導(dǎo)致考核標(biāo)準(zhǔn)與過(guò)程不透明，違背了民主性與公正性等原則。不完善的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，會(huì)降低員工的工作主觀能動(dòng)性，直接成為了全面預(yù)算管理的施行阻礙。尤其是中小企業(yè)，普遍存在預(yù)算執(zhí)行與管理的考核獎(jiǎng)懲制度不完善的問(wèn)題，在出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行等問(wèn)題時(shí)無(wú)法確定責(zé)任人，員工工作熱情始終處于較低的水平。

(四)信息技術(shù)手段未得到有效應(yīng)用

企業(yè)的預(yù)算信息管理系統(tǒng)尚未成型，依據(jù)簡(jiǎn)單的軟件進(jìn)行手工編制預(yù)算與數(shù)據(jù)匯總，工作效果不盡理想。尤其是業(yè)務(wù)終端的信息化系統(tǒng)缺失或業(yè)財(cái)信息系統(tǒng)脫節(jié)等問(wèn)題，不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源優(yōu)化與高效利用，甚至?xí)霈F(xiàn)信息溝通不暢等情況。預(yù)算分析與評(píng)價(jià)及考核等工作難以及時(shí)反饋，不利于預(yù)算的執(zhí)行與控制及優(yōu)化。

三、依托企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)合理構(gòu)建全面預(yù)算管理體系

(一)分解戰(zhàn)略目標(biāo)

落實(shí)預(yù)算管理具體措施期間，需要企業(yè)明確自身定位與使命及發(fā)展現(xiàn)狀等方面的內(nèi)容，從而明確要求的發(fā)展方向與戰(zhàn)略目標(biāo)。作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層與管理層，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，本著全員參與的特征，大力開(kāi)展宣講活動(dòng)，組織員工參與系統(tǒng)培訓(xùn)，以確保預(yù)算管理措施得到全面系統(tǒng)的落實(shí)，深化員工對(duì)面預(yù)算管理理念的認(rèn)識(shí)[2]。采取內(nèi)部培訓(xùn)或?qū)＜医槿胫笇?dǎo)等多種培訓(xùn)方式，使其深刻領(lǐng)會(huì)企業(yè)的發(fā)展與全面預(yù)算管理的相關(guān)性，進(jìn)而提高重視度，以此轉(zhuǎn)變員工對(duì)全面預(yù)算管理的觀念與態(tài)度。通過(guò)上下結(jié)合等先進(jìn)的預(yù)算編制方式，提高員工參與全面預(yù)算管理實(shí)踐的主觀能動(dòng)性，最終形成人人參與預(yù)算管理的良好工作氛圍。其次本著整體發(fā)展戰(zhàn)略?xún)?yōu)先的原則，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成各年度的預(yù)算目標(biāo)。不斷評(píng)估總結(jié)企業(yè)發(fā)展的具體狀況，最后根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與實(shí)際情況，制定適宜的資源配置方案與全面預(yù)算目標(biāo)，以此作為年度預(yù)算草案編制的依據(jù)，推動(dòng)企業(yè)階段性的完成戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算方案編制完成后，由董事會(huì)通過(guò)各責(zé)任中心向各部門(mén)下達(dá)，并加強(qiáng)執(zhí)行過(guò)程的控制。在預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程控制中，本著報(bào)告性與重大性及客觀性等原則進(jìn)行。總結(jié)統(tǒng)計(jì)執(zhí)行預(yù)算期間存在的實(shí)際偏差情況，適當(dāng)調(diào)整相關(guān)措施，測(cè)評(píng)與調(diào)整內(nèi)外部環(huán)境變化引起的預(yù)算偏差大小。

(二)完善預(yù)算管理體系

企業(yè)在完善預(yù)算管理體系與制度前，應(yīng)當(dāng)充分了解與深入研究企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，本著引進(jìn)來(lái)與走出去的原則，借鑒優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)自身的情況，摸索性地創(chuàng)建符合企業(yè)發(fā)展特征的預(yù)算管理制度。在制度與體系的實(shí)踐中逐步優(yōu)化完善，促使全面預(yù)算管理制度的作用得到充分發(fā)揮。通過(guò)全面預(yù)算管理制度的逐步優(yōu)化，夯實(shí)全面預(yù)算管理工作展開(kāi)的制度化基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)。設(shè)立完善的預(yù)算管理部門(mén)，如預(yù)算專(zhuān)門(mén)委員會(huì)等，加強(qiáng)內(nèi)部制度與組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)與管理，以確保專(zhuān)人負(fù)責(zé)開(kāi)展預(yù)算的系統(tǒng)性管理分析。企業(yè)管理人員需要制定人員責(zé)任體系，確保在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中人人責(zé)任明確，也可設(shè)立跨部門(mén)的預(yù)算管理委員會(huì)辦公室，主要對(duì)全面預(yù)算的組織領(lǐng)導(dǎo)與日常工作負(fù)責(zé)。

(三)優(yōu)化考核獎(jiǎng)懲機(jī)制

完善的評(píng)估與考核機(jī)制可確保全面預(yù)算管理的具體措施得到有效的落實(shí)，在具體執(zhí)行的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念與工作態(tài)度，將預(yù)算方案編制與考核獎(jiǎng)懲等工作擺在同等重要的地位。將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果嵌入到考核獎(jiǎng)懲體系內(nèi)。在預(yù)算考核中應(yīng)當(dāng)做到適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)罰，落實(shí)以人為本等現(xiàn)代化管理理念。尤其是在預(yù)算考核中，應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)公平公正等原則，根據(jù)績(jī)效情況合理給予評(píng)價(jià)。完善考核標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，向企業(yè)內(nèi)公開(kāi)考核標(biāo)準(zhǔn)與過(guò)程，提高考核獎(jiǎng)懲工作的透明度，并及時(shí)反饋考核結(jié)果。貫徹落實(shí)逐級(jí)考核等原則，采取多樣化的考核方式，提高考核工作的客觀性。盡快完善考核指標(biāo)體系，以責(zé)權(quán)范圍為限，精準(zhǔn)設(shè)定各預(yù)算單位間的責(zé)權(quán)范圍，被考核單位負(fù)責(zé)預(yù)算差異控制，真正實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利統(tǒng)一。強(qiáng)化預(yù)算評(píng)價(jià)的時(shí)效性，定期評(píng)價(jià)與檢討預(yù)算實(shí)施情況，提出建設(shè)性的整改意見(jiàn)，做到實(shí)時(shí)性的反饋與改善。針對(duì)于全面預(yù)算管理的考評(píng)，主要包括考核綜合經(jīng)營(yíng)效益與考核預(yù)算責(zé)任中心及各部門(mén)。根據(jù)可控性、目的性及時(shí)效性等原則進(jìn)行考評(píng)?？荚u(píng)完成后，根據(jù)考評(píng)結(jié)果施行獎(jiǎng)懲措施，以此發(fā)揮督促與激勵(lì)的作用，促使各部門(mén)與員工嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待工作，全身心地投入到工作中來(lái)?？茖W(xué)合理地設(shè)計(jì)獎(jiǎng)懲制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中考核結(jié)果理想的員工給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)重大過(guò)失的員工施行物質(zhì)扣罰與針對(duì)性的談話，了解員工的意見(jiàn)想法，以觀后效。

(四)建設(shè)信息化系統(tǒng)

利用現(xiàn)代科技建設(shè)預(yù)算信息管理系統(tǒng)，是發(fā)揮全面預(yù)算管理作用的重要前提。作為ERP系統(tǒng)的重要分支，預(yù)算信息管理系統(tǒng)對(duì)預(yù)算管理體系的優(yōu)化有著積極促進(jìn)作用。預(yù)算信息管理系統(tǒng)的逐步完善，可實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的編制執(zhí)行與評(píng)價(jià)考核等環(huán)節(jié)及數(shù)據(jù)信息的集成化，確保預(yù)算的相關(guān)內(nèi)容在不同部門(mén)間快速傳遞及分享，避免過(guò)于繁瑣的預(yù)算調(diào)控，預(yù)算編制工作流程精簡(jiǎn)，工作質(zhì)量與效率持續(xù)改進(jìn)，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理水平提升有著積極意義。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與預(yù)算管理的結(jié)合能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開(kāi)提供監(jiān)督與指導(dǎo)，引領(lǐng)企業(yè)克服內(nèi)外部因素對(duì)企業(yè)發(fā)展的負(fù)面影響，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與競(jìng)爭(zhēng)力的逐步提升。在預(yù)算計(jì)劃編制中體現(xiàn)出企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，能夠促使預(yù)算執(zhí)行與施行及考評(píng)等工作有序進(jìn)行，有利于突顯全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征，幫助完善企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)資源高效配置，促使企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃高效落實(shí)?！?/p>