預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響分析

封彩虹 沛縣棲山鎮(zhèn)人民政府會計中心

一、引言

預(yù)算會計制度是為適應(yīng)我國行政事業(yè)單位所建立的預(yù)算管理體系為核心的管理模式而形成的會計核算和管理制度，對行政事業(yè)單位管理職能的發(fā)揮以及管理績效的考評具有重要意義。我國的預(yù)算會計制度基本形成于20世紀(jì)50年代，先后在1983年和1988年經(jīng)歷了兩次較大的改革。2015年10月份《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》頒布，2017年10月份《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》頒布，標(biāo)志著我國預(yù)算會計制度的第三次大變革開始推進(jìn)和基本確立。那么此次預(yù)算會計制度改革的實施將會對行政事業(yè)單位的會計核算和管理產(chǎn)生哪些影響，單位又該如何應(yīng)對呢？本文將重點圍繞該問題加以闡述。

二、預(yù)算會計制度改革的重要意義

隨著政府會計制度的實施，行政事業(yè)單位的預(yù)算會計制度也必須及時根據(jù)政府會計制度的要求進(jìn)行改革，對于行政事業(yè)單位來說，預(yù)算會計制度改革具有的重要意義有：一是雙基礎(chǔ)、雙功能和雙報告等雙體系核算模式的確立，使得行政事業(yè)單位的會計核算方法更為同一，財務(wù)數(shù)據(jù)的橫向可比性增強(qiáng)，為合并部門財務(wù)報表和逐級匯總編制部門決算提供了有利條件；二是將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制進(jìn)行有機(jī)融合，能夠使行政事業(yè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)對經(jīng)濟(jì)事項的反映更加全面、真實和準(zhǔn)確，進(jìn)一步提升了行政事業(yè)單位財務(wù)信息的質(zhì)量，為政府進(jìn)行各項管理決策提供了更有效的支撐。

三、預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響分析

雖然從宏觀上來說，預(yù)算會計制度的改革對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作以及會計核算工作具有多方面的積極意義，但是從微觀來說，預(yù)算會計制度的改革會對行政事業(yè)單位會計核算及管理產(chǎn)生以下影響：

(一)行政事業(yè)單位的會計核算和管理被賦予了新的職能，會計核算和管理要求被提升

隨著預(yù)算會計制度改革的確立和實施，行政事業(yè)單位的會計核算管理同時被賦予了預(yù)算管理和財務(wù)監(jiān)督的雙重職能，即既要利用權(quán)責(zé)發(fā)生制對各項經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行全面反映，同時還要結(jié)合收付實現(xiàn)制對預(yù)算資金的收支情況進(jìn)行準(zhǔn)確核算和管控，由此而形成了“5+3”會計要素的新模式，新會計要素模式的應(yīng)用大幅提高了對行政事業(yè)單位會計核算和管理的要求，因此也產(chǎn)生了一定的難點問題，主要集中體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的核算和管理方面：一是固定資產(chǎn)的入賬以“控制”作為主要依據(jù)，而“控制”的界定主要以財務(wù)人員的專業(yè)判斷為準(zhǔn)，這增加可固定資產(chǎn)入賬核算的難度；二是對于一些固定資產(chǎn)種類繁多的單位來說，固定資產(chǎn)折舊年限的變更將會大幅增加工作量和工作難度，同時也更容易造成固定資產(chǎn)折舊計提的準(zhǔn)確度不足；三是固定資產(chǎn)的精細(xì)化程度難以滿足改革的新要求，有待進(jìn)一步強(qiáng)化。

(二)行政事業(yè)單位會計的平行記賬成為改革后主要難點

預(yù)算會計制度改革的最大特點是基于雙基礎(chǔ)(權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制)、雙功能(財務(wù)會計和預(yù)算會計)和雙報告(財務(wù)報告和決算報告)的“三雙”模式。在“三雙”新模式下，平行記賬之所以會成為改革后會計核算和管理的主要難點問題，主要是因為在會計工作中需要對哪些業(yè)務(wù)須進(jìn)行平行記賬、什么時點進(jìn)行平行記賬以及平行記賬的金額才能確保平行記賬不重不漏，并且能夠充分體現(xiàn)預(yù)算的監(jiān)督管控職能進(jìn)行充分了解和掌握，這對部分會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。

(三)行政事業(yè)單位的會計信息化條件難以滿足改革后對會計核算及管理的數(shù)據(jù)共享和傳遞需求

在預(yù)算會計改革制度實施之后，新模式大幅增加了行政事業(yè)單位的會計核算和管理的難度和復(fù)雜程度，預(yù)算管理與會計核算之間數(shù)據(jù)的相互共享、相互傳遞的需求大幅增加，因此對行政事業(yè)單位會計核算和管理的信息化條件也提出了新的要求。從實際工作來看，當(dāng)前多數(shù)行政事業(yè)單位的會計核算與管理信息化程度仍然較低，難以適應(yīng)預(yù)算會計制度改革之后的新需求。

四、行政事業(yè)單位應(yīng)對預(yù)算會計制度改革對會計影響的主要對策

如上文所述，預(yù)算會計制度改革的推進(jìn)和實施對行政事業(yè)單位的會計核算和管理產(chǎn)生了諸多新需求和影響，倘若單位在會計核算和管理過程中不能及時根據(jù)這些新需求和影響采取應(yīng)對措施，則容易出現(xiàn)潛在的風(fēng)險因素。在此結(jié)合預(yù)算會計制度改革的內(nèi)容及其影響，建議行政事業(yè)單位從如下角度采取應(yīng)對措施：

(一)結(jié)合改革后單位會計核算和管理被賦予的新職能，全面提升會計核算與管理質(zhì)量和效率

針對預(yù)算會計制度改革后行政事業(yè)單位會計要素被賦予的新職能，建議單位從以下角度采取措施來全面改善和提升其會計核算與管理的質(zhì)量和效率：一是要充分利用和發(fā)揮內(nèi)部控制的牽制思維和內(nèi)部監(jiān)督能力對單位的固定資產(chǎn)入賬的“控制”條件進(jìn)行細(xì)化和監(jiān)督，降低會計人員在固定資產(chǎn)入賬環(huán)節(jié)的主觀程度，提升固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確度，同時要進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計在固定資產(chǎn)管理過程中的風(fēng)險因素篩查和分析能力，從而降低固定資產(chǎn)在核算初始環(huán)節(jié)的潛在風(fēng)險；二是結(jié)合預(yù)算會計制度的改革對單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行一次較為全面的清查和盤點工作，摸清資產(chǎn)家底，同時創(chuàng)新固定資產(chǎn)折舊計提方法，可采用資產(chǎn)組捆綁等方式計提折舊，以有效應(yīng)對固定資產(chǎn)折舊年限發(fā)生變化所帶來的折舊計提不準(zhǔn)確的問題，提升固定資產(chǎn)核算和管理的質(zhì)量；三是要充分利用當(dāng)前的信息化條件，在固定資產(chǎn)核算和管理模塊實施信息化管理，提升其管理的精細(xì)化程度，從而提升單位會計核算與管理的質(zhì)量和效率。

(二)總結(jié)和歸納與平行記賬相關(guān)的業(yè)務(wù)規(guī)律，有效化解改革后所帶來的平行記賬難點問題

針對因預(yù)算會計制度改革所帶來的平行記賬難點問題，建議行政事業(yè)單位從如下兩個方面采取對策來化解這些難點問題：

一是梳理納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，根據(jù)相關(guān)要求，對于納入部門預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和納入決算報表的非財政撥款收入都必須進(jìn)行預(yù)算會計核算，針對這一要求，會計人員只需根據(jù)工作經(jīng)驗判斷一項業(yè)務(wù)是否與預(yù)算管理內(nèi)容相關(guān)就可確定是否需要進(jìn)行平行記賬。

二是結(jié)合實務(wù)總結(jié)一些與平行記賬業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)規(guī)律，確保平行記賬不重不漏。根據(jù)改革后的平行記賬規(guī)則，行政事業(yè)單位與平行記賬關(guān)系較為密切的內(nèi)容主要有現(xiàn)金收付、科研項目和專用基金、往來的實際結(jié)算數(shù)三個方面。其中現(xiàn)金收付只有應(yīng)繳財政款項不需進(jìn)行預(yù)算會計處理，其他均需進(jìn)行平行記賬，科研項目和專用基金只有在從非財政撥款結(jié)余計提專用基金以及從科研項目預(yù)算收入計提管理費或間接費時才進(jìn)行平行記賬操作，對于計入往來科目的現(xiàn)金收付，建議單位在會計核算實務(wù)中要對往來款項的結(jié)算數(shù)據(jù)進(jìn)行重點分析，對其發(fā)生額明細(xì)進(jìn)行仔細(xì)分析，結(jié)合發(fā)生額的反向金額來進(jìn)行平行記賬時點和金額的精準(zhǔn)確定，從而來有效規(guī)避重記或漏記的可能性。

(三)積極強(qiáng)化行政事業(yè)單位會計核算與管理的信息化程度，為改革后的會計核算與管理創(chuàng)造良好的數(shù)據(jù)共享環(huán)境

預(yù)算會計制度的改革對于行政事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計之間數(shù)據(jù)的共享程度以及傳遞速度質(zhì)量等提出了新的要求，因此在實際工作中行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際條件，結(jié)合當(dāng)前應(yīng)用較為廣泛的大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息共享技術(shù)，通過設(shè)置自動化的記賬規(guī)則、建立預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的關(guān)聯(lián)性勾稽關(guān)系進(jìn)行相互驗證等，利用一些自動化和智能化的技術(shù)來有效降低因改革所帶來的會計核算與管理難度增加的問題，從而改善改革后會計核算與管理的效率和質(zhì)量，例如針對平行記賬業(yè)務(wù)，可根據(jù)平行記賬的規(guī)則在系統(tǒng)中設(shè)置成標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)則，當(dāng)一項業(yè)務(wù)既需要進(jìn)行預(yù)算會計核算，同時又需要財務(wù)會計核算時，可設(shè)置成發(fā)生財務(wù)會計核算時自動生成預(yù)算會計記賬憑證或者進(jìn)行提示預(yù)警等方式來確保平行記賬的準(zhǔn)確性和及時性。

(四)提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

預(yù)算會計制度改革增加了行政事業(yè)單位會計核算與管理的復(fù)雜程度和難度，因此也對單位財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新的要求，因此在實務(wù)中單位要及時對財務(wù)人員進(jìn)行嚴(yán)格的會計制度培訓(xùn)，確保其能夠根據(jù)改革內(nèi)容盡快適應(yīng)新的會計核算和管理模式，有效應(yīng)對平行記賬環(huán)節(jié)的難點問題。

五、結(jié)語

本文結(jié)合預(yù)算會計制度改革的相關(guān)內(nèi)容，總結(jié)和分析改革對行政事業(yè)單位的會計核算及管理可能產(chǎn)生的一些新需求和影響，然后針對這些新需求和影響從四個角度提出了一些具體的應(yīng)對策略，主要目的在于為行政事業(yè)單位盡快適應(yīng)預(yù)算會計制度改革的新要求，改善會計核算和管理水平，確保會計信息質(zhì)量提供有益參考?！?/p>