大數(shù)據(jù)背景下對會計實踐的思考與探索

白曉飛（國家開發(fā)銀行福建省分行 福建福州 351008）

隨著信息技術的飛速發(fā)展和小型計算機運算能力的快速提升，大數(shù)據(jù)技術已從原來只有少數(shù)國際大公司得以掌握和使用的競爭手段，逐步變?yōu)橹行∑髽I(yè)日常管理和運營中不可或缺的基礎工具。在會計實踐領域，大數(shù)據(jù)的應用場景日趨豐富，像“德勤財務機器人”已開始7*24小時為各類企業(yè)服務，將原本耗費大量人工的增值稅發(fā)票管理、集團往來結轉盤點、發(fā)票開具、日常報銷等基礎會計實踐工作變得前所未有的簡單快捷。在大數(shù)據(jù)技術積極賦能會計實踐的背景下，會計人員不必擔心大數(shù)據(jù)行業(yè)對會計行業(yè)的替代，而是應主動抓住契機實現(xiàn)自身轉型升級，提升會計信息在企業(yè)經(jīng)營決策中的積極作用。本文從大數(shù)據(jù)技術與會計實踐的關系入手，簡單分析大數(shù)據(jù)背景下會計自身的優(yōu)勢與局限，以嘗試尋找大數(shù)據(jù)與會計實踐的最佳契合點，為進一步提高大數(shù)據(jù)技術在會計實踐中的應用提供參考。

一、大數(shù)據(jù)技術與會計實踐的融合

（一）從大數(shù)據(jù)技術角度看會計實踐：由外及內滲透

自從上世紀80年代我國“會計電算化”興起以來，信息技術從最初的協(xié)助會計人員編制報告，逐步發(fā)展到模擬手工編制憑證登記明細賬和總賬，再進一步發(fā)展到目前的直接由業(yè)務驅動會計核算和動態(tài)生成管理分析報告的現(xiàn)代化會計核算階段，信息技術在會計實踐中的應用已經(jīng)從外部輔助應用發(fā)展到內部業(yè)務驅動階段。特別是近年來，隨著各類大數(shù)據(jù)技術的飛速發(fā)展，信息技術對會計實踐的主動滲透速度更是加快。比如，“AI技術”和“影像識別技術”的突破，開始應用于解決大型企業(yè)集團人工發(fā)票審核難題；“分詞技術”和“語義分析技術”的進步，開始應用于解決大型跨國企業(yè)多語言合同文本審核難題；RPA的成熟，開始應用于代替人或者輔助人在固定會計流程中不知疲倦地工作，并且錯誤率幾乎為零。所以，當有人提出“會計行業(yè)將在未來10年內消失”時，持贊同意見的人很多。本文認為，對會計行業(yè)而言，大數(shù)據(jù)技術帶來的巨大變化并不等同于替代，相反，大數(shù)據(jù)技術非但沒有削弱社會對會計信息的需求，反而正在協(xié)助會計人員更好更快地做好繁瑣、出錯率較高的基礎會計核算工作，大幅提升基礎會計核算工作效率，實現(xiàn)用更短的時間為更多需求者提供更多可靠的會計信息。

（二） 從會計實踐角度看大數(shù)據(jù)技術：由內及外需要

現(xiàn)代社會是信息化的社會，會計信息作為社會經(jīng)濟活動的重要信息源，必需兼具決策相關性、及時性和準確性要求。相比于傳統(tǒng)會計信息的結構化數(shù)據(jù)，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟活動中的非結構化數(shù)據(jù)逐漸增加，多樣化數(shù)據(jù)的采取、清理、入庫、分析和展示，讓會計實踐本身對信息技術和大數(shù)據(jù)技術有了內生的需求。一是需要大數(shù)據(jù)技術為實時核算獲取所需的市場價格信息和非價格信息，并自動按不同的會計準則要求進行資產(chǎn)減值測試、公允價值重估、產(chǎn)品定價等計算，使得同時運行多個估值模型進行綜合測算成為可能。二是需要大數(shù)據(jù)技術協(xié)助提高大型企業(yè)海量實時會計數(shù)據(jù)處理效率，滿足跨國金融機構實時結算清算以保證資金安全，解決大型線上零售企業(yè)國內外不同幣種高頻訂單的結算和入賬難題，即使是季末、年末等高峰期也同樣可以做到實時入賬、實時出表，讓財務報告披露更加及時。三是需要大數(shù)據(jù)技術解決傳統(tǒng)會計實踐中過多的人工操作導致的理解偏差和操作偏差問題，協(xié)助會計人員對核算結果進行實時校驗以防止賬實不符，配合內外部審計人員快速定位核算數(shù)據(jù)中的異常點，發(fā)揮大數(shù)據(jù)在現(xiàn)代經(jīng)濟活動中監(jiān)督的積極作用。

二、大數(shù)據(jù)背景下會計自身的優(yōu)勢及局限

（一）會計自身優(yōu)勢

1.嚴密的邏輯結構。采取“復式記賬法”的現(xiàn)代會計核算，“有借必有貸，借貸必相等”的邏輯貫穿于所有核算流程中，各類會計要素之間環(huán)環(huán)相扣，互相依賴共存，核算結果既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，又能系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結果。

2.完善的披露框架。對企業(yè)而言，披露的有效性與披露的安全性同等重要。相比于企業(yè)其他信息披露渠道，會計信息本身經(jīng)過長期的歷史積累，已形成極其完整、規(guī)范的披露框架，能在為決策相關者提供決策相關信息的同時，不至于因披露過度而泄露企業(yè)的重要商業(yè)秘密。換個角度說，得益于完善的會計披露框架，即使普通的會計人員，若能嚴格按規(guī)定的流程編制會計報表和附注，并能順利通過獨立第三方審計，企業(yè)也不必擔心因會計人員沒有豐富的報表披露經(jīng)驗導致企業(yè)對外泄露過多的商業(yè)信息使得企業(yè)落于競爭劣勢，也不用擔心因對外披露的信息與企業(yè)實際情況嚴重不符而危及市場對企業(yè)的估值。

3.完整的監(jiān)管生態(tài)。對決策相關者而言，信息的公允性比信息的多樣性更加重要。目前，由企業(yè)、審計機構、監(jiān)管部門、銀行機構等共同組成的會計監(jiān)管生態(tài)，可以有效遏制會計信息造假行為，以較低的社會成本為決策相關者提供較為公允的會計信息。在該環(huán)境下，審計機構作為獨立第三方對企業(yè)的會計報告進行獨立鑒證并發(fā)表審計意見，審計人員可以通過函證的方式向企業(yè)的開戶銀行核實被審計單位的業(yè)務信息，可以通過稅務機關渠道對被審計單位發(fā)票的真?zhèn)芜M行核實，也為投資者決策提供公允的、可資參考的該企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

4.相對完善的信息披露體系。相比于大數(shù)據(jù)技術的高、精、尖及其所依賴的數(shù)據(jù)源的內部性和獨占性，會計信息本身具有獲取方便、使用簡單的先天特點。在獲取渠道上，對于那些上市企業(yè)，可以通過企業(yè)官網(wǎng)或其他公開途徑，在預定的時間準確地獲取到企業(yè)的財務報表和附注；在使用上，得益于會計信息的可比性，可根據(jù)企業(yè)財務報表和附注，或使用計算器簡單的加減乘除，或借助各類成熟的分析框架，直接對不同企業(yè)或企業(yè)的不同時間的經(jīng)營情況進行分析對比，而不需過多的信息技術和輔助數(shù)據(jù)的收集。

（二）會計自身局限

1.缺乏彈性的框架。在市場競爭中，企業(yè)產(chǎn)品持續(xù)更新?lián)Q代和推陳出新。而會計核算，為保持不同會計期間的可比性要求，企業(yè)會計政策和會計制度則會保持一段時間內的相對穩(wěn)定性。如，情景一：一直采用成本法核算某類資產(chǎn)，即使預期資產(chǎn)價格將在未來大幅上漲或下跌，也不可能直接使用公允價值入賬，從而導致報表上的資產(chǎn)價值不實。情景二：由于核算系統(tǒng)升級改造跟不上產(chǎn)品更新?lián)Q代的頻率，現(xiàn)實中各具特色、差別明顯的不同產(chǎn)品，在會計核算時只能采用同類科目，這導致核算結果的信息含量嚴重不足，難以全面看出科目背后具體的業(yè)務信息，比如只是貨款的具體數(shù)額，難以了解是哪類產(chǎn)品銷售數(shù)量多。在大數(shù)據(jù)背景下，核算框架缺乏彈性的影響較大，一方面因核算結果偏離企業(yè)實際，可能導致基于會計信息的財務分析和產(chǎn)品定價建議存在誤導性；另一方面大數(shù)據(jù)技術在核算分析中的使用將大打折扣，可能導致企業(yè)內部管理不得不轉向基于業(yè)務數(shù)據(jù)的分析報告，而非財務分析報告。

2.有待提高的精度。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，在對某個產(chǎn)品進行全生命周期分析時，主角往往是業(yè)務數(shù)據(jù)，而非核算數(shù)據(jù)。原因在于：在手工核算時代，過于繁瑣核算流程除了讓會計人員望而卻步，還會造成錯誤百出的核算結果，會計面對復雜的經(jīng)濟往來只能化繁為簡。例如，對較長期限（比如3個月）且包含商品交換和外匯期權的衍生交易進行核算，從交易日到交割日再加上每日的重估，會計分錄多達100余筆，在手工核算下難以實現(xiàn)。相對的，在信息化時代，借助大數(shù)據(jù)技術和業(yè)務驅動核算后，經(jīng)辦人員只需在交易日將交易信息錄入系統(tǒng)即可，后續(xù)的每日重估、交割由系統(tǒng)自動完成，事無巨細的核算已不再是難事，更重要的是隨著核算精度的增加，據(jù)此編制的財務分析報告對企業(yè)內部管理而也將更有實際意義，大數(shù)據(jù)技術在會計信息挖掘中的作用也將更加顯著。

三、大數(shù)據(jù)背景下對做好會計實踐的建議

（一）建立動態(tài)科目體系

在大數(shù)據(jù)背景下，現(xiàn)行會計實踐在框架彈性和核算精度上確實存在明顯局限。無論是會計研究，還是會計實踐都急需在不徹底顛覆現(xiàn)行會計理論的基礎上，主動從大數(shù)據(jù)的視角思考未來會計行業(yè)的發(fā)展問題。一是跳出傳統(tǒng)理念，重點規(guī)范二級以下會計科目編制規(guī)則和報表映射關系。目前的企業(yè)核算系統(tǒng)初始化時僅配置一二級會計科目、報表映射關系，但沒有三級、四級甚至更多級核算的科目映射關系。建議在實際業(yè)務辦理時規(guī)定由核算系統(tǒng)根據(jù)業(yè)務需要自動動態(tài)新增二級以下會計科目，做到即使是采購一個“小釘子”也有自己的一套專屬會計科目，實現(xiàn)自動化、精細化核算目標。二是跳出手工核算觀念限制，進一步擴大大數(shù)據(jù)技術在基礎核算中的使用范圍，減少會計人員對基礎核算的手工干預，充分利用計算機的強大數(shù)據(jù)處理和展現(xiàn)能力，實現(xiàn)核算精度、核算速度及核算信息量的同步提升，構建集團式大數(shù)據(jù)中心，大力推進基于大數(shù)據(jù)技術的實時智能化財務報告和財務分析，充分借助大數(shù)據(jù)技術強化會計實踐工作，間接實現(xiàn)會計人員轉型升級。

（二）引入大數(shù)據(jù)核算和監(jiān)督理念

基于大數(shù)據(jù)技術的會計實踐，需要會計人員更加主動的創(chuàng)新和作為，以構建有監(jiān)督的大數(shù)據(jù)核算體系。一是引入業(yè)務驅動核算理念，保持前端業(yè)務與后端核算絕對分離，前端業(yè)務系統(tǒng)由前端業(yè)務部門自行開發(fā)管理，不需考慮后端如何核算問題，后端核算系統(tǒng)由核算部門負責開發(fā)管理，采取業(yè)務綁定核算的方式進行會計核算封裝，為每個獨立的業(yè)務環(huán)節(jié)配置完整的核算規(guī)則和會計科目，并提供規(guī)范的調用接口，業(yè)務發(fā)生時前端系統(tǒng)通過調用核算接口的方式傳遞指定的業(yè)務信息，核算系統(tǒng)根據(jù)預定的會計規(guī)則實時完成核算入賬，從而實現(xiàn)核算全流程無需人工干預的目標；二是引入模塊化管理理念，在核算系統(tǒng)中將產(chǎn)品、存款、現(xiàn)金、負債等分別視為獨立的模塊進行封閉核算管理，模塊與模塊之間設置中間科目進行搭橋，實際核算通過接口互相調用，各個模塊根據(jù)接口數(shù)據(jù)完成自身核算，保持模塊間絕對獨立。其中，用于搭橋的中間科目為系統(tǒng)專用，不允許手工調用，實時余額為零，會計人員可以通過監(jiān)督中間科目的余額情況實現(xiàn)對核算系統(tǒng)的全局性監(jiān)督。

（三）實現(xiàn)企業(yè)與銀行互聯(lián)互通

大數(shù)據(jù)背景下，信息的互聯(lián)互通是實現(xiàn)自動化核算的基礎，它比會計人員的單純編制憑證更為重要。企業(yè)的核算部門要敢于轉變理念，創(chuàng)造信息條件擴大大數(shù)據(jù)技術在基礎會計實踐中的應用范圍，減少會計人員的手工干預，逐步實現(xiàn)核算部門向核算管理部門的本質性轉化。一是實現(xiàn)企業(yè)核算系統(tǒng)與銀行直連，企業(yè)核算系統(tǒng)實時監(jiān)控銀行賬戶余額及變動，主動對異常交易進行攔截，防止未經(jīng)審批的資金挪用或竊取行為，對已完成企業(yè)內部手續(xù)的資金調撥，企業(yè)核算系統(tǒng)直接向銀行提交資金調撥指令完成款項劃撥，銀行賬戶收到匯入款項，企業(yè)核算系統(tǒng)可以自動完成與應收或預收款項申請配對，通知業(yè)務前端部門辦理貨物交接，進而將財務核算系統(tǒng)打造成企業(yè)內部最重要的管理系統(tǒng)之一；二是實現(xiàn)企業(yè)核算系統(tǒng)的自動化核算，通過接口自動獲取銀行賬戶對賬單和電子回單，企業(yè)核算系統(tǒng)收到對賬單后自動核對余額，并在核對一致后向銀行發(fā)送回執(zhí)，以確保賬戶余額安全，收到電子回單后自動與前端業(yè)務數(shù)據(jù)、發(fā)票數(shù)據(jù)核對校驗，在驗證通過后自動編制憑證完成業(yè)務驅動核算入賬，徹底解放基礎核算會計人員，實現(xiàn)會計實踐由人工核算向自動化核算發(fā)展。

（四）培育大數(shù)據(jù)會計實踐人才

在傳統(tǒng)會計實踐中，會計工作的基本職能是核算與監(jiān)督，在電算化以后，會計人員工作變成各類原始單據(jù)的審核、記賬、歸檔。在大數(shù)據(jù)背景下，大數(shù)據(jù)技術與會計人員的分工將會十分明確，原始單據(jù)的審核、記賬、歸檔等基礎會計實踐工作交由大數(shù)據(jù)技術處理，會計人員轉而從事更為高級的會計管理職能，如對核算系統(tǒng)的監(jiān)督管理，對會計信息的深加工、再挖掘，對核算規(guī)則的維護管理，自動化財務報告的設計等。相應的，新形勢下會計人員的門檻也將會大幅提高，需針對培育相關能力。一是必須具備駕馭大數(shù)據(jù)的能力，鑒于日常工作中需直面天量業(yè)務數(shù)據(jù)和核算數(shù)據(jù)，會計人員必須既熟悉業(yè)務，又精通大數(shù)據(jù)管理，善于點數(shù)成金，從天量數(shù)據(jù)中按企業(yè)經(jīng)管需要提取各類會計核算結果。二是必須具備扎實的綜合會計知識，能在各類內外部政策發(fā)生變更的第一時間，及時將政策轉化為會計語言，指導完成核算系統(tǒng)升級改造，以確保核算結果符合內外部政策管理需要。三是必須具備對大數(shù)據(jù)核算系統(tǒng)進行再監(jiān)督的能力，在業(yè)務驅動核算的自動化核算框架下，會計人員能夠對大數(shù)據(jù)核算結果進行審查、監(jiān)督，以確保核算的準確性。

（五）擴大會計信息的內涵與外延

傳統(tǒng)會計信息，由于受核算精度和核算框架彈性不足影響，基于會計信息的純粹財務分析報告，一直因為脫離業(yè)務實際而遭受詬病。大數(shù)據(jù)背景下，會計人員要抓住大數(shù)據(jù)技術帶來前所未有的精細化核算的契機。一是大力擴大會計信息的內涵，用好高核算精度會計信息，跳出業(yè)務看業(yè)務，站在會計的角度，為不同管理層級的管理人員提供差異化財務分析報告，協(xié)助企業(yè)管理者管好企業(yè)。二是逐步擴大會計信息的外延，從被動接受業(yè)務信息生成會計數(shù)據(jù)，向主動走向業(yè)務前端轉變，積極協(xié)助前端業(yè)務部門做好產(chǎn)品創(chuàng)新定位、新產(chǎn)品成本分析定價等，并使用大數(shù)據(jù)技術吸收、提取具有管理意義的各類內外部非結構化數(shù)據(jù)，讓會計信息在未來社會經(jīng)濟活動中扮演更加重要的角色。

四、結語

會計實踐的大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)到來，大數(shù)據(jù)在會計實踐中的應用場景日趨豐富，信息技術在由外及內滲透到會計實踐中的同時，會計實踐也正在由內及外主動吸收信息技術優(yōu)勢快速成長。大數(shù)據(jù)時代的會計科目體系應該是柔性的，銀行與企業(yè)的信息應該是互聯(lián)互通的，企業(yè)內部的核算應該是由業(yè)務驅動的，更重要的是會計人員必須具備使用大數(shù)據(jù)技術的能力。未來已來，讓我們在會計實踐中以一種更加積極的態(tài)度擁抱大數(shù)據(jù)技術，進一步擴大會計信息的內涵與外延，充分發(fā)揮會計信息在企業(yè)管理和社會管理中的重要作用。