會計準則和所得稅制度的協(xié)調(diào)研究

陳俊嶺 蘇州諾克汽車工程裝備有限公司

引言

會計準則和所得稅制度由于服務對象、遵循原則、服務內(nèi)容等的不同，在實際的工作中存在一定的差異性。這一差異性影響了會計核算和稅務征收的質(zhì)量，制約了市場經(jīng)濟的發(fā)展。因此，需要從制度這一根本入手做好調(diào)整工作，在實際的工作中也需要相關人員尋找兩者之間的協(xié)調(diào)，消除差異所帶來的影響。

一、會計準則和所得稅存在的差異

（一）目的差異

會計準則主要為企業(yè)的各項核算而服務，它的目的是規(guī)范企業(yè)的財會行為，要求財會人員合理分析，結合這一依據(jù)制作財務報表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表等等，為決策人員提供全面科學的數(shù)據(jù)信息，便于做出正確的決策，保障企業(yè)的經(jīng)濟利益。所得稅主要為政府的征稅行為服務，它的目的是規(guī)范稅收行為，保障政府的財政收入。在這一依據(jù)的支持下，政府會根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)和收益情況，計算應繳納的所得稅，避免企業(yè)偷稅漏稅，調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟的發(fā)展。兩者的目的差異不僅體現(xiàn)了服務對象、工作內(nèi)容的差異性，同時在經(jīng)濟發(fā)展的影響上也具有一定的差異性。

（二）原則差異

會計準則和所得稅制度的建設都需要遵循一定的原則，這一原則既是基礎又是限制，會計準則建設的原則是建立在會計的概念、目標等基礎理論之上的，計量經(jīng)濟事項和具體確認都需要依據(jù)這一原則。而所得稅制度的原則指的是稅法原則，這一原則涵蓋了國家關于稅收關系制定的基本規(guī)定，同時也貫穿于稅收的立法執(zhí)法司法守法的全過程。兩者的差異性主要體現(xiàn)在會計原則相對明確，細化了各項規(guī)定，但是缺乏一定的剛性。稅法原則具有剛性和硬度，用于約束納稅人和執(zhí)法人員的行為，但是缺乏一定的彈性。

（三）收入確認與費用確認差異

會計準則中的收入指的是企業(yè)日常經(jīng)濟活動中發(fā)生的、導致所有者權益增加且與所有者投入無關的經(jīng)濟利益的總流入，投資項目產(chǎn)生的經(jīng)濟利益歸納為投資效益，偶然收入歸納為營業(yè)外收入。所得稅制度中收入確認的范圍相對廣泛，不會區(qū)分主營、營收外等，而是分為貨幣形式和非貨幣形式的收入。這一收入包括了銷售、租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股息紅利、特許權使用等各項收入。

在會計準則中，費用指的是日常經(jīng)營活動中發(fā)生的導致所有者權益減少并與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流出。智能導致所有者權益減少的金額才具有可計量性，才能確認為費用。在所得稅的制度中，針對企業(yè)的費用確認也相對廣泛。將企業(yè)在成本、損失、稅金等各方面合理的支出確認為費用。兩者的差異主要體現(xiàn)在時間和金額上。

二、會計準則和所得稅差異協(xié)調(diào)的必要性

（一）防止稅源流失的有效方法

企業(yè)在發(fā)展過程中為了獲得更大的經(jīng)濟利潤，減少賦稅，一般通過稅收籌劃尋找減少稅款的策略。財會人員通過挖掘會計準則和稅法，尋找其中的差異性，通過大量納稅調(diào)減和項目調(diào)減會計利潤，如此一來計算得出的應納稅額會低于原本的應納稅額。這一情況就會導致稅源流失，并不利于政府的財政收入，也充分體現(xiàn)了稅法的不完善性。因此，通過調(diào)整會計準則和所得稅之間的差異性，降低企業(yè)納稅調(diào)整的自主性，是避免稅源流失的有效方法。

（二）增強會計信息可靠性

企業(yè)在進行投資決策時，會充分參考財會人員制作的財務報表，其中的數(shù)據(jù)是投資決策的重要依據(jù)。為了保障企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，一些上市公司在獲得資金后開展盈余管理工作，利用會計利潤影響自己的股價，從而吸引更多的投資者。在這一過程中，如果會計準則和所得稅制度之間存在較大的差異性，這一差異性便增加企業(yè)盈余管理的可能性，利用差異性調(diào)整企業(yè)的利潤水平，同時整體的應納稅額并不會增加。而政府通過調(diào)整差異性，降低這一可能性，要求企業(yè)的財會人員整體真實的財務數(shù)據(jù)信息，驗證企業(yè)的真實盈利能力，便于投資者借助這一信息進行正確決策，提高會計信息的利用率。

三、會計準則和所得稅制度的協(xié)調(diào)路徑

（一）制度層面的協(xié)調(diào)

在制度層面上開展協(xié)調(diào)工作，能夠解決差異性產(chǎn)生的根本問題，首先需要加強政府機關和市場主體的配合。會計準則由財政部制定，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需求和企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務處理的實際情況，修訂完善會計準則，使其更加適合企業(yè)的發(fā)展。所得稅制度由全國人大制定，國家稅務總局開展管理工作。根據(jù)宏觀調(diào)控財政收入等的需求，并考慮到實際的征收情況，完善相關稅法。為了消除其中的差異性，需要從目的、原則等各個角度入手。在制定內(nèi)容時，國家稅務總局和財政部應當加強溝通與聯(lián)系，設立常設協(xié)調(diào)機構，針對制度內(nèi)容中存在的差異性及時溝通。在立法階段也需要財務和稅務理論界的參與，提高市場主體的參與度，考慮到企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，從制度上消除這一差異性。

其次在應用會計準則的過程中應當注重和所得稅制度的協(xié)調(diào)性。這對企業(yè)的財會人員提出了較高的要求。他們在分析財務數(shù)據(jù)制作財務報表時，不能僅僅考慮投資者的需求，還需要考慮稅務機關對會計信息的需求。在日常的會計核算工作中，備注登記好出現(xiàn)有爭議的納稅事項，在納稅申報等各項工作中，能夠及時處理這些信息，并考慮這些信息的影響，提高會計信息的利用率。同時在會計信息的披露工作中還需要考慮會計準則和所得稅制度之間差異形成的匯總信息，避免出現(xiàn)信息不對稱情況。在實施會計準則的過程中，及時發(fā)現(xiàn)這些問題，并尋找和所得稅制度的協(xié)調(diào)性。

最后在改革所得稅制度的進程中尋求和會計準則的協(xié)調(diào)性。政府在落實所得稅政策時，考慮企業(yè)的發(fā)展和適應情況，并了解和會計準則之間存在的差異性，適當放寬對會計政策選擇的限制，如此一來財會人員會根據(jù)環(huán)境的需求選擇適合的處理方法，同時也有利于保全稅源。政府還需要認識到所得稅制度實施中的一些執(zhí)行問題。由于稅法相對復雜，對納稅人提出了多條限制，導致納稅人無所適從。針對這一情況稅務機關和納稅人應當加強聯(lián)系，為其提供納稅調(diào)整指南，并指出最近稅法的相關調(diào)整工作，引導企業(yè)最好會計處理和納稅申報工作。在實施的過程中，尋找和會計準則的協(xié)調(diào)性，構建一個長效協(xié)調(diào)機制，解決會計人員和稅務部門之間的分歧，提高稅收工作的效率。

（二）收入類差異的協(xié)調(diào)

稅法關于收入確認的定義比較廣泛，和會計準則產(chǎn)生了一定的差異性，在進行協(xié)調(diào)的過程中，稅務部門如果將企業(yè)相關經(jīng)濟利益是否能夠流露作為判斷的標準，將會面臨巨大的工作量，征稅的成本有所提升。因此，所得稅的相關政策在條款規(guī)定上需要彌補這一差異性，確保征稅的合理性。在計量屬性差異協(xié)調(diào)方面，引進公允價值，作為歷史成本計量屬性的補充，能夠有效協(xié)調(diào)和會計準則之間的差異性。但是一些特殊性的業(yè)務在實施過程中依舊存在差異。因此所得稅制度可以根據(jù)這些特殊類業(yè)務的情況引進現(xiàn)值計量屬性，根據(jù)實際情況做好適當調(diào)整工作，按照實際利率將合同的應收款項折現(xiàn)確認為銷售的收入總額。

所得稅制度將視同銷售收入作為納稅調(diào)增事項納入了企業(yè)的應納稅所得額中，但是這一收入并不一定能夠帶來一定的經(jīng)濟利益，這就導致差異性的出現(xiàn)?；诖耍谡鞫惞ぷ髦行枰鶕?jù)視同銷售收入的流向?qū)ο筮M行合理的劃分，對于流向企業(yè)的行為，可以參照會計準則的相關規(guī)定，并不將其作為應納稅收入。對于流向外部的行為經(jīng)過綜合分析后，確定其是否納入應納稅所得額中。

（三）資產(chǎn)類差異的協(xié)調(diào)

會計準則和所得稅制度雖然引進了公允價值調(diào)整差異性，但是在資產(chǎn)的確認方面存在差異。針對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，所得稅制度中按照合同或協(xié)議價款現(xiàn)值確認收入，在確定固定資產(chǎn)的入賬價值時，將應收賬款的現(xiàn)值作為計稅基礎。當會計人員核算所得稅時，還需要考慮負債項目和其他資產(chǎn)的價值，然后根據(jù)會計準則做好核算工作。

（四）加強涉稅信息披露

政府開展征稅工作的過程中，需要詳細核對企業(yè)的真實稅負情況，要求企業(yè)提交納稅申報和財務報表，同時還需要考慮企業(yè)的涉稅業(yè)務。為了消除這一過程中會計準則和所得稅制度差異造成的影響，需要稅務人員和財會人員提前整理好企業(yè)的涉稅信息，根據(jù)這些數(shù)據(jù)的類型做好分類計算工作，加強涉稅信息披露，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的差異性，尋找差異性產(chǎn)生的原因，做好調(diào)整工作。

結語

總而言之，面對會計準則和所得稅制度的差異，需要從制度和業(yè)務兩方面入手進行調(diào)整，建立長效協(xié)調(diào)機制，針對存在的差異性問題做好調(diào)整工作。企業(yè)的會計人員在開展會計業(yè)務工作時，記錄出現(xiàn)的差異性信息，考慮稅務機關對會計信息的需求，確保信息的全面性。政府在開展稅收工作時需要適當調(diào)整政策，解決存在的執(zhí)法問題，尋找和會計準則之間的協(xié)調(diào)性。在業(yè)務處理方面，從收入、資產(chǎn)等方面入手，提高財會人員的綜合素養(yǎng)，加強涉稅信息披露，做好差異協(xié)調(diào)工作，不僅能夠提高會計核算的質(zhì)量，還能保障國家稅收順利進行。